產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)：重點(diǎn)內(nèi)容、方法、措施

產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)：重點(diǎn)內(nèi)容、方法、措施產(chǎn)業(yè)園區(qū)是我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要載體，擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展和對(duì)外開放等重要使命。伴隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)園區(qū)快速發(fā)展，不少體制機(jī)制和運(yùn)營(yíng)管理等方面問題凸顯。審計(jì)如何高站位、高標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)園區(qū)高質(zhì)量發(fā)展，成為新形勢(shì)下審計(jì)人員探索和實(shí)踐的課題。本文以某市開發(fā)區(qū)管理運(yùn)營(yíng)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目為例，從財(cái)政財(cái)務(wù)管理、招商引資、項(xiàng)目建設(shè)三個(gè)角度出發(fā)淺談產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，并提出相應(yīng)的方法路徑和具體措施。一、產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容（一）以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理體制分析為基礎(chǔ)，做好財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。一是全面掌握產(chǎn)業(yè)園區(qū)預(yù)算編制審批流程是否規(guī)范，預(yù)算編制及調(diào)整是否受到監(jiān)督和剛性約束?；诋a(chǎn)業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)較高的運(yùn)行自由度，重點(diǎn)關(guān)注非稅收入管理、預(yù)算執(zhí)行和決算、大額資金劃轉(zhuǎn)支出及往來款情況，分析預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性、財(cái)政收支的績(jī)效性和往來款列支的合規(guī)性。二是重點(diǎn)調(diào)查下屬國(guó)有企業(yè)基本情況。針對(duì)負(fù)責(zé)園區(qū)管理的平臺(tái)公司業(yè)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性和是否承擔(dān)資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等工作，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)收購(gòu)兼并、增資擴(kuò)股等事項(xiàng)的決策、評(píng)估、交易等環(huán)節(jié)是否合規(guī)，是否存在國(guó)有資產(chǎn)、資金違規(guī)出租出借、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、違規(guī)決策等事項(xiàng)。對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，應(yīng)注重決策程序及過程的研究，分析具體事項(xiàng)、責(zé)任人及違紀(jì)違規(guī)造成的后果。（二）以決策行為及招商引資條件為重點(diǎn)，加強(qiáng)招商引資審計(jì)。招商引資是產(chǎn)業(yè)園區(qū)主要職能之一，針對(duì)其因考核等原因可能滋生的問題，在招商引資審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注：一是政策制定及執(zhí)行情況。關(guān)注各產(chǎn)業(yè)園區(qū)自定的招商引資政策是否合規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注“一企一策”項(xiàng)目，尤其是是否存在違規(guī)制定或簽訂以稅收或土地出讓金返還的優(yōu)惠政策。二是協(xié)議簽訂及履行情況。關(guān)注招商引資協(xié)議中約定的對(duì)企優(yōu)惠條款科學(xué)性、對(duì)賭條款完整性、對(duì)投資方約束條款明確性，以及是否可能引發(fā)招商引資雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等等方面。三是項(xiàng)目運(yùn)行情況和績(jī)效情況。必要時(shí)對(duì)引進(jìn)企業(yè)尤其是輕資產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行延伸審計(jì)，核實(shí)項(xiàng)目投資、納稅情況等，實(shí)地檢查是否存在企業(yè)落地不久后撤離，防范虛假招商引資、違規(guī)騙取財(cái)政資金等問題。招商引資方面審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見問題主要有虛假招商、違規(guī)變更招商協(xié)議、違規(guī)超范圍超標(biāo)準(zhǔn)支付獎(jiǎng)勵(lì)等，對(duì)于重大問題，要注重分析問題存在的具體表現(xiàn)形式、違約責(zé)任主體及實(shí)質(zhì)性后果等。（三）以項(xiàng)目建設(shè)全鏈條環(huán)節(jié)為主線，做好項(xiàng)目建設(shè)分主體審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)往往涉及眾多第三方主體，涵蓋資金籌集、使用、撥付，及項(xiàng)目立項(xiàng)審批、建設(shè)、管理和運(yùn)維等全鏈條環(huán)節(jié)，應(yīng)謹(jǐn)慎區(qū)分延伸審計(jì)與外部調(diào)查之間的界限，合理應(yīng)用外部調(diào)查，并關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是建設(shè)程序。審計(jì)人員需要判斷哪些項(xiàng)目需要立項(xiàng)，并查詢相關(guān)條款，針對(duì)產(chǎn)業(yè)園的建設(shè)規(guī)定，對(duì)照落實(shí)建設(shè)程序中存在的問題，按照上位法等方法檢查程序執(zhí)行的規(guī)范性。二是招投標(biāo)環(huán)節(jié)。根據(jù)資金來源是否為財(cái)政性資金、建設(shè)主體的性質(zhì)，區(qū)別審查招標(biāo)（采購(gòu)）方式和過程的合規(guī)性。在招投標(biāo)審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注違規(guī)轉(zhuǎn)包發(fā)包及圍標(biāo)串標(biāo)。三是合同執(zhí)行及工程現(xiàn)場(chǎng)管理。審查建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等合同履行、工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理以及是否存在超付工程款的情況。四是竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)。審查建設(shè)施工單位向行政主管部門備案的程序是否合規(guī)，項(xiàng)目總投資是否超過概算，固定資產(chǎn)是否按規(guī)定入賬或者辦理移交手續(xù)等。二、實(shí)施產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)的方法路徑（一）構(gòu)建調(diào)查與選擇范圍的最佳融合機(jī)制。一是深入了解產(chǎn)業(yè)園區(qū)，精準(zhǔn)把握?qǐng)@區(qū)概貌，全面掌握其管理體系、成立流程、隸屬關(guān)系、財(cái)政來源、資金流向及其與下級(jí)單位的財(cái)務(wù)往來；二是洞察園區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，熟知各部門的核心職能、運(yùn)營(yíng)范疇及財(cái)政資金的分配情況；三是著重掌握?qǐng)@區(qū)內(nèi)部控制體系的建設(shè)狀況，特別是招商引資政策中有關(guān)進(jìn)入和退出機(jī)制的具體規(guī)定，以及資金使用的具體流程環(huán)節(jié)。（二）建立循環(huán)糾偏的思考與執(zhí)行機(jī)制。應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的規(guī)定，堅(jiān)持執(zhí)行周例會(huì)制度，通過集思廣益，及時(shí)識(shí)別項(xiàng)目執(zhí)行中的難題，并積極探討相應(yīng)的解決策略，在執(zhí)行過程中持續(xù)進(jìn)行調(diào)整和糾正。例如，在對(duì)招商企業(yè)獲取裝修補(bǔ)貼的審計(jì)中，審計(jì)組依據(jù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)與企業(yè)簽訂合同中規(guī)定的補(bǔ)貼條件進(jìn)行了詳盡的審查，雖然從所提供的資料和支付程序中未見違規(guī)，但實(shí)地考察發(fā)現(xiàn)企業(yè)已停產(chǎn)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性存疑。對(duì)此，審計(jì)組經(jīng)過深入研判，糾正偏差，進(jìn)一步調(diào)查企業(yè)的相關(guān)合同及資金支付情況，以準(zhǔn)確判定補(bǔ)貼的合規(guī)性。這種研判糾偏機(jī)制在開展大型審計(jì)項(xiàng)目，尤其是產(chǎn)業(yè)園區(qū)的審計(jì)中效果顯著。（三）加強(qiáng)決策程序與責(zé)任劃分的協(xié)同理念。鑒于產(chǎn)業(yè)園區(qū)規(guī)模龐大、資金密集、業(yè)務(wù)復(fù)雜，存在較高的違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，明確責(zé)任歸屬成為審計(jì)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)深入研究如何科學(xué)界定責(zé)任主體。具體而言，應(yīng)通過追溯決策過程，剖析園區(qū)在不同問題，特別是違紀(jì)違規(guī)問題中的責(zé)任承擔(dān)。例如，當(dāng)產(chǎn)業(yè)園區(qū)所委托的第三方代理機(jī)構(gòu)涉及政府采購(gòu)項(xiàng)目的圍標(biāo)串標(biāo)問題時(shí)，表面上看似乎是代理機(jī)構(gòu)的行為，然而通過深入研究園區(qū)的決策流程、審查委托代理合同、查閱會(huì)議紀(jì)要、審核代理機(jī)構(gòu)的招標(biāo)文件、以及與招標(biāo)代理人的交談，可以明確問題的責(zé)任主體。通過加強(qiáng)決策程序與責(zé)任劃分的有效銜接，審計(jì)人員能夠掌握問題的核心部門、涉及的人員角色、業(yè)務(wù)流程等關(guān)鍵信息，經(jīng)過分析排查，準(zhǔn)確鎖定并追究責(zé)任主體，進(jìn)一步落實(shí)相關(guān)人員責(zé)任。三、做好產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)的措施（一）創(chuàng)新組織形式。組織方式上可以采用“大兵團(tuán)、大方案、大結(jié)果”的組織方式，即以計(jì)劃為載體整合審計(jì)力量，以方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容，以報(bào)告為載體整合審計(jì)成果，統(tǒng)籌全市審計(jì)力量，采取混合編組、異地交叉、扁平化管理的方式組織實(shí)施，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性，同時(shí)實(shí)行“七統(tǒng)一、兩分別”原則，即統(tǒng)一組織指揮、統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)一定性和處理原則、統(tǒng)一報(bào)告模板、統(tǒng)一成果利用、統(tǒng)一歸檔整理，分別實(shí)施審計(jì)、分別形成審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)成效。（二）創(chuàng)新審理模式。在項(xiàng)目質(zhì)量把控方面，法規(guī)審理部門可以實(shí)行“全過程嵌入式”審理模式，在審前階段，同審計(jì)組同進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)并參與審計(jì)方案制定研討，在審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)各審計(jì)組開展巡回指導(dǎo)，圍繞審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)事項(xiàng)，突出對(duì)審計(jì)底稿記錄完整性和問題定性依據(jù)充分性進(jìn)行前置審理，發(fā)現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)和薄弱環(huán)節(jié)，通過項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格管控，能夠有效促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和規(guī)范化水平提升。（三）優(yōu)化人員配備。產(chǎn)業(yè)園區(qū)審計(jì)涉及面廣，除了財(cái)政財(cái)務(wù)管理、招商引資、項(xiàng)目建設(shè)外，還