行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制1

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，行政事業(yè)單位的發(fā)展存在著很多不確定的因素，而這些因素就造成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。本文從對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性認(rèn)識(shí)著手，從會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整性、公職人員職權(quán)的合法合規(guī)行使、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)安全、提高行政事業(yè)單位管理水平四個(gè)方面，深度思考行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，并以此為基礎(chǔ)來(lái)闡述會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，結(jié)合這些存在的風(fēng)險(xiǎn)及分析出來(lái)的原因提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控建議，進(jìn)而為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供可行性參考。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)防范；制度；信息技術(shù)一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性（一）有利于確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控與管理，制定詳細(xì)的管理體系，可以保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在完善會(huì)計(jì)機(jī)制的作用下，可以提高會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，保證會(huì)計(jì)內(nèi)容的完善性，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。再有就是法律賦予了會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督管理的職責(zé)，在會(huì)計(jì)人員的配合下，可以對(duì)單位運(yùn)行情況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行全面反應(yīng)，從而及時(shí)調(diào)整管理方案，提高單位在預(yù)算管理中的實(shí)效性和規(guī)范性。（二）有利于行政事業(yè)單位的職權(quán)合法合規(guī)行使行政事業(yè)單位健康、良性的行使職權(quán)離不開(kāi)對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)的嚴(yán)格遵循。這樣，公職人員的職權(quán)才能被依法使用和有效監(jiān)督。有針對(duì)性的加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理和控制相關(guān)工作，可以很好的避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利、穩(wěn)定的推進(jìn)。（三）有利于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)安全在行政事業(yè)單位中，大部分資產(chǎn)為國(guó)有資產(chǎn)，需要對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、使用、保存等過(guò)程進(jìn)行追蹤和管理。因?yàn)槭艿教厥庖蛩赜绊懀糠中姓聵I(yè)單位存在問(wèn)題較多的主要是資產(chǎn)采購(gòu)和管理方面，使得資產(chǎn)完整性和安全性將無(wú)法保障，甚至?xí)媾R國(guó)有資產(chǎn)大量流失的狀況。所以，加強(qiáng)資產(chǎn)管理是加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理的重要方面，防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)流失，達(dá)到提升單位形象、提高資產(chǎn)使用效益的目的，從而最大限度的維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性。（四）有利于提高行政事業(yè)單位管理水平加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，明晰部門(mén)職能，職責(zé)分工明確，人員獎(jiǎng)懲有度，將極大調(diào)動(dòng)職工工作積極性，促進(jìn)協(xié)調(diào)溝通，使各項(xiàng)工作有條不紊地展開(kāi)。此外，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、外部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行合理有效的監(jiān)督。以上手段都可以很大程度的提高行政事業(yè)單位的管理水平。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)在展開(kāi)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，部門(mén)人員對(duì)新準(zhǔn)則、新制度的認(rèn)知出現(xiàn)偏差，理解不夠深入，仍舊習(xí)慣以舊的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)，違背重要性、謹(jǐn)慎性原則，無(wú)法解釋單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，也會(huì)出現(xiàn)不良資產(chǎn)增加等現(xiàn)象。另外，核算過(guò)程中只是簡(jiǎn)單地核算支出、收入的數(shù)目，并沒(méi)有對(duì)應(yīng)到具體的項(xiàng)目當(dāng)中，加上預(yù)算管理不到位，停留在計(jì)算匯總層面，根本無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。（二）缺乏監(jiān)督機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制缺乏是導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，單位受組織架構(gòu)或者人員編制的影響，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法從日常工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，促進(jìn)單位長(zhǎng)期發(fā)展。有的單位雖然設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，工作人員的不作為行為，使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制無(wú)法有效的實(shí)施起來(lái)，不僅沒(méi)有達(dá)到設(shè)立的初衷，還浪費(fèi)了人力成本，物力成本。第二，接受外部的審計(jì)、紀(jì)檢委等部門(mén)的監(jiān)督，只是起到督促的作用，由于對(duì)于行政事業(yè)單位的具體情況了解不夠全面，沒(méi)有辦法做到前期、中期、后期全程監(jiān)督，無(wú)法取得良好的監(jiān)督效果。（三）國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)為社會(huì)提供公共服務(wù)是行政事業(yè)單位的主要職能，其主要的資金來(lái)源方式為國(guó)家財(cái)政撥款。正是因?yàn)檫@些特性，使得很多行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)管理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“重采購(gòu)，輕管理”的現(xiàn)象，例如，有的單位存在著資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)后對(duì)記錄不全面；有的行政事業(yè)單位雖記錄全面但沒(méi)有計(jì)提累計(jì)折舊；有的單位雖然計(jì)提折舊但分類(lèi)及計(jì)提方法不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大；有的單位在固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、存在的過(guò)程中，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)，誰(shuí)都可以取用；有的單位對(duì)資產(chǎn)維護(hù)不及時(shí)甚至不維護(hù)，造成資產(chǎn)貶值、損毀嚴(yán)重；還有的單位沒(méi)有資產(chǎn)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的制度和規(guī)定，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位賬面反映的固定資產(chǎn)信息不真實(shí)，或資產(chǎn)賬與實(shí)物對(duì)不上，或國(guó)有資產(chǎn)流失不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。（四）制度變化的風(fēng)險(xiǎn)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的進(jìn)行都需要會(huì)計(jì)制度的綜合指導(dǎo)，制度發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。但在實(shí)際工作中，有的行政事業(yè)單位往往對(duì)原有的會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行修改、完善，而是按照原來(lái)的經(jīng)驗(yàn)及方法開(kāi)展工作，從而導(dǎo)致違反了新的會(huì)計(jì)政策法規(guī)。例如，在新的政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，仍然沒(méi)有按新制度要求計(jì)提折舊、調(diào)整稅收返還政策等在老制度下比較正常的處理就變成了違規(guī)行為。三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全第一，有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員工作能力不夠、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，甚至于工作中責(zé)任心差、職業(yè)道德欠缺，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)工作水平高低不一，這就使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加明顯了。第二，單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、分工不清：首先，財(cái)務(wù)部門(mén)由于人手不足，經(jīng)常都存在分工不明確、履職不規(guī)范、不到位等問(wèn)題，加上我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施起步較晚，目前還存在比較多的問(wèn)題，還起不到幫助財(cái)務(wù)部門(mén)提高規(guī)范性、有效防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。很多單位在實(shí)際工作中常因內(nèi)部控制制度與本單位實(shí)際不協(xié)調(diào)而流于形式；其次，很多基層單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，很多工作都是財(cái)務(wù)部門(mén)自己做自己管，錯(cuò)了也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。這些情況的存在，在很大程度上制約了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的發(fā)展，使得單位財(cái)務(wù)管理的難度增加，同時(shí)加大了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)工作中內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠會(huì)計(jì)工作過(guò)程當(dāng)中缺乏有力的監(jiān)督以及有效的管理也是當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因之一。首先從外部監(jiān)督來(lái)說(shuō)，由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題重視程度都不夠，因此從社會(huì)層面就沒(méi)有建立起來(lái)完善、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，監(jiān)督往往流于形式而沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處；其次從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)說(shuō)，由于很多單位的內(nèi)部控制制度還沒(méi)有全面建立實(shí)施，加上大部分單位沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，因此單位內(nèi)監(jiān)督的作用沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)，加大了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在缺陷行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往比較看重單位業(yè)務(wù)發(fā)展而忽略了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，甚至有時(shí)還片面地認(rèn)為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只應(yīng)該是財(cái)務(wù)責(zé)任，所以內(nèi)部控制制度在建立健全以及實(shí)施過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)在，第一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)不足。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足外加財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致雖有制度卻沒(méi)有辦法很好的落實(shí)執(zhí)行，加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱患。第二，有的行政事業(yè)單位由于人員不夠充足，從而會(huì)出現(xiàn)一人承擔(dān)多崗位的情況，加之財(cái)務(wù)工作專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，實(shí)在沒(méi)人的情況下不相容的崗位也只能由一個(gè)人負(fù)責(zé)，導(dǎo)致不相容的崗位沒(méi)有分離，這就很容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)錯(cuò)誤而沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，互相制約的作用沒(méi)能體現(xiàn)出來(lái)。第三，內(nèi)部控制制度沒(méi)有實(shí)際成效。有的行政事業(yè)單位認(rèn)為按要求定了制度在那里是為了應(yīng)付相關(guān)檢查，從而導(dǎo)致雖然有制度，但卻沒(méi)有被嚴(yán)格的執(zhí)行，失去了互相制約、監(jiān)督的作用，從而引起了篡改數(shù)據(jù)、徇私舞弊等違反國(guó)家法律法規(guī)行為的出現(xiàn)。（四）管理制度不夠完善行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，為了保證資產(chǎn)的管理效率有所提升，必須做好預(yù)算管理方案。但是，實(shí)際工作的過(guò)程中，行政事業(yè)單位并沒(méi)有根據(jù)行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況編制合理的管理制度，或者編制的管理制度比較粗糙，從而導(dǎo)致違規(guī)操作出現(xiàn)的可能性變大。同時(shí)，收支管理制度的不完善增加了會(huì)計(jì)工作人員出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率，不利于行政事業(yè)單位的全面發(fā)展。此外，政府采購(gòu)是行政事業(yè)單位按要求進(jìn)行采購(gòu)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，如果沒(méi)有完善的管理規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)變大。再加上不完善的管理制度，使得行政事業(yè)單位的職權(quán)劃分不合理，部門(mén)管理的難度比較大。四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議（一）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的今天，會(huì)計(jì)人員必須要密切注意財(cái)經(jīng)知識(shí)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度等方面的變化，及時(shí)學(xué)習(xí)新的財(cái)經(jīng)知識(shí)，提升自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，提高自己的職業(yè)道德修養(yǎng)。所有會(huì)計(jì)人員接收新知識(shí)、提高自身工作能力的一個(gè)重要途徑就是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)人員一定要高度重視，要真正的做好會(huì)計(jì)后續(xù)教育。從而掌握的最新的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算方法等，并且把這些知識(shí)充分與實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，確保自己經(jīng)手的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是合法合規(guī)的。當(dāng)然，單位還應(yīng)該定期舉行財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，讓大家都能更多的掌握新的財(cái)經(jīng)知識(shí)，從而更好的提高抵抗會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。21世紀(jì)是注重人才培養(yǎng)的時(shí)代，人才的培養(yǎng)對(duì)于單位的長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)可以通過(guò)以下三方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，第一，財(cái)務(wù)部是掌管單位的財(cái)政大權(quán)，財(cái)務(wù)人員要具備嚴(yán)謹(jǐn)性、保密性、準(zhǔn)確性，樹(shù)立正確的觀點(diǎn)。第二，單位定期組織財(cái)務(wù)辯論會(huì)，財(cái)務(wù)交流會(huì)，財(cái)務(wù)繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)單位財(cái)務(wù)人員多去參加財(cái)政部組織的有關(guān)財(cái)務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能。第三，培養(yǎng)復(fù)合型高端管理人才。財(cái)務(wù)人員不僅要有財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，還要注重提升會(huì)計(jì)人才的綜合能力等。（二）建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系、加強(qiáng)執(zhí)行力度內(nèi)部控制制度是防止徇私舞弊等行為發(fā)生的有效監(jiān)督機(jī)制，所有的行政事業(yè)單位都必須要根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況制定出一套符合自己?jiǎn)挝话l(fā)展并能有效實(shí)施的內(nèi)部控制制度，互相制約的機(jī)制能起到很好的預(yù)防違規(guī)發(fā)生的作用。內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)是國(guó)家法律，行政事業(yè)單位在進(jìn)行崗位職責(zé)劃分和審核的時(shí)候，最需要注意的是執(zhí)行人和審核人相分離，業(yè)務(wù)人員和檢查人員相分離，資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、審批、驗(yàn)收人員相分離，以及實(shí)物保管和做賬的人員等相分離，這樣才能有效的相互制約，從而很好的杜絕篡改數(shù)據(jù)、防范徇私舞弊等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外如果條件允許得話可以通過(guò)會(huì)計(jì)中心來(lái)統(tǒng)一完成行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理，這樣能夠有效避免因人手不足而無(wú)法實(shí)現(xiàn)崗位分離的問(wèn)題。（三）建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督機(jī)制行政事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)接受社會(huì)及政府監(jiān)督，主動(dòng)提高防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)程度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督力。單位應(yīng)該按要求及時(shí)、完整地公開(kāi)財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表、政府采購(gòu)信息、單位績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容，，使得外部能及時(shí)監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是整合、提高政府的監(jiān)督力量，增強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，從源頭上防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也是減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)必要措施，主要領(lǐng)導(dǎo)以及負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的分管領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)，與財(cái)務(wù)人員一起進(jìn)行法律法規(guī)及相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，這樣才能對(duì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)心中有數(shù)，才能有效避免管理過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從根源上杜絕違違規(guī)行為的發(fā)生。另外，還應(yīng)該定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，將獎(jiǎng)懲機(jī)制納入崗位考核當(dāng)中，從而使大家樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能在財(cái)務(wù)工作當(dāng)中堅(jiān)守底線，自覺(jué)參與到單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中去。（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息化建設(shè)信息化社會(huì)，只有加大信息化建設(shè)力度，依托信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才能保證會(huì)計(jì)信息使用的及時(shí)性及準(zhǔn)確性，為單位管理者提供有效的決策參考依據(jù)。同時(shí)，及時(shí)更新信息系統(tǒng)，重視網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)防范，安裝殺毒軟件、防火墻等，定期維護(hù)、升級(jí)財(cái)務(wù)軟件，以提升整個(gè)系統(tǒng)的安全性能。此外，可發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，展開(kāi)全過(guò)程實(shí)