管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應用研究

引言經(jīng)濟新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟轉型的持續(xù)深化、互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展、利率市場化的加速推進以及金融脫媒的愈演愈烈，對商業(yè)銀行綜合服務能力提出了更高的要求。同時，商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成，高盈利和高擴張的時代難以再現(xiàn)，盈利水平、收入來源都面臨巨大挑戰(zhàn)，加強精細化管理的客觀需求進一步提升，重要的發(fā)展決策需要更準確、更具前瞻性的信息予以支持。商業(yè)銀行必須改進管理機制和管理方法，發(fā)揮好各相關職能條線的合力作用，有效調(diào)動各明細經(jīng)營單位的經(jīng)營活力。本文圍繞商業(yè)銀行管理會計機制的建立健全，提出了管理信息系統(tǒng)的建設構想，以客戶為中心、以效益為核心的考評機制，支持商業(yè)銀行達到提升整體競爭力的戰(zhàn)略管理目的。一、管理會計應用對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要意義管理會計的主要目的是預期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，有機融合財務與業(yè)務活動，主動服務于內(nèi)部管理需要。通過建立科學的管理會計機制，可以將經(jīng)營成果按管理需要進行不同維度的細分，從而引導商業(yè)銀行各業(yè)務部門加強協(xié)同，聚焦戰(zhàn)略重點，提升綜合競爭能力。（一）管理會計應用是商業(yè)銀行加強精細化管理的內(nèi)在需求在銀行業(yè)經(jīng)濟效益增速普遍放緩、戰(zhàn)略目標完成受到前所未有的挑戰(zhàn)這一背景下，商業(yè)銀行通過采取夯實明細經(jīng)營單位的資產(chǎn)負債表、利潤表，多渠道增收節(jié)支，加強調(diào)度頻率等舉措，以加強管理提升經(jīng)濟效益，但是仍然發(fā)現(xiàn)“條塊管理”“部門聯(lián)動”“考核預算脫鉤”等管理過程中的矛盾日益凸顯。例如：預算效益指標的考核主體局限于分支機構，尚無法較準確地分解和考核到條線、部門；在費用資源僅能滿足保開門需求的情況下，各層級的財務部門針對明細經(jīng)營單位，特別是同級條線、部門提出的大、小營銷項目費用資源需求，均無合理依據(jù)和判定標準；對于戰(zhàn)略性項目，如自助設備的投放，校園卡、園區(qū)卡等項目因投入產(chǎn)出沒有準確的測算依據(jù)，而無法進行科學的投資決策，營銷資源無的放矢；無法將經(jīng)營目標分解至員工，特別是無法將全行經(jīng)營管理機制的轉變快速有效地傳導至基層管理者及一線營銷人員；無法針對性地了解、分析市場和客戶，以致全行戰(zhàn)略目標難以全面及時地滲透和貫徹。上述矛盾的實質(zhì)是傳統(tǒng)管理方法已不適應管理機制的變革，管理技術也嚴重不適應商業(yè)銀行戰(zhàn)略的要求?？茖W的管理會計機制可以為預算考核、資源配置、戰(zhàn)略決策等具體工作提供數(shù)據(jù)支持，變“部分考評”為“全面考評”，是商業(yè)銀行提高精細化管理水平的必然要求。（二）管理會計應用是商業(yè)銀行加強精準營銷管理的重要依托大數(shù)據(jù)時代商業(yè)銀行面臨產(chǎn)品同質(zhì)化、廳堂客戶量下降、線上交易為主等全新挑戰(zhàn)，客戶交易、產(chǎn)品更新也帶來了數(shù)據(jù)量激增，大數(shù)據(jù)與管理會計結合將顯著提高商業(yè)銀行的營銷質(zhì)效。通過對客戶、產(chǎn)品等維度業(yè)務及財務數(shù)據(jù)的有效加工、分析，商業(yè)銀行能夠更加全面、準確、及時地衡量和識別客戶，不斷完善產(chǎn)品定價，深入挖掘營銷機會，實施差異化營銷，針對不同的服務對象制定個性化的綜合服務方案，提供跨部門、跨地區(qū)、跨渠道的高效協(xié)同服務，變“粗放營銷”為“精準營銷”。（三）管理會計應用是商業(yè)銀行提升價值創(chuàng)造水平的有效助力金融改革的持續(xù)深化給金融體系、金融結構、金融市場、金融參與者都帶來了深刻的變化，商業(yè)銀行作為主要的參與者，后續(xù)面臨的挑戰(zhàn)將更為嚴峻。價值創(chuàng)造理念多年前已達成共識，在高資本、高消耗的粗放式盈利增長難以持續(xù)的宏觀環(huán)境下，商業(yè)銀行結合自身實際，找到新常態(tài)下健康、可持續(xù)、能夠保障價值創(chuàng)造能力穩(wěn)健提升的發(fā)展模式是經(jīng)營之根本。實施科學的管理會計機制所帶來的精細化管理、營銷的精準化，可以幫助商業(yè)銀行有效識別更具營利性和價值創(chuàng)造能力的經(jīng)營單位、價值客戶、價值產(chǎn)品，變“規(guī)模導向”為“價值導向”。二、管理會計機制當前應用現(xiàn)狀及存在問題（一）當前現(xiàn)狀國內(nèi)多家商業(yè)銀行已建立起管理會計相關機制及應用體系，包括大數(shù)據(jù)分析支持系統(tǒng)、配套的考核評價機制、資源配置機制等。下面以中國銀行為例說明：中國銀行管理會計應用系統(tǒng)包括利潤貢獻度分析系統(tǒng)、客戶單一視圖系統(tǒng)、公司客戶綜合收益定價測算系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、績效計量系統(tǒng)及成本分攤系統(tǒng)等，已實現(xiàn)分產(chǎn)品收入核算/成本分攤、分客戶利潤貢獻分析、客戶信息查詢、貸款收益事前測算、預算編制及執(zhí)行分析、績效考核數(shù)據(jù)查詢等功能，并廣泛應用于分客戶、分產(chǎn)品聯(lián)動考評機制建設。轄屬一級機構中，多家省分行還開發(fā)了特色管理會計應用或財務信息系統(tǒng)，支持內(nèi)部管理個性化需求，應用領域包括分行特色報表、數(shù)據(jù)的采集加工，以及資本管理、定價管理、預算管理、績效考核、數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控等。（二）存在問題1.管理會計相關系統(tǒng)功能還需進一步完善一是系統(tǒng)平臺未完全統(tǒng)一集中化。商業(yè)銀行現(xiàn)有管理會計系統(tǒng)的服務功能大多分散在不同的系統(tǒng)或模塊中，一方面，缺乏統(tǒng)一的頂層設計和規(guī)劃，較難實現(xiàn)不同功能間的協(xié)同和互補，應用便利性不高；另一方面，由于數(shù)據(jù)來源、加工規(guī)則及指標標準存在差異，進一步增加了應用的難度。二是規(guī)則標準不靈活。商業(yè)銀行現(xiàn)有管理會計系統(tǒng)中多維度核算規(guī)則主要基于自身現(xiàn)有的管理模式和組織架構，難以滿足個性化管理需求，在轄屬機構層面應用存在一定障礙。三是已實現(xiàn)功能還比較單一。商業(yè)銀行現(xiàn)有管理會計系統(tǒng)功能大多停留在固定模型的數(shù)據(jù)分析、結果展示階段，缺乏動態(tài)模型數(shù)據(jù)分析、趨勢預測等功能，對預算、考核等經(jīng)營管理工作的支持度還不高。2.管理會計理念傳導及應用還存在薄弱環(huán)節(jié)管理會計的實施應用勢必對傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式帶來沖擊，需要高層管理者的高度重視和積極推動。但從當前各商業(yè)銀行的實施情況看，以“塊塊管理”+“規(guī)模考核”為主的模式仍然是主流，對綜合服務能力、價值創(chuàng)造水平的考評應用還很局限，特別是反映在基層經(jīng)營單位的評價體系中。一方面是傳統(tǒng)業(yè)績觀根深蒂固，管理會計系統(tǒng)功能不得不以服務當前管理需要為主，另一方面也受制于管理會計系統(tǒng)的更新效率，在數(shù)據(jù)規(guī)模不斷增長的情況下，精細加工分析、模型深度創(chuàng)新等都缺乏充分的認識和前瞻性的準備。如何統(tǒng)一思想，提高認識，從財務會計真正向管理會計全面轉變，是商業(yè)銀行管理會計體系能否發(fā)揮作用的關鍵。3.管理會計相關人才隊伍還需進一步充實商業(yè)銀行的管理會計應用向縱深發(fā)展必然離不開擁有跨專業(yè)學科背景、跨條線豐富管理經(jīng)驗的復合型人才隊伍。當前實踐中管理會計相關崗位普遍由財務部門人員兼職，工作重點仍局限于財務會計、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等，對非財務的信息掌握不充分，且缺乏系統(tǒng)的理論學習及實踐鍛煉。無論是隊伍的數(shù)量還是質(zhì)量，與財政部全面推進管理會計體系“堅持人才帶動，整體推進”要求均有一定差距。三、管理會計應用完善建議商業(yè)銀行管理會計機制建立健全的基礎是強大的系統(tǒng)支持，核心是自上而下管理理念的深度轉變，落地關鍵是經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才隊伍。因此，建議商業(yè)銀行在實施或完善管理會計機制應用時，以現(xiàn)有系統(tǒng)為基礎，開發(fā)專門的一體化大平臺支持系統(tǒng)，組建專業(yè)團隊，不斷深化管理會計應用，健全完善多維度的全面考核評價辦法，多措并舉提升管理質(zhì)效。（一）管理會計系統(tǒng)建設1.系統(tǒng)建設的基本原則（1）全面、準確的基礎數(shù)據(jù)。要有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)來源和加工標準，系統(tǒng)邏輯集中，參數(shù)化程度高。確保應用數(shù)據(jù)及計量標準滿足規(guī)則統(tǒng)一、口徑一致的要求。同時，要有完整的底層數(shù)據(jù)基礎，確保多維度核算下各項業(yè)務、財務數(shù)據(jù)的完整、準確。（2）靈活、適用的標準規(guī)則。在商業(yè)銀行一體化平臺的基礎上，一方面，要賦予下級機構一定的標準、規(guī)則制定權限，滿足分行及以下機構個性化管理需要，另一方面，要較好地適應業(yè)務管理職能的調(diào)整、會計核算的變化。（3）完備、多樣的系統(tǒng)功能。要構建以數(shù)據(jù)查詢、指標展示、盈利分析、預算管理、績效考核及成本分攤等功能為一體的管理系統(tǒng)，滿足多維度核算的管理會計應用需要，也要統(tǒng)籌考慮系統(tǒng)各部分功能，及未來的功能完善需要，盡量做到數(shù)據(jù)和加工等的復用，減少開發(fā)工作量，減少使用人員的使用難度和學習成本。（4）可靠、可追溯的數(shù)據(jù)風控。注重數(shù)據(jù)質(zhì)量控制，提高系統(tǒng)健壯性。統(tǒng)一化平臺牽涉的業(yè)務系統(tǒng)多，數(shù)據(jù)來源廣，數(shù)據(jù)質(zhì)量也參差不齊，系統(tǒng)設計過程中注意數(shù)據(jù)的格式、合理性和關聯(lián)性檢查，異常數(shù)據(jù)可追溯，增加系統(tǒng)的健壯性、可靠性、容錯性和易用性。2.系統(tǒng)建設構想商業(yè)銀行管理會計機制相關系統(tǒng)構建應以“客戶”為中心，以“逐客戶項下分產(chǎn)品、分業(yè)務”為核算粒度，自上而下分解，自下而上匯總，形成多維度網(wǎng)狀數(shù)據(jù)模型，將復雜問題分解至最細粒度，支持不同層級機構在經(jīng)營管理中的靈活應用。系統(tǒng)功能建議設置“基礎數(shù)據(jù)”“核心指標”“基本功能”及“支持管理”四個模塊，其中基礎數(shù)據(jù)是支撐，是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總層，整合各系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源；指標維度是關鍵，是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析層，明確各維度指標規(guī)則；基本功能是核心，是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應用層，推動多目標過程管理；支持管理是補充，是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理層，支持個性化功能設置。其中：“基礎數(shù)據(jù)”模塊建議以“客戶”為中心，記錄每一個客戶每一項產(chǎn)品最細顆粒的基礎信息，數(shù)據(jù)采集與加工按照逐日或逐月，確保數(shù)據(jù)完整、準確、及時?！昂诵闹笜恕蹦K建議以標準化為原則，準確標記或加工客戶、產(chǎn)品的條線/部門/員工歸屬/業(yè)務系統(tǒng)來源等信息，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，實現(xiàn)標準化指標層面的業(yè)務數(shù)據(jù)集中匯總，為更深層次的多維度數(shù)據(jù)靈活加工展示奠定基礎。“基本功能”模塊按照管理需要，提供多維度的業(yè)務數(shù)據(jù)查詢展示功能，同時，提供數(shù)據(jù)鉆取功能，能夠向下鉆取至單一客戶、單一產(chǎn)品基層機構的數(shù)據(jù)?！爸С止芾怼蹦K用于實現(xiàn)參數(shù)設置、用戶管理及手工數(shù)據(jù)補錄等系統(tǒng)維護相關功能。（二）配套考評機制及人才隊伍保障商業(yè)銀行管理會計應用應圍繞“整體利益最大化、客戶體驗最優(yōu)化”的基本原則和“理念先行、分步實施、機制靈活”的推進思路，建立健全科學的全面考評體系。商業(yè)銀行傳統(tǒng)分“塊塊”考評管理模式已比較成熟，在此重點對“條塊”結合應用方面提出完善建議。一般情況下，商業(yè)銀行的業(yè)務部門包括公司金融部、交易銀行部、金融機構部、金融市場部、普惠金融事業(yè)部、行政事業(yè)機構部、投資銀行與資產(chǎn)管理部以及個人金融部、財富管理與私人銀行部、個人信貸部、銀行卡部等。根據(jù)部門職能分工和業(yè)務特征將業(yè)務部門可以劃分為客戶關系管理部門和產(chǎn)品管理部門。其中，客戶關系管理部門可以劃分為公司金融、個人金融以及金融機構三類部門，并可根據(jù)本行客戶分層管理需要進一步細分，如集團客戶、大公司客戶、中小企業(yè)客戶、行政事業(yè)機構客戶、金融機構客戶、財富管理客戶、私人銀行客戶、其他個人客戶等；產(chǎn)品管理部門主要承擔產(chǎn)品開發(fā)及推廣職能。各業(yè)務部門均承擔對下級業(yè)務部門的管理職能，即“條線管理”，管理會計的應用能夠更好地建立起聯(lián)動考評機制，更充分地發(fā)揮“條塊”結合的協(xié)同合力作用。條線間聯(lián)動考核評價方式包括定量評價和定性評價，建議以定量評價為主、定性評價為輔。評價內(nèi)容方面，定量評價時對客戶關系部門以客戶綜合收益為主，對產(chǎn)品管理部門以所負責產(chǎn)品綜合收益為主，對于聯(lián)動相關的業(yè)務評價指標可采用捆綁考核方式，同時，結合預算和經(jīng)營管理實際，綜合運用計劃、進步、貢獻度、市場競爭力等多種維度評價，以及分潤、雙邊記賬等多種具體聯(lián)動模式開展評價。執(zhí)行時可以考慮分階段、分步驟實施，結合自身管理實際及業(yè)務發(fā)展重點，按照“先重點后一般”“先個別后全面”的方式有序推動。初始推動階段可主要考核收入高、影響大的重點業(yè)務、重點產(chǎn)品聯(lián)動，逐步深化后可結合組織架構及實施情況進一步推廣至全量客戶、全產(chǎn)品線聯(lián)動。特別需要指出的是，應關注“條塊”結合評價機制“最后一公里”的傳導效果，即最基層的單位如何將相關機制傳導到位，尤其是如何傳導至每一名員工，這對管理會計應用成效具有實質(zhì)性影響。因此，建議在實施中將“微客戶”“微產(chǎn)品”考核作為體系中的重要內(nèi)容。“微客戶”方面，建議在營銷序列的員工考核體系中，將其營銷管理客戶的業(yè)務量、全產(chǎn)品線收入及其他價值貢獻作為考評重點，鼓勵營銷序列員工重視客戶綜合收益、加強產(chǎn)品組合營銷，實現(xiàn)客戶與員工個人價值共同提升；“微產(chǎn)品”方面，建議在產(chǎn)品經(jīng)理序列員工考核中，也將其分管產(chǎn)品在全量客戶中創(chuàng)造的業(yè)務量、產(chǎn)品線收入及其他價值貢獻作為考評重點，鼓勵產(chǎn)品經(jīng)理序列員工圍繞客戶需求進行產(chǎn)品開發(fā)及推廣，提高產(chǎn)品整體收益。此外，值得一提的是，人才隊伍始終是管理會計應用的根本保障。經(jīng)過多年實踐，商業(yè)銀行管理會計機制建設已基本成