eva在企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用

EVA在企業(yè)全面預(yù)算方面的應(yīng)用摘要在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，中國經(jīng)濟(jì)也在穩(wěn)步攀升，經(jīng)濟(jì)附加值也越來越凸顯其重要性。20l0年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)首次將經(jīng)濟(jì)附加值(EconomicValueAdded,簡(jiǎn)稱EVA)的指標(biāo)正式引進(jìn)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核中，由此EVA在業(yè)績(jī)考量中的作用也開始被大家所關(guān)注。同時(shí)EVA先進(jìn)的價(jià)值管理理念使得其在全面預(yù)算管理中也逐漸顯示出其優(yōu)越性:EVA除了在全面預(yù)算管理中具有最合適的目標(biāo)定位，還可以為全面預(yù)算體系提供檢測(cè)和研究工具。所以在以經(jīng)濟(jì)附加值為核心的全面預(yù)算管理將會(huì)在企業(yè)的預(yù)算管理中愈發(fā)重要。關(guān)鍵字：EVA,全面預(yù)算管理，價(jià)值管理ABSTRACTInthedevelopmentofeconomicglobalizationtoday,China'seconomyisalsoinhasbeenrisingsteadily,theaddedvalueoftheeconomymoreandmoreisalsohighlightstheimportance.20l0yearsstate-ownedassetssupervisionandadministrationcommissionofthestatecouncilforthefirsttime,EconomicValueAdded(EconomicValueAdded,hereinafterreferredtoasEVA)astheindexoftheformalintroductiontotheenterpriseofthepersoninchargeoftheexamination,thustheroleofEVAperformanceconsiderationsalsobeginstobeallattention.AndthevalueoftheadvancedmanagementideaEVAmakesitinthetotalbudgetmanagementofalsograduallyshowsitssuperiority:EVAexceptinthecomprehensivebudgetmanagementinthemostappropriatetargetis,canalsobeforoverallbudgetsystemprovidetestingandresearchtools.Sooneconomicvalueaddedasthecoreofthecomprehensivebudgetmanagementinenterprisewillbethebudgetmanagementofevermoreimportant.KEYWORDS：EVA，totalbudgetmanagement，Valuemanagement緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景預(yù)算管理從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)，發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的經(jīng)營機(jī)制，己經(jīng)成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要一環(huán)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。經(jīng)濟(jì)增加值(EVA-EconomicValueAdded)是從股東價(jià)值增值的視角出發(fā)，對(duì)被投資企業(yè)的管理者進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，繼而推進(jìn)管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理的一種工具。其基本意義是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，扣減包括債權(quán)人投入資本、股東投入資本的全部資本成本來計(jì)算企業(yè)為投資者創(chuàng)造的價(jià)值增值。在國外，EVA管理得到了越來越多的政府、機(jī)構(gòu)、公司的重視，從九十年代初期開始，EVA作為“當(dāng)今最熱門的財(cái)務(wù)指標(biāo)”在全球許多著名的大公司如可口可樂公司、日本索尼公司、德國西門子公司等得到運(yùn)用，并取得了顯著的成效。全面預(yù)算管理作為一種管理控制工具，體現(xiàn)對(duì)公司戰(zhàn)略的落實(shí)，對(duì)資源的分配、對(duì)過程的監(jiān)控和對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。其導(dǎo)向來自于企業(yè)的目標(biāo)。國有企業(yè)考核激勵(lì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，民營企業(yè)在資本市場(chǎng)回歸價(jià)值評(píng)價(jià)的理性選擇面前，必須重視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的能力，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不可避免地做出因應(yīng)調(diào)整。預(yù)算管理的方式和重點(diǎn)也會(huì)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。1.1.2研究目的和意義本文的目的是試圖分析EVA與企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)系，EVA對(duì)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的影響，以及在EVA導(dǎo)向下研究企業(yè)預(yù)算管理體系的重新構(gòu)建，并對(duì)企業(yè)建立基于EVA的預(yù)算管理模式進(jìn)行實(shí)證探討。本文的研究具有以下幾個(gè)方面的意義:(1)討論EVA對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的影響。全面預(yù)算管理的理念在企業(yè)中已經(jīng)得到普遍的貫徹和執(zhí)行，成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。(2)探討全面預(yù)算管理與EVA的契合模式。本文通過分析論述EVA的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，將EVA的驅(qū)動(dòng)因素引入全面預(yù)算管理系統(tǒng)，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、報(bào)告全過程中體現(xiàn)EVA的過程管理，將EVA與全面預(yù)算管理有機(jī)融合起來，搭建基于EVA的全面預(yù)算管理構(gòu)架。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀近代預(yù)算制度，創(chuàng)始于英國，發(fā)揚(yáng)于美國。在預(yù)算制度的演進(jìn)過程中，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及近代科學(xué)管理方法對(duì)其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。預(yù)算管理首先出現(xiàn)在政府機(jī)構(gòu)，繼而推廣到企業(yè)組織。一九一五年杜邦公司(DupontCorporation)倡議計(jì)劃預(yù)算(ProgrammingBudgeting)觀念，成為企業(yè)預(yù)算管理的源頭。目前大多數(shù)西方企業(yè)都利用預(yù)算進(jìn)行管理，預(yù)算管理的功能由最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展成為具有控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的管理工具。在我國，19世紀(jì)60年代由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響，它并沒有得到行之有效的發(fā)展。隨著我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換，預(yù)算管理逐漸在某些大型企業(yè)實(shí)施，理論界也出現(xiàn)了關(guān)于預(yù)算管理的討論，預(yù)算管理開始在理論和實(shí)務(wù)方面興盛起來。王斌提出預(yù)算管理模式并進(jìn)行討論。他根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，將預(yù)算管理分為資本預(yù)算為主(市場(chǎng)進(jìn)入期)、銷售預(yù)算為主(市場(chǎng)增長(zhǎng)期)、成本預(yù)算為主(市場(chǎng)成熟期)和現(xiàn)金預(yù)算為主(市場(chǎng)衰退期)等四種模式。于增彪等將國外成功經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)踐結(jié)合起來，構(gòu)造我國集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架一改進(jìn)的KaPlan預(yù)算模式，并提出了獎(jiǎng)懲資源的概念。李國忠研究了企業(yè)集團(tuán)類型和預(yù)算控制模式的匹比，認(rèn)為戰(zhàn)略規(guī)劃型企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)集權(quán)預(yù)算模式;財(cái)務(wù)控制型企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)分權(quán)預(yù)算模式;戰(zhàn)略控制型企業(yè)集團(tuán)對(duì)應(yīng)折中預(yù)算模式。張瑞君等提出了基于價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理基本框架。王迪對(duì)基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理模式和運(yùn)作流程進(jìn)行了構(gòu)建。盧德川認(rèn)為伴隨著國資委推行央企EVA的進(jìn)程，將是一個(gè)向價(jià)值增值理念轉(zhuǎn)變的機(jī)會(huì)，EVA導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理需要一場(chǎng)深刻的改革。1.3研究方法論文研究注重EVA基本理論與體系和全面預(yù)算管理的基本理論與體系的結(jié)合，主要運(yùn)用文獻(xiàn)研究方法，比較研究方法，定性、定量分析方法和實(shí)例研究方法，重點(diǎn)研究制定基于EVA的全面預(yù)算管理構(gòu)架，制定基于EVA的全面預(yù)算管理從編制、執(zhí)行、分析到評(píng)價(jià)的體系。本文在研究過程中查閱了大量的相關(guān)文獻(xiàn)，運(yùn)用比較研究方法對(duì)基于不同目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行比較分析;較多地運(yùn)用了定性分析方法，同時(shí)采取圖表分析等一定數(shù)量的定量分析方法來驗(yàn)證定性分析的效果;最后采取個(gè)案研究法(A公司)論證基于EVA的全面預(yù)算管理體系在實(shí)踐中的可操作性和有效性。1.4創(chuàng)新之處本文通過研究，主要的創(chuàng)新在于:1、提出了EVA引入到全面預(yù)算管理的三大理論基礎(chǔ):價(jià)值創(chuàng)造、剩余收益與委托代理，EVA指標(biāo)與體系可以較為充分地反映上述理論，并可以較好地將上述理論落實(shí)到實(shí)踐中。2、提出了較為完整的基于EVA的全面預(yù)算管理模式構(gòu)建方案和具體操作流程?；贓VA的全面預(yù)算管理的構(gòu)建方案包括從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制與分析到預(yù)算考評(píng)的整個(gè)全面預(yù)算管理的操作流程。EVA對(duì)全面預(yù)算管理的改進(jìn)分析2.1我國企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析2.1.1我國企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀在企業(yè)實(shí)務(wù)層面，越來越多的企業(yè)實(shí)行了全面預(yù)算管理。根據(jù)南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系調(diào)查組的調(diào)查報(bào)告顯示，大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了實(shí)施預(yù)算管理的重要性，但企業(yè)預(yù)算管理尚存在一些認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)的盲區(qū)，在其科學(xué)性與合理性方面也有待改進(jìn)，企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠全面，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的跟蹤調(diào)查、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算激勵(lì)作用，以及在全過程中權(quán)限的劃分與制衡未給予應(yīng)有的重視，這些都是在今后的預(yù)算管理中有待改善的方面。我國企業(yè)的預(yù)算管理模式，一般實(shí)行以銷售收入為中心的預(yù)算管理模式、以利潤(rùn)為中心的預(yù)算管理模式、以成本費(fèi)用為中心的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流為中心的預(yù)算管理模式、以及以生產(chǎn)指標(biāo)(產(chǎn)量等)為中心的預(yù)算管理模式。在預(yù)算編制的組織上一般有預(yù)算管理委員會(huì)等決策機(jī)構(gòu)以及編制機(jī)構(gòu)、監(jiān)控協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)等。在預(yù)算的內(nèi)容體系上一般有生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等?？傮w來說，預(yù)算管理在國內(nèi)的應(yīng)用和研究主要集中于傳統(tǒng)預(yù)算階段。2.1.2我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題全面預(yù)算管理盡管已經(jīng)成為我國企業(yè)較為廣泛的一個(gè)管理工具，但在實(shí)踐中仍然存在一些問題，主要表現(xiàn)在:1、全面預(yù)算管理的角色定位矮化企業(yè)預(yù)算表明了在一定期間內(nèi)公司管理層對(duì)所有部門、所有員工的期望和要求，全面預(yù)算管理的過程，就是在目標(biāo)導(dǎo)向下，明確任務(wù)、落實(shí)權(quán)責(zé)、協(xié)調(diào)努力、達(dá)成目標(biāo)的過程。但在實(shí)踐中，全面預(yù)算管理經(jīng)常被理解為一種財(cái)務(wù)手段和技術(shù)，一種計(jì)劃的分解和落實(shí)，一種考核和激勵(lì)的形式，往往使預(yù)算管理失去反映企業(yè)戰(zhàn)略或企業(yè)目標(biāo)這一靈魂，失去規(guī)劃、協(xié)調(diào)、溝通、控制等精神實(shí)質(zhì)，成為一個(gè)僵化的作業(yè)執(zhí)行書。2、預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向不利企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，將利潤(rùn)數(shù)額作為核心指標(biāo)，將實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)指標(biāo)，具體量化到銷售收入、費(fèi)用控制等獲取目標(biāo)利潤(rùn)的環(huán)節(jié)中，來指導(dǎo)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。但以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理，因其主要反映的是利潤(rùn)表項(xiàng)目，基本上不涉及資產(chǎn)負(fù)債等反映企業(yè)根本情況和對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要支撐作用的會(huì)計(jì)信息，所以不能稱為全面預(yù)算管理。同時(shí)這種預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向還有可能促使企業(yè)為完成預(yù)算而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，并忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，損害企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。2.2EVA思想引入到全面預(yù)算管理的理論依據(jù)EVA即經(jīng)濟(jì)增加值(EconomicValueAdded)的簡(jiǎn)稱，這個(gè)名詞是美國著名的咨詢公司思騰思特公司(SternStewart&Co.)創(chuàng)始人于1982首先公開提出的，并創(chuàng)立了EVA績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。按照思騰思特公司的定義，EVA是指企業(yè)稅后凈經(jīng)營利潤(rùn)減去投入的全部資本(主要包括計(jì)息債務(wù)資本和股東投入的資本)成本后的余額。其計(jì)算公式為:EVA=NOPA一TCXWACC(2-1)其中:NOPAT:稅后凈營業(yè)利潤(rùn)TC:全部資本W(wǎng)ACC:加權(quán)平均資本成本，簡(jiǎn)稱資本成本率。WACC=債務(wù)成本率X(1一所得稅率)X(債務(wù)資本一TC全部資本)+權(quán)益成本率X(權(quán)益資本、TC全部資本)(2-2)從上面的公式可以看出，EVA的基本思想是公司應(yīng)該通過賺取超過資本成本的報(bào)酬來創(chuàng)造股東價(jià)值，使得股東財(cái)富最大化。它站在股東和投資者角度衡量企業(yè)經(jīng)營者真正創(chuàng)造的價(jià)值，是貫徹價(jià)值管理，引導(dǎo)經(jīng)理人關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效和股東長(zhǎng)期利益的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。價(jià)值管理(ValueManagement)又稱基于價(jià)值的管理(ValueBasedManagement,VBM)，是一種基于價(jià)值的企業(yè)管理方法(通常是指最大化股東價(jià)值)。EVA的思想認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力是由現(xiàn)在和將來的EVA決定的。EVA上升，市場(chǎng)價(jià)值就上升，EVA下降，企業(yè)價(jià)值也會(huì)下降。EVA最大化，是企業(yè)價(jià)值增值最大化，也是企業(yè)價(jià)值最大化。EVA是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵。2.3實(shí)行基于EVA的全面預(yù)算管理的必要性預(yù)算管理顯現(xiàn)的問題，使全面預(yù)算管理面臨了諸多的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，全面預(yù)算管理是不是真的應(yīng)該拋棄?本文并不這么認(rèn)為。本文認(rèn)為，實(shí)踐中出現(xiàn)的預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的脫離、“預(yù)算寬余”及“預(yù)算黑箱”等問題不是預(yù)算管理本身的問題，而是預(yù)算管理的導(dǎo)向發(fā)生偏移，預(yù)算管理的目標(biāo)發(fā)生混亂。我們知道，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和前提是預(yù)算目標(biāo)的確定，目標(biāo)反映導(dǎo)向，導(dǎo)向引領(lǐng)全面預(yù)算的實(shí)施。正確科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)將企業(yè)的目標(biāo)或戰(zhàn)略具體化，并成為組織內(nèi)部各部門和人員的行為準(zhǔn)則。預(yù)算目標(biāo)的恰當(dāng)與否，是全面預(yù)算管理順利實(shí)施，取得成效的關(guān)鍵所在。在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式出現(xiàn)問題的情況下，需要引入一種新的預(yù)算管理模式來改良，發(fā)揮預(yù)算管理的根本功能。在這種形勢(shì)下，引入EVA管理的思想，構(gòu)建基于EVA的全面預(yù)算管理模式成為必要?；贓VA的全面預(yù)算管理體系框架的構(gòu)建3.1基于EVA的全面預(yù)算管理體系的職能關(guān)于全面預(yù)算管理的職能，總體來講，規(guī)劃、控制、協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)作為全面預(yù)算管理的基本職能是學(xué)者們普遍認(rèn)同的。EVA這個(gè)價(jià)值管理工具引入全面預(yù)算管理之后，對(duì)預(yù)算管理的基本職能進(jìn)行了強(qiáng)化和提升，并且融合了管理科學(xué)的理論思想，使全面預(yù)算管理的功能更加深入和豐富。3.2基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理體系設(shè)計(jì)3.2.1基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算編制基于EVA的企業(yè)預(yù)算首要是確定EVA預(yù)算目標(biāo)。該目標(biāo)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的總目標(biāo)為基礎(chǔ)，分析企業(yè)預(yù)算期的各方面環(huán)境，通過管理層的充分討論來確定。EVA指標(biāo)是預(yù)算的總綱領(lǐng)，各層面的預(yù)算以它為中心進(jìn)行編制。預(yù)算的編制包括兩個(gè)方面:業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。資本成本預(yù)算的編制。資本成本一資本投入額*加權(quán)平均資本成本(WACC)。如一前式(4-1)所述，WACC=債務(wù)總額/融資總額X債務(wù)成本X(1一所得稅稅率)+權(quán)益總額/融資總額X權(quán)益成本EVA報(bào)表的編制。EVA報(bào)表反應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期所創(chuàng)造的凈收益在彌補(bǔ)了資金成本后的剩余，反應(yīng)為股東創(chuàng)造的價(jià)值增值。它列示會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為EVA的過程。EVA的計(jì)算過程并不是一個(gè)樣板式的規(guī)程，它依據(jù)企業(yè)對(duì)EVA的理解來確定調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算本企業(yè)的EVA指標(biāo)，并編制該報(bào)表。以下給出一個(gè)EVA報(bào)表的簡(jiǎn)化表形式:表3.1EVA簡(jiǎn)化計(jì)算表營業(yè)利潤(rùn)加:財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)年計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備當(dāng)年計(jì)提的長(zhǎng)短期投資、委托貸款準(zhǔn)備投資收益期貨損益減:按照EVA計(jì)算的稅收調(diào)整數(shù)等于:稅后凈營業(yè)利潤(rùn)①債務(wù)資本加:股本資本減:在建工程現(xiàn)金和存款款乘:加權(quán)平均資本成本率等于:資本使用成本②經(jīng)濟(jì)增加值①-②3.2.2基于EVA的全面預(yù)算管理的考評(píng)預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)執(zhí)行者的一種有效的激勵(lì)和約束形式[[45]。通過預(yù)算考評(píng)可以幫助管理者及時(shí)了解企業(yè)所處的環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)，衡量預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，評(píng)價(jià)執(zhí)行者的業(yè)績(jī)，劃分責(zé)任進(jìn)行激勵(lì)。傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)，一般以利潤(rùn)等效益類指標(biāo)為目標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是利潤(rùn)相關(guān)因素的分解指標(biāo)。預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷被評(píng)價(jià)對(duì)象預(yù)算執(zhí)行情況優(yōu)劣的基準(zhǔn)。進(jìn)行基于EVA的預(yù)算評(píng)價(jià)首先要選定評(píng)價(jià)的EVA指標(biāo)。其次，根據(jù)指標(biāo)的重要性確定標(biāo)準(zhǔn)分值，權(quán)重、分值的上限、下限。第三，確定各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。第四，計(jì)算指標(biāo)的實(shí)際值，實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的差值、比例關(guān)系等。第五，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際得分。第六，對(duì)分值差異進(jìn)行分析。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造EVA財(cái)務(wù)指標(biāo)客戶指標(biāo)內(nèi)部運(yùn)營指標(biāo)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)稅收凈利潤(rùn)資產(chǎn)成本銷售利潤(rùn)率營業(yè)現(xiàn)金流量成本費(fèi)用……市場(chǎng)份額老客戶挽留率新客戶獲得率顧客滿意度產(chǎn)品合格率……產(chǎn)品設(shè)計(jì)能力生產(chǎn)能力利潤(rùn)率設(shè)備利用率存貨周轉(zhuǎn)率設(shè)備運(yùn)行周期……新產(chǎn)品開發(fā)周期市場(chǎng)開發(fā)能力環(huán)境保護(hù)員工培訓(xùn)率研發(fā)費(fèi)用……A石化公司實(shí)施基于EVA的全面預(yù)算管理的研究4.1A石化公司預(yù)算管理現(xiàn)狀A(yù)石化公司較早實(shí)行了全面預(yù)算管理，在目前集團(tuán)股份公司的管理模式下，由集團(tuán)股份公司對(duì)分公司實(shí)行以預(yù)算指標(biāo)為主要內(nèi)容的績(jī)效考核，集團(tuán)股份公司的預(yù)算指標(biāo)中主要是以利潤(rùn)和成本等財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為核心，除此外綜合商品率、能耗等生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)也是績(jī)效考核的組成部分。集團(tuán)股份公司在上一年的to月份左右，著手安排下一年度的預(yù)算工作。A公司根據(jù)集團(tuán)股份公司下達(dá)的利潤(rùn)、成本及其他生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)開展本公司下一年度的預(yù)算管理工作。從A公司的全面預(yù)算管理情況看，是典型的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式。它將利潤(rùn)、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，進(jìn)行指標(biāo)分解。所有的業(yè)務(wù)計(jì)劃圍繞業(yè)績(jī)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來籌劃，實(shí)質(zhì)是一份指標(biāo)保障計(jì)劃書。它作為一個(gè)管理系統(tǒng)在一定程度上起到了規(guī)劃、分配、控制、激勵(lì)的作用，但在實(shí)施的過程和結(jié)果上看也存在以下問題:預(yù)算的信息存在不對(duì)稱性、短期效應(yīng)明顯、激勵(lì)效果不佳、指標(biāo)之間存在矛盾、施忽視運(yùn)營管理。4.3A石化公司基于EVA的全面預(yù)算管理體系的實(shí)施過程責(zé)任中心是預(yù)算管理體系落實(shí)的基本載體和核心的預(yù)算單元。由于EVA的根本目的是衡量和推動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造。它要求責(zé)任中心的設(shè)立盡可能按照價(jià)值鏈和作業(yè)相關(guān)性來設(shè)立。A石化公司需要梳理業(yè)務(wù)鏈流程、辨識(shí)價(jià)值鏈和作業(yè)關(guān)聯(lián)，將能夠便于EVA衡量和激勵(lì)的相關(guān)單位整合起來，作為EVA責(zé)任中心。鑒于A石化公司的現(xiàn)狀，在生產(chǎn)作業(yè)體系和保障體系中正確合理地設(shè)立EVA責(zé)任中心是其中的關(guān)鍵。A石化公司的生產(chǎn)系統(tǒng)是一個(gè)連續(xù)加工的生產(chǎn)流程，上下游裝置生產(chǎn)接續(xù)、互供原料，同一作業(yè)生產(chǎn)多種聯(lián)產(chǎn)品。在這種特點(diǎn)下，原預(yù)算管理體系下按照行政管理機(jī)構(gòu)作為預(yù)算責(zé)任中心，將完整的價(jià)值鏈條分割成條塊，顯然不利于EVA的預(yù)算管理。預(yù)算的導(dǎo)向決定預(yù)算的行為和預(yù)算的結(jié)果。不同的企業(yè)由于所處生命生命周期和行業(yè)環(huán)境不同，預(yù)算的導(dǎo)向不盡相同。在A公司目前實(shí)行的預(yù)算管理中圍繞利潤(rùn)導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算管理，通過優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、降低能物耗、節(jié)省費(fèi)用開支等方面有著較為成熟的做法，這些做法可以繼續(xù)堅(jiān)持。但EVA下，由于引入了資金成本，使預(yù)算管理的內(nèi)容和內(nèi)涵有了很大的拓展。由傳統(tǒng)的關(guān)注利潤(rùn)表向關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表并重轉(zhuǎn)變。隨之而來，帶動(dòng)運(yùn)營管理重心的變化，由注重規(guī)模向注重效率轉(zhuǎn)變，由注重絕對(duì)指標(biāo)向注重相對(duì)指標(biāo)轉(zhuǎn)變，由注重?cái)?shù)量向注重質(zhì)量轉(zhuǎn)變。在運(yùn)營管理上A公司必須要高度重視營運(yùn)類指標(biāo)，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)等，重視發(fā)展類指標(biāo)如研發(fā)投入等，審慎研究投資決策，籌融資決策等。EVA引入預(yù)算也將預(yù)算的內(nèi)容更加豐富，上述傳統(tǒng)預(yù)算中不予考慮的指標(biāo)也將納入新的預(yù)算體系中來，從而全面預(yù)算管理的廣度和深度得到很大的拓展。預(yù)算管理體系包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)。A石化實(shí)施基于EVA的全面預(yù)算管理，需要對(duì)以上環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整：預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與控制、算的考評(píng)在預(yù)算考評(píng)上，應(yīng)建立適應(yīng)EVA的考核激勵(lì)機(jī)制。實(shí)施基于EVA的全面預(yù)算管理，A企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的動(dòng)態(tài)化管理。在預(yù)算的執(zhí)行中應(yīng)適時(shí)做出對(duì)預(yù)算的調(diào)整，以使預(yù)算較好發(fā)揮資源配置的功能。在預(yù)算的分析上，分析的主體應(yīng)包括業(yè)務(wù)部門、相關(guān)流程部門，他們是與EVA關(guān)聯(lián)度最直接的主體;分析的內(nèi)容上，要以提升價(jià)值創(chuàng)造能力為目的，確定EVA差異分析的對(duì)象，從影響程度、重要性入手，深入分析成本動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因與EVA的關(guān)系影響，將分析引入到業(yè)務(wù)層面，深入挖掘EVA潛力，為優(yōu)化流程和管理提供動(dòng)態(tài)的、有價(jià)值的參考。在預(yù)算管理工具上，應(yīng)進(jìn)一步開發(fā)基于ERP系統(tǒng)平臺(tái)的預(yù)算管理功能，在A公司己有的ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)上，針對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集成、預(yù)算數(shù)據(jù)分析的自動(dòng)化和多角化。表4.1A公司兩種預(yù)算模式下對(duì)燃料費(fèi)用的控制、分析和決策比較生產(chǎn)方式指標(biāo)內(nèi)容燃煤方式燃油方式生產(chǎn)方式?jīng)Q策原預(yù)算模式下EVA預(yù)算模式下對(duì)成本費(fèi)用指標(biāo)的影響2482萬元2007萬元燃油方式對(duì)單位加工費(fèi)影響增加單價(jià)加工費(fèi)30.32元/噸由于加工費(fèi)計(jì)算上自用燃油不算在內(nèi)，其費(fèi)用對(duì)單位加工費(fèi)的影響為0燃油方式對(duì)EVA的影響556萬元燃油方式可實(shí)現(xiàn)的商品收入3287萬元減：對(duì)應(yīng)的成本稅金2731萬元結(jié)論預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中重要的一種方法，從其產(chǎn)生以來，得到了廣泛的發(fā)展和應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、企業(yè)組織形式的變遷、管理科學(xué)的進(jìn)步，預(yù)算管理理論和方法也在不斷發(fā)展變化之中。本文主要研究了全面預(yù)算管理和EVA的基本理論，討論了兩者的研究現(xiàn)狀，在傳統(tǒng)預(yù)算管理面臨較多問題和質(zhì)疑的情況下，找到EVA與全面預(yù)算管理的結(jié)合之處，探討將EVA引入全面預(yù)算管理的問題，提出了基于EVA的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的思路和路徑。本文的主要結(jié)論和創(chuàng)新之處在于:1、價(jià)值最大化成為全面預(yù)算管理體系的核心和導(dǎo)向。在價(jià)值最大化越來越成為企業(yè)目標(biāo)的時(shí)代，全面預(yù)算管理要體現(xiàn)價(jià)值管理和價(jià)值創(chuàng)造的職能。作為一種管理機(jī)制和方法，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的巨大變化之下，要向價(jià)值管理和價(jià)值創(chuàng)造的機(jī)制轉(zhuǎn)變。2、將EVA理念和方法引入到全面預(yù)算管理體系，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行改良。EVA反映的價(jià)值管理理論、剩余收益理論、委托代理關(guān)系等可以較好的與全面預(yù)算管理結(jié)合起來，在理論上找到契合之處。兩者的結(jié)合可以使預(yù)算管理在提高價(jià)值管理、改善委托代理關(guān)系、優(yōu)化資源分配、適應(yīng)環(huán)境變化等方面得到改良。提升了預(yù)算管理的職能和功效。3、提出基于EVA的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的內(nèi)容和流程。討論了基于EVA的全面預(yù)算的職能描述與傳統(tǒng)預(yù)算管理的職能差異，提出構(gòu)建基于EVA的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的原則，指出體系構(gòu)建的關(guān)鍵要素準(zhǔn)備，對(duì)體系的主要內(nèi)容從編制、執(zhí)行控制到分析、評(píng)價(jià)做了闡述。形成完整的EVA預(yù)算管理體系。參考文獻(xiàn)[1]梁星，田志瑩，吳慧香.中外全面預(yù)算管理比較.財(cái)會(huì)通訊.2006,2:57頁[2]蔣培宇.EVA:最炙手可熱的財(cái)務(wù)理念.21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道.2002,7[3]王耀才，但湘峰.EVA管理的由來與應(yīng)用.中外企業(yè)文化.2005,3:45頁[4]DavidOtley.aframeworkforManagementcontrolsystemsresearch.ManagementAccountingResearch.1999,vo110:363-382P[5]余緒纓.管理特性的裝便歷程與知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下掛歷會(huì)計(jì)的人文化趨向.財(cái)會(huì)通訊.2001,