操作實務-營改增相關會計處理

操作實務——營改增相關會計處理操作實務——營改增相關會計處理/操作實務——營改增相關會計處理操作實務——第一章營改增試點基本政策增值稅納稅人和扣繳義務人一、增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的“營業(yè)稅改征增值稅”試點地區(qū)內(nèi)（以下簡稱“試點地區(qū)”）的單位和個人，即在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶以與居住地在試點地區(qū)的其他個人，包括向試點地區(qū)單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，為增值稅納稅人（以下稱試點納稅人）。試點納稅人提供的應稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。根據(jù)財稅[2011]111號、財稅[2012]71號文件，下列省市逐步進行應稅服務的營業(yè)稅改征增值稅試點。試點地區(qū)開始時間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省2012年12月1日試點地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應稅服務，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以試點地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對外經(jīng)營或雖以發(fā)包人名義對外經(jīng)營但發(fā)包人不承擔相關法律責任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點地區(qū)外的發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為營業(yè)稅納稅人，仍繳納營業(yè)稅。試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照規(guī)定繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。注：單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體與其他單位；個人是指個體工商戶和其他個人；其他個人是指自然人。【案例1】2012年11月，趙某與山東W運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運輸公司名義對外經(jīng)營，但領取獨立營運證件，自備運輸工具在江蘇省內(nèi)獨立開展運輸服務并承擔法律責任，那么按照規(guī)定趙某應辦理稅務登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人。二、增值稅扣繳義務人境外的單位或者個人在試點地區(qū)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人與應稅服務接受方的機構所在地或者居住地應都在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地應都在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。【案例2】境外R公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構，蘇州J科技公司為境外R公司的代理人，2012年12月R公司分別向南京A公司、杭州B公司、濟南C公司提供信息技術服務。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術服務應由J科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟南C公司提供信息技術服務應由J科技公司代扣代繳營業(yè)稅（山東暫未列為試點地區(qū)）。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應稅服務銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”，以下無特指，均按此口徑）的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人1.應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）未超過500萬元（≤500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人。注：應稅服務年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸業(yè)服務和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。2.小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：①應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；個體工商戶、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)的應稅服務年銷售額超過一般納稅人標準可選擇不申請一般納稅人。（二）增值稅一般納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元（＞500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過500萬元以與新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。試點開始前，2011年7月至2012年6月期間“應稅服務營業(yè)額÷103%”超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。（三）一般納稅人資格認定應征增值稅的應稅服務范圍一、一般規(guī)定（一）提供的服務應屬于增值稅征收范圍交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃）、鑒證咨詢服務。（二）提供的應稅服務應為有償提供有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（三）應在境內(nèi)提供應稅服務在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。對應稅服務境內(nèi)外的界定，沿用了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性與堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應稅服務的行為視同提供應稅服務，與有償提供應稅服務同等對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在視同提供應稅服務之外,有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務（一）不在《應稅服務范圍注釋》范圍內(nèi)的服務；（二）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動”的概念，將非營業(yè)活動排除在征稅范圍之外。非營業(yè)活動，是指：1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注：在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同?！景咐?.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外載運國內(nèi)旅客的行為，雖然勞務的接受方是境內(nèi)的單位或者個人，但因為完全在境外消費，故不屬于在境內(nèi)提供應稅服務。2.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全在境外使用的交通工具的租賃服務，雖然勞務的接受方是境內(nèi)的單位或者個人，但因為相關交通工具完全在境外使用，故也不屬于在境內(nèi)提供應稅服務。3.員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務凡屬于應稅服務征收范圍的應當征收增值稅。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅。增值稅稅率和征收率在應稅服務的稅率設定上，按照完善稅制和結構性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點應稅服務范圍的自身特點，新增了兩檔稅率。同時，為支持我國服務業(yè)出口，提高我國服務業(yè)的國際競爭力，將試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的稅率為零應稅服務。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：務范圍的自身特點，新增了兩檔稅率。同時，為支持我國服務業(yè)出口，提高我國服務業(yè)的國際競爭力，將試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的稅率為零應稅服務。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：注：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。政府性基金或者行政事業(yè)性收費必須符合以下三個條件：⑴由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府與其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；⑵收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；⑶所收款項全額上繳財政。（一）一般計稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（二）簡易計稅方法下，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）操作實務——第十章營改增相關會計處理根據(jù)國家現(xiàn)行的會計準則和《財政部關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》（[93]財會字第83號）、《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字[1995]22號）、《財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會字[2012]13號）與其他一系列增值稅具體事項會計處理的相關規(guī)定，現(xiàn)對我省增值稅納稅人應稅服務的增值稅會計處理建議如下：一、會計科目設置一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目；原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以與繳納的技術維護費?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額?！稗D出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉出應交未交的增值稅。企業(yè)轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額；出口業(yè)務辦理退稅后發(fā)生服務終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記?！斑M項稅額轉出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉出多交的增值稅。企業(yè)轉出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月末轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算?！按挚圻M項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。二、一般會計處理方法：（一）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。1.一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算?！景咐?013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務成本200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）22000貸：應付賬款——B公司222000【案例】2013年7月2日，蘇州A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。7月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。Ⅰ公司7月2日取得專用發(fā)票的會計處理：借：在途物資54054.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5945.95貸：現(xiàn)金60000Ⅱ公司7月8日發(fā)生服務中止的會計處理：借：銀行存款60000借：在途物資-54054.05應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-5945.952.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算?！景咐坷?013年2月，蘇州S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。借：低值易耗品1305應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195貸：現(xiàn)金15003.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算?！景咐?013年5月，連云港G港口公司，本月從澳大利亞公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。相關會計處理為：借：工程物資15000000貸：預付賬款15000000借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2550000貸：銀行存款2550000【案例】2013年6月，連云港G港口公司，進行傳輸帶系統(tǒng)技術改造過程中，接受澳大利亞公司技術指導，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞公司境內(nèi)無代理機構，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給公司。書面合同、付款證明和公司的對賬單齊全。Ⅰ.扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10188.68貸：銀行存款10188.68Ⅱ.支付價款時的會計處理：借：在建工程169811.32貸：銀行存款169811.324.接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結算單據(jù)、非試點地區(qū)開具的運輸費用結算單據(jù)或者試點地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！景咐?013年3月，蘇州S生物科技公司委托浙江嘉興某個體運輸戶（小規(guī)模納稅人）運送購買的技術研發(fā)用設備一套，支付費用450元，其中運費400元，上下力資50元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設備a422應交稅費——應交增值稅（進項稅額）28貸：現(xiàn)金450（三）一般納稅人（輔導期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書與其明細清單后，按稽核比對結果通知書與其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。（四）兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。（五）一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。【案例】2013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。Ⅰ.取得運輸收入的會計處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務收入——運輸1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000Ⅱ.取得物流輔助收入的會計處理：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務收入——物流1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000【案例】2013年7月2日，蘇州A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。7月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。Ⅰ企業(yè)7月2日取得運輸收入的會計處理：借：現(xiàn)金60000貸：主營業(yè)務收入——運輸54054.05應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5945.95Ⅱ企業(yè)7月8日發(fā)生服務中止的會計處理：貨：銀行存款60000貸：主營業(yè)務收入——運輸-54054.05應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-5945.95【案例】2013年5月，無錫X設備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票，L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉，要求X公司派人進行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務機關開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。Ⅰ企業(yè)5月份取得租金收入的會計處理：借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務收入——設備出租153846.15應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26153.85Ⅱ.X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理：貨：銀行存款20000貸：主營業(yè)務收入——運輸-17094.02應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）-2905.98一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。【案例】2013年3月3日，南京K律師事務所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關業(yè)務法律咨詢服務4小時。3月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所民事業(yè)務咨詢服務價格為每人800元/小時）Ⅰ.3月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相關會計處理：借：營業(yè)外支出362.26貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）362.26Ⅱ.3月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。（七）發(fā)生購進貨物改變用途以與非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（八）納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。（九）當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。【案例】M貨運公司2013年3月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務機關的《稅務事項通知書》，告知對其實行納稅輔導期管理。4月3日，M公司當月第一次領購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務機關申領發(fā)票，按規(guī)定對前次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額預繳增值稅。預繳增值稅稅款的計算：86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相關會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.32（十）一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目?！景咐?013年1月，蘇州S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產(chǎn)——稅控設備1416貸：銀行存款1416Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費借：管理費用370貸：銀行存款370Ⅲ.抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40（十一）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。【案例】2012年10月25日，南京Z巴士公司當天取得公交乘坐費85000元。計算按簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款85000÷103%×3%＝2475.73元，相應會計處理為：借：現(xiàn)金85000貸：主營業(yè)務收入82524.27應交稅費——未交增值稅

2475.73（十二）月末，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目?；驅⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯欢愘M——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。（十三）次月繳納本月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。（十四）小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。（十五）小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。（十六）小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。三、適用差額征稅的會計處理方法（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。【案例】蘇州A試點物流企業(yè)2013年9月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸服務，甲公司支付A公司1110萬元（含稅）。A公司將承攬甲公司的省外段的運輸業(yè)務分包給非試點地區(qū)貨物運輸企業(yè)J公司，按聯(lián)運協(xié)議A公司支付J公司500萬元運輸費用，取得J公司開出的運輸發(fā)票。A公司差額納稅會計處理如下：Ⅰ公司為甲公司提供應稅服務借：應收賬款——甲公司11100000貸：主營業(yè)務收入10000000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1100000Ⅱ公司接受B公司提供的分段運輸服務借：主營業(yè)務成本4504504.50應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）495495.50貸：應付賬款——B公司（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目?！景咐繜o錫某國際貨運代理企業(yè)D公司（小規(guī)模納稅人）2012年7月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供國際貨物代理服務，甲公司支付給D公司代理費5萬元，同時D公司支付試點地區(qū)E公司運輸費用1萬元，取得運輸發(fā)票。D公司差額納稅會計處理如下：Ⅰ公司為甲公司提供應稅服務借：銀行存款50000.00貸：主營業(yè)務收入48543.69應交稅金——應交增值稅1456.31Ⅱ公司接受E公司提供的服務借：主營業(yè)務成本10000.00應交稅金——應交增值稅291.26貸：應付賬款——E公司9708.74四、取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在營改增期間因實際稅負增加而向財政部門申請取得扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款——應收補貼款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款——應收補貼款”等科目。操作實務——第七章增值稅納稅申報表填寫為便于廣大試點納稅人準確掌握新增值稅申報表填報方法，本章重點介紹試點新增一般納稅人和兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人申報表的填報。一、新申報表啟用時間：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的規(guī)定，江蘇省于2012年10月1日（所屬期）啟用修改后的增值稅申報表。二、試點增值稅一般納稅人納稅申報資料包括：（一）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《主表》）；（二）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細，以下簡稱《附表一》）；（三）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細，以下簡稱《附表二》）；（四）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細，以下簡稱《附表三》）；（五）《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。注：根據(jù)表間數(shù)據(jù)的邏輯關系，建議納稅人按照“附表三、附表一，固定資產(chǎn)抵扣明細表，附表二、主表”的順序進行填寫。三、試點增值稅一般納稅人發(fā)生應稅服務而未兼有銷售貨物以與提供加工修理修配勞務情形下，按以下說明填寫納稅申報資料：（一）《主表》1.一般情況下，納稅人只填寫本表“一般貨物與勞務和應稅服務”列的相關欄次；如納稅人有“安置殘疾人就業(yè)單位”、“管道運輸服務”、“經(jīng)批準提供有形動產(chǎn)融資租賃服務”等“即征即退”優(yōu)惠項目，應填寫本表“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列的相關欄次。2.第1欄“（一）按適用稅率征稅銷售額”填寫應稅服務按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，如果應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。與《附表一》的邏輯關系：（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第9列第2.4.5行之和－第9列第7行；（2）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第9列第7行。3.第2—3欄、第6欄、第9—10欄、第22欄、第25—27欄、第29—33欄、第35—38欄不需填報。4.第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。如果應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。需要注意：（1）如享受即征即退稅收優(yōu)惠政策應稅服務，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的，不得填入“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列，應填入“一般貨物與勞務和應稅服務”列。（2）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第7列第2、4、5行之和。5.第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”，屬于按稅法規(guī)定實行簡易計稅方法的納稅人，按簡易計稅方法征收增值稅的銷售額填報。如果應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。與《附表一》的邏輯關系：（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第9列第12行－第9列第14行；（2）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第9列第14行。6.第8欄“免稅銷售額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額（不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額）。如果應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。與《附表一》的邏輯關系：本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第9列第18行。7.第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法征稅應稅服務的銷項稅額。如果應稅服務有扣除項目的，本欄填寫扣除之后的銷項稅額。與《附表一》的邏輯關系：（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第14列第2、4、5行之和－14列第7行；（2）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第14列第7行。8.第12欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。與《附表二》的邏輯關系：本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＋“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表二》第12欄“稅額”。9.第13欄“上期留抵稅額”的“本月數(shù)”：試點新增一般納稅人所屬期2012年10月份本欄為0；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”的“本月數(shù)”填寫?！氨灸昀塾嫛碧睢?”。10.第14欄“進項稅額轉出”填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅轉出的進項稅額。與《附表二》的邏輯關系：本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＋“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表二》第13欄“稅額”。11.第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算征稅的納稅檢查應補繳的增值稅稅額。本欄與《附表一》、《附表二》的邏輯關系：本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”≤《附表一》第8列第2.4.5行之和＋《附表二》第19欄。12.第17欄“應抵扣稅額合計”填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數(shù)。按表中公式“17欄＝12欄＋13欄－14欄－15欄＋16欄”進行填寫。13.第18欄“實際抵扣稅額”的“本月數(shù)”，按表中判斷條件“如第17欄＜第11欄，則為第17欄，否則為第11欄”進行填寫，“本年累計”填“0”。14.第19欄“應納稅額”按表中公式“19欄＝11欄－18欄”填寫。15.第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，按表中公式“20欄＝17欄－18欄”計算填寫?！氨灸昀塾嫛碧睢?”。16.第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額，不包含按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。如果應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的應納稅額。與《附表一》的邏輯關系：（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第14列第12行－第14列第14行；（2）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝《附表一》第14列第14行。17.第23欄“應納稅額減征額”填寫納稅人發(fā)生按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額，包括可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以與技術維護費（注意：該欄數(shù)據(jù)不得大于第19欄與第21欄之和）。18.第24欄“應納稅額合計”按表中公式“24欄＝19欄＋21欄－23欄”計算填寫。19.第28欄“①分次預繳稅額”填寫納稅人預繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。本欄填寫內(nèi)容包含：（1）獨立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在本地或異地預繳且準予抵減本期應納稅額的增值稅額；（2）匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預繳且準予抵減本期應納稅額的增值稅額。20.第34欄“本期應補（退）稅額”按表中公式“34欄＝24欄－28欄＋29欄”計算填寫。21.第35欄“即征即退實際退稅額”填寫納稅人本期因符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策規(guī)定，而實際收到的稅務機關退回的增值稅額。（二）《附表一》（本期銷售情況明細）1.僅從事應稅服務的納稅人，第2、4、5、7、12、14、16、18行相應欄次可以填寫，其它行次不填寫。2.第2、4、5行按不同稅率分別填寫按一般計稅方法計算增值稅應稅服務的銷售情況（包含即征即退應稅服務），第7行填寫其中即征即退應稅服務的銷售情況。注意本欄與主表有關欄次間的邏輯關系（見主表說明第2項）。3.第1至11列填寫應稅服務未進行差額扣除前的銷售情況。其中：第9列為第1、3、5、7列（此5列均為不含稅銷售額）的合計數(shù)，第10列為第2、4、6、8列的合計數(shù)，第11列為第9、10列的合計數(shù)。4.第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”，納稅人應稅服務有扣除項目的，據(jù)實填寫；應稅服務無扣除項目的，本列填寫“0”。本列第2、4、5、12、16、18行數(shù)據(jù)分別與《附表三》第5欄第1至6行數(shù)據(jù)相等；本列第7、14行數(shù)據(jù)應根據(jù)即征即退項目的實際情況填寫。5.第13列“扣除后—含稅(免稅)銷售額”，納稅人發(fā)生應稅服務的（2、4、5、7、12、14、16、18行），本列各行次＝第11列“價稅合計”對應行次－第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”對應行次。6.第14列“扣除后—銷項(應納)稅額”，納稅人發(fā)生應稅服務的按以下方法計算：按一般計稅方法征稅的（2.4.5.7行），本列各行次按第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”除以“100%＋對應行次適用稅率”計算出“扣除后不含稅銷售額”，再用“扣除后不含稅銷售額”乘以對應各行次稅率，計算出應稅服務“扣除后—銷項稅額”。按簡易計稅方法征稅的（12、14行），本列各行次按第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”除以“103%”換算出“扣除后不含稅銷售額”，再用“扣除后不含稅銷售額”乘以3%，計算出應稅服務“扣除后—應納稅額”。（三）《附表二》（本期進項稅額明細）1.第1欄“（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”填寫納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。如果納稅人取得《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“稅率”欄為“***”或發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣的，為稅務機關代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，應按按發(fā)票票面“價稅合計”數(shù)據(jù)填寫本欄“金額”，按發(fā)票票面“價稅合計”欄數(shù)據(jù)乘以7％扣除率計算填寫稅額。2.第7欄“代扣代繳稅收通用繳款書”由境外單位或個人提供應稅服務的境內(nèi)接受方填寫本期申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。3.第8欄“運輸費用結算單據(jù)”僅填寫取得鐵路運輸與非試點地區(qū)運輸費用結算單據(jù)中的運輸費用與建設基金。4.第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”填寫按照有關規(guī)定，本期經(jīng)稅務機關批準抵減欠稅的上期留抵稅額中實際抵減額。5.第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫按照有關規(guī)定，本期經(jīng)稅務機關批準的上期留抵稅額中退稅額。（四）《附表三》（應稅服務扣除項目明細）1.第1欄“本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）”填寫扣除之前的本期應稅服務價稅合計額（包括應稅服務免稅銷售額）。本欄各行次等于《附表一》第11列對應行次。2.第2欄“應稅服務扣除項目—期初余額”所屬期2012年10月份本欄為“0”；以后各期按上期“期末余額”填寫。3.第3欄“應稅服務扣除項目—本期發(fā)生額”填寫應稅服務扣除項目本期取得的允許扣除單據(jù)的金額，應與《應稅服務減除項目清單》中的“金額”欄的“合計數(shù)”相等。4.第4欄等于第2、3欄的合計數(shù)。5.第5欄“應稅服務扣除項目—本期實際扣除金額”填寫應稅服務扣除項目本期實際扣除的金額，本欄數(shù)據(jù)應小于第1欄與第5欄數(shù)據(jù)。6.第6欄等于第4欄減去第5欄。（五）《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》按固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）項目認證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關進口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。四、試點增值稅一般納稅人情形下，除當期取得進項稅額外，應當分別核算并按表內(nèi)與表間關系在申報表各欄次填寫。需要注意發(fā)生應稅服務同時兼有銷售貨物以與提供加工修理修配勞務的納稅人，稅款所屬期2012年9月份的《主表》第20欄“期末留抵稅額—一般貨物與勞務”列“本月數(shù)”大于零，此部分的留抵稅額按規(guī)定須“掛賬”處理，只抵減以后各期應稅貨物與勞務部分的銷項稅額。按以下說明填寫納稅申報資料：（一）主表1.第13欄“上期留抵稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”，稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。（2）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”，稅款所屬期2012年10月份按所屬期9月份申報表的第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物與勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額—一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”填寫。（3）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”，稅款所屬期2012年10月份按所屬期9月份申報表的第20欄“期末留抵稅額—即征即退貨物與勞務”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額—即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫。本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計數(shù)”不需要填寫。2.第17欄“應抵扣稅額合計”的“本月數(shù)”填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數(shù)，不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的留抵稅額。“本年累計數(shù)”不需要填寫。3.第18欄“實際抵扣稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”按表中所列判斷公式填寫。（2）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”，需要將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物與勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者之中小的數(shù)據(jù)。掛帳留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”；一般計稅方法的一般貨物與勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”）×一般貨物與勞務銷項稅額比例；一般貨物與勞務銷項稅額比例＝（《附表一》第10列第1.3行之和－第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”的×100％。（3）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”按表中所列公式計算填寫。4.第19欄“應納稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”。第19欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”5.第20欄“期末留抵稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額（本欄“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物與勞務和應稅服務”列“本年累計”）。（3）本欄“即征即退貨物與勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（二）附表附表一、附表三、附表二，固定資產(chǎn)抵扣明細表按上述規(guī)則填寫。四、試點新增小規(guī)模納稅人申報表重點事項說明（一）《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》1.僅從事“應稅服務應”業(yè)務，不從事“應稅貨物與勞務”業(yè)務的，只填報《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應稅服務”欄目，“應稅貨物與勞務”欄目不需填報。2.第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”數(shù)據(jù)，填寫應征增值稅服務的不含稅銷售額，不包含銷售使用過的固定資產(chǎn)應征增值稅的不含稅銷售額、免稅服務銷售額、出口服務銷售額、稽查查補銷售額。本欄數(shù)據(jù)為減除應稅服務扣除額后計算的不含稅銷售額，其數(shù)據(jù)與當期《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》第8欄對應。3.第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”數(shù)據(jù)，填寫向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票票面“金額”（不含稅）合計數(shù)。4.第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”數(shù)據(jù)，填寫稅控器具開具的應征增值稅服務的普通發(fā)票票面金額換算的不含稅銷售額的合計數(shù)