IPO過(guò)程中的財(cái)務(wù)規(guī)范治理11

第頁(yè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的不規(guī)范。

（1）會(huì)計(jì)主體混亂，未能分清公司及股東的界限，未能分清關(guān)聯(lián)公司之間的界限。

（2）存在兩套賬。不少公司特別是民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期生存壓力大、法制觀念薄弱，再加上中國(guó)的稅負(fù)重，企業(yè)的避稅、省稅沖動(dòng)較大，兩套賬的情況并不少見(jiàn)。公司有著上市的想法后，兩套賬就再也不可能了，必須兩賬合一。

（3）未能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立賬務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)不深，還使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。擬上市公司必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行規(guī)范賬務(wù)核算。

（4）沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)自己制定的會(huì)計(jì)政策，隨便使用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)變更?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)自身對(duì)某些會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)制定規(guī)定，規(guī)定一旦制定并經(jīng)審批，必須嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更必須經(jīng)一定程序的審批。

（5）原始憑證填制不規(guī)范。如，部分從外單位取得的原始憑證不符合要求，基本要素不齊全，摘要、大小寫(xiě)、日期、單位名稱等相關(guān)事項(xiàng)不按規(guī)定填寫(xiě)，甚至大小寫(xiě)不一致；購(gòu)買(mǎi)大宗辦公用品，沒(méi)有清單，沒(méi)有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)，沒(méi)有收款單位和收款人的收據(jù)；對(duì)方遺失發(fā)票需復(fù)印的未履行登記手續(xù)，復(fù)印件提供人員及收件人員未簽名或蓋章；編制發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)人員名單表，沒(méi)有勞動(dòng)起止時(shí)間、內(nèi)容、領(lǐng)款人身份證號(hào)碼等欄目，不能全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（6）隨意填寫(xiě)會(huì)計(jì)記賬憑證。在實(shí)際工作中，有的單位會(huì)計(jì)并未認(rèn)真審核和填制會(huì)計(jì)記賬憑證，隨意性很大。主要表現(xiàn)在：記賬憑證摘要部分不能準(zhǔn)確地描述業(yè)務(wù)內(nèi)容，附件張數(shù)不填寫(xiě)或記數(shù)不準(zhǔn)確，漏蓋出納、審核、復(fù)核等人員的印鑒；將不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；訂正、調(diào)整記賬憑證未用正確的方法進(jìn)行填制。

（7）登記會(huì)計(jì)賬簿不規(guī)范。如個(gè)別單位未按有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，賬簿啟用表填寫(xiě)不全，記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員未簽字或者蓋章，賬簿的登記、更錯(cuò)、結(jié)賬不夠規(guī)范。

（8）使用財(cái)務(wù)軟件不規(guī)范。如沒(méi)有設(shè)置“制單人”、“復(fù)核人”、“審核人”、“過(guò)賬人”，沒(méi)有換人審核、過(guò)賬。沒(méi)有設(shè)置規(guī)范的軟件使用權(quán)限。

2.賬務(wù)處理常見(jiàn)的問(wèn)題。

（1）現(xiàn)金使用違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，如坐支現(xiàn)金，超范圍使用現(xiàn)金，現(xiàn)金庫(kù)存超額，現(xiàn)金存進(jìn)個(gè)人銀行卡。（2）應(yīng)收票據(jù)問(wèn)題，應(yīng)收票據(jù)沒(méi)有視同現(xiàn)金管理，收到票據(jù)沒(méi)有及時(shí)入賬。

（3）應(yīng)收賬款問(wèn)題，核算混亂，導(dǎo)致應(yīng)收賬款一塌糊涂，不清晰，不準(zhǔn)確，沒(méi)有及客戶對(duì)賬，無(wú)法進(jìn)行函證，沒(méi)有賬齡分析，沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備。

（4）預(yù)付賬款問(wèn)題。存在預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，未清理，對(duì)不能完成交易的事項(xiàng)未能及時(shí)取消，收回預(yù)付賬款。

（5）其他應(yīng)收款問(wèn)題。其他應(yīng)收款是一個(gè)大雜燴，存在不規(guī)范的資金占用情況，其他應(yīng)收款沒(méi)有及時(shí)清理、核銷。沒(méi)有對(duì)賬，無(wú)法進(jìn)行函證，沒(méi)有賬齡分析，沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備。

（6）存貨問(wèn)題。存貨核算混亂，沒(méi)有詳細(xì)準(zhǔn)確的存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬，實(shí)物和賬務(wù)差異較大，沒(méi)有進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)呆滯存貨進(jìn)行處理，沒(méi)有提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（7）固定資產(chǎn)問(wèn)題。固定資產(chǎn)沒(méi)有明細(xì)清單，沒(méi)有及時(shí)盤(pán)點(diǎn)，沒(méi)有提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清。沒(méi)有清晰的固定資產(chǎn)折舊政策。

（8）無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題。沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清。

（9）應(yīng)付賬款問(wèn)題。應(yīng)付賬款不清晰、不準(zhǔn)確，沒(méi)有及供應(yīng)商對(duì)賬。無(wú)法進(jìn)行函證。

（10）其他應(yīng)付款問(wèn)題。存在長(zhǎng)期未清的情況。

（11）注冊(cè)資金問(wèn)題。存在注冊(cè)資金不實(shí)、沒(méi)有到位、抽逃注冊(cè)資金情況。存在股權(quán)代持、股權(quán)不清、股權(quán)糾紛情況。

（12）收入確認(rèn)問(wèn)題。未能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行收入確認(rèn)，只是理解為“開(kāi)發(fā)票”確認(rèn)收入，存在未開(kāi)票收入不入賬，私設(shè)小金庫(kù)情況。

（13）成本核算。存在成本核算不規(guī)范，隨意歸集和分配，隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（14）費(fèi)用核算。費(fèi)用審批不規(guī)范，費(fèi)用明細(xì)混亂。

（15）遞延所得稅問(wèn)題。未能準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（16）現(xiàn)金流量表問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員不能編制準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表。

3.稅務(wù)問(wèn)題。

公司有所謂“節(jié)稅、省稅”的想法，按章納稅理念不強(qiáng)，違反稅法的情況較為普遍。

（1）采購(gòu)未能全部獲得增值稅專用發(fā)票，未開(kāi)票收入沒(méi)有入賬申報(bào)。存在用于非增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣?；旌箱N售界限不明，核算不清。

（2）未能取得正規(guī)費(fèi)用發(fā)票

未能正確核算利潤(rùn)，正確繳納企業(yè)所得稅。擬上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)需要的技能主要是上市公司的規(guī)范的問(wèn)題企業(yè)上市的基本流程一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)欲在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上市，必須經(jīng)歷綜合評(píng)估、規(guī)范重組、正式啟動(dòng)三個(gè)階段，主要工作內(nèi)容是：第一階段企業(yè)上市前的綜合評(píng)估企業(yè)上市是一項(xiàng)復(fù)雜的金融工程和系統(tǒng)化的工作，及傳統(tǒng)的項(xiàng)目投資相比，也需要經(jīng)過(guò)前期論證、組織實(shí)施和期后評(píng)價(jià)的過(guò)程；而且還要面臨著是否在資本市場(chǎng)上市、在哪個(gè)市場(chǎng)上市、上市的路徑選擇。在不同的市場(chǎng)上市，企業(yè)應(yīng)做的工作、渠道和風(fēng)險(xiǎn)都不同。只有經(jīng)過(guò)企業(yè)的綜合評(píng)估，才能確保擬上市企業(yè)在成本和風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下進(jìn)行正確的操作。對(duì)于企業(yè)而言，要組織發(fā)動(dòng)大量人員，調(diào)動(dòng)各方面的力量和資源進(jìn)行工作，也是要付出代價(jià)的。因此為了保證上市的成功，企業(yè)首先會(huì)全面分析上述問(wèn)題，全面研究、審慎拿出意見(jiàn)，在得到清晰的答案后才會(huì)全面啟動(dòng)上市團(tuán)隊(duì)的工作。第二階段企業(yè)內(nèi)部規(guī)范重組企業(yè)首發(fā)上市涉及的關(guān)鍵問(wèn)題多達(dá)數(shù)百個(gè)，尤其在中國(guó)目前這個(gè)特定的環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)普遍存在諸多財(cái)務(wù)、稅收、法律、公司治理、歷史沿革等歷史遺留問(wèn)題，并且很多問(wèn)題在后期處理的難度是相當(dāng)大的，因此，企業(yè)在完成前期評(píng)估的基礎(chǔ)上、并在上市財(cái)務(wù)顧問(wèn)的協(xié)助下有計(jì)劃、有步驟地預(yù)先處理好一些問(wèn)題是相當(dāng)重要的，通過(guò)此項(xiàng)工作，也可以增強(qiáng)保薦人、策略股東、其它中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)管層對(duì)公司的信心。第三階段正式啟動(dòng)上市工作企業(yè)一旦確定上市目標(biāo)，就開(kāi)始進(jìn)入上市外部工作的實(shí)務(wù)操作階段，該階段主要包括：選聘相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、進(jìn)行股份制改造、審計(jì)及法律調(diào)查、券商輔導(dǎo)、發(fā)行申報(bào)、發(fā)行及上市等。由于上市工作涉及到外部的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)有五六個(gè)同時(shí)工作，人員涉及到幾十個(gè)人。因此組織協(xié)調(diào)難得相當(dāng)大，需要多方協(xié)調(diào)好。淺析擬上市公司財(cái)務(wù)準(zhǔn)備及包裝摘要：改革開(kāi)放以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足發(fā)展，而當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模的時(shí)候，為了進(jìn)一步的發(fā)展則多數(shù)采取集資的形式擴(kuò)充企業(yè)資金鏈，那么最有效的方法就是在境內(nèi)、境外的證券交易所上市。但是，并不是所有公司都會(huì)認(rèn)真按照法律程序來(lái)進(jìn)行上市前的準(zhǔn)備，有部分公司會(huì)對(duì)公司本身的各項(xiàng)指標(biāo)尤其是財(cái)務(wù)方面進(jìn)行包裝，因而，全面研究擬上市公司的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備及包裝成為一個(gè)廣泛的課題。關(guān)鍵詞：上市；財(cái)務(wù)；準(zhǔn)備；包裝在我國(guó)，所有企業(yè)在上市前都需要對(duì)本公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行一定的準(zhǔn)備，而其中有些公司則會(huì)對(duì)公司上市的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行不同程度的非法包裝。以便更好的具備上市的條件。以下，簡(jiǎn)要論述擬上市公司的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備及包裝問(wèn)題。一、擬上市公司的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備（一）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況企業(yè)上市前條件包含多項(xiàng)指標(biāo)，比如公司的年?duì)I業(yè)額、毛利潤(rùn)額、凈利潤(rùn)額、資產(chǎn)狀況、資金狀況以及負(fù)債狀況等。其中包含三項(xiàng)主要狀況，及償債能力、運(yùn)營(yíng)能力及盈利能力。（二）完善社會(huì)審計(jì)及資產(chǎn)評(píng)估。審計(jì)及評(píng)估的主體是具備審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)象是具備上市資格的將上市公司。審計(jì)及評(píng)估涉及的材料包括三大報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、固定資產(chǎn)的增減及臺(tái)賬、債券資料及債務(wù)資料、銀行存款對(duì)賬單等。負(fù)責(zé)公司上市前審計(jì)的機(jī)構(gòu)是具有擬上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。擬上市公司也有嚴(yán)格的要求。股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬(wàn)元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣6000萬(wàn)元，并且成立3年以上，并保持最近3個(gè)年度持續(xù)盈利。（三）完善公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括審計(jì)報(bào)告，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三大會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表，即財(cái)務(wù)狀況表。表示企業(yè)一定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，這種報(bào)表明確了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向。損益表，即利潤(rùn)表。表示企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其分配狀況，包括企業(yè)銷售收入和成本、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用以及稅收等狀況。這一報(bào)表反映了盈利還是虧損的具體情況?，F(xiàn)金流量表，即賬務(wù)狀況變動(dòng)表，表示的是一定時(shí)期內(nèi)（一般按月或者按季度)，企業(yè)的現(xiàn)金及等價(jià)物的變動(dòng)情況。公司上市前的審計(jì)報(bào)告是整個(gè)公司是否具備上市資格的核心，全面反映了整個(gè)公司的現(xiàn)金流動(dòng)、整體損益、是否負(fù)債等情況。（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重點(diǎn)，主要是資金風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)以及在途風(fēng)險(xiǎn)。其中，資金風(fēng)險(xiǎn)屬于可控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要通過(guò)各種做賬渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)的平衡。并且要加強(qiáng)不良資產(chǎn)的回收，對(duì)其他公司、機(jī)構(gòu)及個(gè)人所欠資金及資產(chǎn)要最快的有效收回。（五）組織的變革及業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型。為了適應(yīng)上市公司的組織結(jié)構(gòu)，上市前公司組織的變革成為不可或缺的措施。組織的具體變革是去除冗余的組織結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)欠缺的組織結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)的具體轉(zhuǎn)型是基本具備上市的公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)保留之外對(duì)不景氣的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定范圍的剝離，以使公司的整體業(yè)務(wù)情況更符合上市公司的要求。二、擬上市公司的財(cái)務(wù)包裝一般情況下，公司對(duì)于以上的各種指標(biāo)情況，都會(huì)在合法合理的前提下，配合相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作及資產(chǎn)評(píng)估工作。而非一般的情況下，則出現(xiàn)了將上市公司及審計(jì)機(jī)構(gòu)的巧妙合作及對(duì)立。一方面，需要上市的公司，需要及審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，全力配合審計(jì)工作的順利進(jìn)行和各項(xiàng)指標(biāo)的量化；另一方面，當(dāng)某些公司并不十分符合上市條件時(shí)，又可能會(huì)存在內(nèi)部包裝的情況出現(xiàn)。而某些亟待上市的公司就是這兩個(gè)方面的對(duì)立統(tǒng)一體。合作之外，這類公司在上市前，會(huì)進(jìn)行不同程度的包裝，其虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)通過(guò)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員，或者是外請(qǐng)財(cái)會(huì)人員，甚至是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員來(lái)整合。主要是對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表中，沒(méi)有達(dá)到上市要求的報(bào)表進(jìn)行違法作假，這種作假，由于手段高明，所以一般難以在短期內(nèi)被證監(jiān)會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和證券交易所發(fā)現(xiàn)。由于企業(yè)是以盈利為目的的企業(yè)法人，因而企業(yè)追求的就是利潤(rùn)的最大化，而企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的多少是上市的最主要指標(biāo)，其影響因素包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值收益和投資收益等，這里面的所有指標(biāo)包括凈利潤(rùn)之間都存在著必然的聯(lián)系，因此每個(gè)指標(biāo)都可以成為擬上市公司非法包裝的由頭。1.各種費(fèi)用的轉(zhuǎn)化費(fèi)用的確認(rèn)是以發(fā)票為依據(jù)的，而各項(xiàng)費(fèi)用的減損會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所以，只要使某些費(fèi)用不開(kāi)發(fā)票而轉(zhuǎn)移到收益上，那么就可以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的轉(zhuǎn)化了。2各種成本的轉(zhuǎn)化把當(dāng)期的可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目，“節(jié)省”了成本。3.各種收入的轉(zhuǎn)化將收入總額在多種收入項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)節(jié)，把其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入變?yōu)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入，必然會(huì)突出主業(yè)的業(yè)績(jī)。4.收入、費(fèi)用和成本的虛擬增減由公司會(huì)計(jì)人員作假，采取突出收入，降低費(fèi)用成本等方法達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)的目的。5.各種負(fù)債的轉(zhuǎn)化擬上市公司的負(fù)債不能超過(guò)一定的限額，而且公司必須在最近三年一直保持盈利，那么負(fù)債就不能比利潤(rùn)多，所以達(dá)不到三年連續(xù)盈利的企業(yè)就會(huì)采取減少負(fù)債的手段達(dá)到目的。6.擴(kuò)充交易的虛擬實(shí)力編造虛擬交易次數(shù)較多、交易規(guī)模較大的“事實(shí)”，使審計(jì)部門(mén)及證券交易所等相信企業(yè)具有一定的上市實(shí)力并且具備一定的上市