《審計認知與技術(shù)（第三版）》課件 項目10-12 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、財務(wù)報表審計

項目十生產(chǎn)與費用循環(huán)審計任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)常見錯弊

(一)應(yīng)付職工薪酬計算不正確

(二)應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放程序不健全、管理不嚴

(三)虛擬工資名單,冒領(lǐng)貪污或存入“小金庫”任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)常見錯弊(四)利用工資費用,調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本(五)支付利息,計入“應(yīng)付職工薪酬”科目(六)篡改工作時間和工資率(七)傭金舞弊(八)偷逃個人所得稅任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計二、應(yīng)付職工薪酬工資的審計方法與技巧(一)應(yīng)付職工薪酬計算的審計方法與技巧1.職工工資計算標(biāo)準2.檢查計時工資的計算3.檢查計件工資的計算任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計二、應(yīng)付職工薪酬工資的審計方法與技巧(二)應(yīng)付職工薪酬結(jié)算和發(fā)放的審計方法與技巧1.檢查職工薪酬結(jié)算2.檢查職工薪酬發(fā)放任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計二、應(yīng)付職工薪酬工資的審計方法與技巧

(三)職工薪酬歸集和分配的審計方法與技巧(1)檢查企業(yè)是否能分清經(jīng)營性支出與其他各種支出的界限。(2)檢查企業(yè)是否能分清主營業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)支出的界限。(3)檢查企業(yè)是否能分清計入生產(chǎn)成本的工資費用與計入期間費用的工資費用的界限。任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計三、應(yīng)付職工薪酬審計工作底稿(1)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的提取和支出有關(guān)原始資料,如工資表等。(2)審核應(yīng)付職工薪酬發(fā)生額和期末余額真實性和正確性的記錄。(3)應(yīng)付職工薪酬的分配是否合理正確,有關(guān)文件、資料、合同、計劃等。(4)應(yīng)付職工薪酬在會計報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)墓ぷ饔涗?。任?wù)二生產(chǎn)成本審計一、生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)常見錯弊

(一)偷梁換柱,亂列成本1.將不屬于產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用支出列入成本費用2.將應(yīng)屬于產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用支出列入其他支出任務(wù)二生產(chǎn)成本審計一、生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)常見錯弊(二)偷換時期,調(diào)節(jié)成本(三)虛增、虛減生產(chǎn)成本(四)虛估產(chǎn)品成本(五)隱瞞企業(yè)的對外投資任務(wù)二生產(chǎn)成本審計二、生產(chǎn)成本的審計方法與技巧(一)成本計算對象和成本計算方法的審計方法與技巧(二)輔助生產(chǎn)費用的審計方法與技巧(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的審計方法與技巧(四)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的審計方法與技巧(五)生產(chǎn)成本總分類賬與生產(chǎn)成本明細賬的審計方法與技巧任務(wù)二生產(chǎn)成本審計三、生產(chǎn)成本審計的工作底稿(1)被審計單位有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)容控制制度,審計人員取得的被審計單位有關(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制文件資料,以及對這些文件資料進行檢查,調(diào)查了解其執(zhí)行情況的有關(guān)工作記錄。(2)生產(chǎn)成本總分類賬、明細賬審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)生產(chǎn)成本支出和分攤審計中搜集和自行編制的工作底稿。(4)生產(chǎn)成本分配表。(5)生產(chǎn)成本的審計有關(guān)計劃安排及相關(guān)的工作記錄。任務(wù)三制造費用審計一、制造費用業(yè)務(wù)常見錯弊(一)將不屬于制造費用范圍的支出列入“制造費用”賬戶,致使產(chǎn)品成本虛增(二)將不屬于本期列支的制造費用列入本期“制造費用”(三)將該列入制造費用的開支未列入,以虛減成本任務(wù)三制造費用審計一、制造費用業(yè)務(wù)常見錯弊(四)直接虛增、虛減制造費用,調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(五)不按規(guī)定辦法分配制造費用,造成分配不實,以此調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤任務(wù)三制造費用審計

二、制造費用的審計方法與技巧

(一)制造費用項目的審計方法與技巧1.修理費用的審計方法與技巧2.機物料消耗的審計方法與技巧3.辦公費的審計方法與技巧4.差旅費的審計方法與技巧5.勞動保護費的審計方法與技巧6.折舊費用的審計方法與技巧任務(wù)三制造費用審計三、制造費用審計的工作底稿(1)被審計單位有關(guān)制造費用的內(nèi)部控制制度、文件資料,以及對這些文件資料進行檢查,調(diào)查了解其執(zhí)行情況的有關(guān)工作記錄。(2)制造費用的總分類賬、明細賬,審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)制造費用的支出和攤銷憑證審計中搜集和自行編制的工作底稿。(4)制造費用分攤表。(5)制造費用審計的有關(guān)計劃安排及相關(guān)的工作記錄。

項目十一籌資與投資循環(huán)審計

任務(wù)一借款審計一、借款、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)常見錯弊

(一)短期借款業(yè)務(wù)常見錯弊1.短期借款程序和手續(xù)不完備、不合規(guī)2.短期借款未按規(guī)定用途使用3.短期借款利息處理不合理任務(wù)一借款審計一、借款、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)常見錯弊

(二)長期借款業(yè)務(wù)常見錯弊(1)未編制長期借款計劃或計劃編制不合理。(2)長期借款未按規(guī)定用途使用。(3)長期借款利息會計處理不正確。(4)長期借款的歸還不及時。任務(wù)一借款審計一、借款、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)常見錯弊

(三)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)常見錯弊(1)發(fā)行債券沒有合法的程序,違反《企業(yè)債券管理條例》。(2)變相提高債券利率。企業(yè)為了內(nèi)部職工利益或盡快發(fā)行債券,有時采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售債券。(3)債券使用超出章程范圍。(4)預(yù)提債券利息計算錯誤。(5)通過發(fā)行長期債券的溢價或折價來調(diào)整利潤。任務(wù)一借款審計二、借款、應(yīng)付債券的審計方法與技巧(一)短期借款的審計方法與技巧1.索取或編制短期借款明細表2.審查短期借款的合理性3.函證短期借款的實有數(shù)4.審查短期借款業(yè)務(wù)任務(wù)一借款審計二、借款、應(yīng)付債券的審計方法與技巧(一)短期借款的審計方法與技巧5.審查短期借款的使用是否合規(guī)6.審查短期借款的償還情況7.復(fù)核短期借款的利息8.審查短期借款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)任務(wù)一借款審計二、借款、應(yīng)付債券的審計方法與技巧(二)長期借款審計方法與技巧(1)獲取或編制長期借款明細表,復(fù)核其加計數(shù)是否正確,并與明細賬和總賬核對相符。6.審查短期借款的償還情況(2)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。(3)對長期借款業(yè)務(wù)進行審查。任務(wù)一借款審計二、借款、應(yīng)付債券的審計方法與技巧

(二)長期借款審計方法與技巧(4)審查長期借款的使用是否合理。(5)審查年度內(nèi)償還的借款,核實其還款數(shù)額。(6)審查年末有無到期未還的借款(7)審查長期借款的借款費用。任務(wù)一借款審計二、借款、應(yīng)付債券的審計方法與技巧

(三)應(yīng)付債券的審計方法與技巧1.獲取或編制應(yīng)付債券明細表2.審查被審計單位“債券發(fā)行備查簿”及相關(guān)原始憑證,以確定應(yīng)付債券金額及其發(fā)行的合法性3.審查應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷及其會計處理是否正確任務(wù)一借款審計二、借款、應(yīng)付債券的審計方法與技巧

(三)應(yīng)付債券的審計方法與技巧4.函證應(yīng)付債券期末余額5.檢查到期債券的償還6.確定應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)任務(wù)一借款審計

三、借款審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于短期借款、長期借款、應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度。(2)短期借款、長期借款、應(yīng)付債券總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務(wù)一借款審計

三、借款審計的工作底稿(3)短期借款、長期借款、應(yīng)付債券取得與償還審計中搜集和自行編制的工作底稿。(4)短期借款、長期借款、應(yīng)付債券審定表,短期借款、長期借款、應(yīng)付債券明細表,利息分配情況檢查表,短期借款、長期借款、應(yīng)付債券檢查情況表。(5)短期借款、長期借款、應(yīng)付債券審計的有關(guān)計劃安排及相關(guān)的工作。任務(wù)二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)常見錯弊(一)實收資本業(yè)務(wù)常見錯弊(1)投資者以抵押物作為投入資本,騙取企業(yè)的投資收益。(2)無形資產(chǎn)所占比重過高。(3)出資額低于法定資本數(shù)額。(4)偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。任務(wù)二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)常見錯弊(一)實收資本業(yè)務(wù)常見錯弊(5)投資者隨意抽走資本。(6)有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資,或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。(7)企業(yè)應(yīng)按照“誰投資,誰所得”的原則,根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議,對各投資主體的投資進行分類記錄。(8)投入資本的會計處理不正確。任務(wù)二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)常見錯弊(二)資本公積業(yè)務(wù)常見錯弊(1)將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)期收益或計入實收資本,損害其他投資者的利益。(2)企業(yè)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的項目計入資本公積。(3)在不符合增資條件、未經(jīng)批準和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下,擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本;有些企業(yè)將資本公積挪作他用,用于集體或職工福利。任務(wù)二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)常見錯弊(三)盈余公積業(yè)務(wù)常見錯弊(1)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的項目計入盈余公積,常見的做法有將無法支付的應(yīng)付賬款計入盈余公積;將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。(2)盈余公積提取的順序和基數(shù)不正確,有些企業(yè)直接從成本費用中提取。(3)列支的渠道不正確。(4)利潤分配及虧損彌補的順序不合規(guī)。任務(wù)二所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)常見錯弊(四)未分配利潤常見錯弊(1)為了少交所得稅,將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤。(2)企業(yè)為了隱瞞虧損,故意多計收入、少計費用,多計未分配利潤。(3)通過少計收益、多計費用的方式減少賬面的未分配利潤數(shù)額。(4)未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準就分配利潤。(5)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利。任務(wù)二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(一)實收資本的審計方法與技巧1.索取并審閱被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄2.索取或編制實收資本明細表3.審查出資期限、出資方式和出資額4.檢查投入資本是否真實存在任務(wù)二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(一)實收資本的審計方法與技巧5.檢查實收資本的增減變動6.審查外幣出資時實收資本的折算7.確定實收資本在資產(chǎn)負債表上是否已恰當(dāng)披露任務(wù)二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(二)資本公積的審計方法與技巧1.取得或編制資本公積明細表2.資本公積形成真實性、合法性的審查3.審查資本公積使用的合法性、合規(guī)性4.審查資本公積披露的恰當(dāng)性任務(wù)二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(三)盈余公積的審計方法與技巧1.獲取或編制盈余公積明細表2.審查盈余公積提取的合法性、正確性3.審查盈余公積使用的合法性、真實性和正確性4.盈余公積賬務(wù)處理的審查5.確定盈余公積在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露任務(wù)二所有者權(quán)益審計二、所有者權(quán)益的審計方法與技巧(四)未分配利潤的審計方法與技巧(1)檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定,利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。(2)根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年審計數(shù),直接增加或減少未分配利潤,確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。(3)審查未分配利潤是否已在報表上恰當(dāng)披露。檢查未分配利潤在資產(chǎn)負債表、利潤表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng),口徑是否一致。任務(wù)二所有者權(quán)益審計三、所有者權(quán)益審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的內(nèi)部控制制度。(2)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)實收資本取得,資本公積的產(chǎn)生與運用,盈余公積的取得與使用,未分配利潤的產(chǎn)生審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務(wù)三投資審計一、投資業(yè)務(wù)常見錯弊

(一)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊(1)取得時初始成本確認錯誤。(2)與長期投資項目的目的及確認混淆。任務(wù)三投資審計一、投資業(yè)務(wù)常見錯弊

(二)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)常見錯弊(1)長期股權(quán)投資計價錯誤。(2)成本法與權(quán)益法使用混淆。(3)個人以企業(yè)名義買賣股票,損公肥私。(4)截留投資收益,私設(shè)“小金庫”。任務(wù)三投資審計二、投資的審計方法與技巧

(一)交易性金融資產(chǎn)的審計方法與技巧1.核對交易性金融資產(chǎn)明細賬余額和總賬余額是否相符2.盤點庫存有價證券3.函證托管證券4.審查交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)5.審查交易性金融資產(chǎn)損益6.審查交易性金融資產(chǎn)在會計報表上是否恰當(dāng)披露任務(wù)三投資審計二、投資的審計方法與技巧

(二)長期股權(quán)投資的審計方法與技巧1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表2.審查長期股權(quán)投資的入賬基礎(chǔ)3.審查年度內(nèi)長期股權(quán)投資的變動4.審查長期股權(quán)投資的會計處理方法5.審查長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表上的披露任務(wù)三投資審計三、投資審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的內(nèi)部控制制度。(2)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資取得與處置審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務(wù)四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務(wù)常見錯弊

(一)主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)常見錯弊(1)隨意變更存貨發(fā)出的計價方法,以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。(2)為隱瞞利潤,多結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。(3)為粉飾報表,少結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。(4)為達到調(diào)節(jié)利潤的目的,將本期產(chǎn)品成本計入其他期間。任務(wù)四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務(wù)常見錯弊

(二)稅金及附加業(yè)務(wù)常見錯弊(1)計算錯誤。(2)在企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品時,按成本計算稅金,達到少交稅的目的。(3)隱瞞營業(yè)收入,以減少稅金及附加。任務(wù)四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務(wù)常見錯弊

(三)其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯弊(1)企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益,隨意調(diào)節(jié)變更其他業(yè)務(wù)收入的入賬時間,漏記其他業(yè)務(wù)收入,虛增或虛減其他業(yè)務(wù)收入等。(2)截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)收入。任務(wù)四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務(wù)常見錯弊

(四)其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)常見錯弊(1)隨意變更材料發(fā)出的計價方法,以減少或增加其他業(yè)務(wù)成本。(2)將出租固定資產(chǎn)的折舊計入成本,以減少其他業(yè)務(wù)成本。(3)將出租、出售無形資產(chǎn)的成本混為一談。任務(wù)四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務(wù)常見錯弊(五)期間費用業(yè)務(wù)常見錯弊1.管理費用業(yè)務(wù)常見錯弊(1)計算存貨損失有誤,或虛列存貨盤盈盤虧、毀損和報廢,將應(yīng)由當(dāng)事人賠償?shù)目铐棽蛔隹鄢?(2)不按規(guī)定計費,不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和長期待攤費用;(3)未按規(guī)定計提壞賬準備和折舊;任務(wù)四損益、費用審計一、損益、費用業(yè)務(wù)常見錯弊(五)期間費用業(yè)務(wù)常見錯弊(4)虛增或虛減管理費用;(5)把應(yīng)計入管理費用的稅金計入其他賬戶;(6)任意在管理費用中列支其他費用。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(一)主營業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符。(2)復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細表的正確性,編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表,并與庫存商品等相關(guān)科目勾稽。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(一)主營業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧

(3)檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定,前后期是否一致。(4)抽取若干月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單,結(jié)合生產(chǎn)成本的審計,檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,比較計入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)勞收入的口徑是否一致,是否符合配比原則。(5)針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目,檢查相關(guān)原始憑證,評價真實性和合理性,檢查其會計處理是否正確。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(一)主營業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧(6)在采用計劃成本、定額成本、標(biāo)準成本或售價核算存貨的條件下,應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價的計算、分配和會計處理是否正確。(7)結(jié)合期間費用的審計,判斷被審計單位是否通過將應(yīng)計入生產(chǎn)成本的支出計入期間費用,或?qū)?yīng)計入期間費用的支出計入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本,從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本。(8)檢查營業(yè)成本是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(二)稅金及附加的審計方法與技巧(1)獲取或編制稅金及附加明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種是否符合國家規(guī)定。重點審查計入稅金及附加的項目是否確屬所審會計年度發(fā)生的經(jīng)營活動而負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(二)稅金及附加的審計方法與技巧(3)根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額,檢查會計處理是否正確。(4)檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、消費稅合計數(shù)一致,并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等,檢查會計處理是否正確。。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(二)稅金及附加的審計方法與技巧(5)結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計,復(fù)核其勾稽關(guān)系。(6)檢查稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(三)其他業(yè)務(wù)收入的審計方法與技巧(1)檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法,符合制度規(guī)定,要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務(wù)利潤比較,如有重大波動,了解波動原因,分析其合理性。(2)檢查其他業(yè)務(wù)支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費用,檢查內(nèi)容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當(dāng),擇要抽查原始憑證。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(三)其他業(yè)務(wù)收入的審計方法與技巧(3)對異常的其他業(yè)務(wù)收支項目,應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。(4)注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù);檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時調(diào)減應(yīng)納稅所得額。(5)其他業(yè)務(wù)收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入與其他業(yè)務(wù)收入相混淆,核算范圍不清楚;注意其他業(yè)務(wù)的正常范圍,把握其他業(yè)務(wù)收入的具體核算內(nèi)容;任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧(1)獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細表,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本科目與營業(yè)成本報表數(shù)核對是否相符。(2)復(fù)核其他業(yè)務(wù)成本明細表的正確性,并與相關(guān)科目交叉核對。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧(3)檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入,查明有無不考慮其他業(yè)務(wù)收入,隨意計算結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本,并與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較,檢查是否有重大波動,如有,應(yīng)查明原因。(4)檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當(dāng),并擇要抽查原始憑證予以核實。查明有無將主營業(yè)務(wù)成本列入其他業(yè)務(wù)成本,或?qū)⑵渌麡I(yè)務(wù)成本列入營業(yè)外支出等情況。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧(3)檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入,查明有無不考慮其他業(yè)務(wù)收入,隨意計算結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本,并與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較,檢查是否有重大波動,如有,應(yīng)查明原因。(4)檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當(dāng),并擇要抽查原始憑證予以核實。查明有無將主營業(yè)務(wù)成本列入其他業(yè)務(wù)成本,或?qū)⑵渌麡I(yè)務(wù)成本列入營業(yè)外支出等情況。任務(wù)四損益、費用審計二、損益、費用的審計方法與技巧

(四)其他業(yè)務(wù)成本的審計方法與技巧(5)對異常項目,應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。(6)檢查除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費是否計入本科目。

(7)檢查其他業(yè)務(wù)成本是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。任務(wù)四損益、費用審計(五)期間費用的審計方法與技巧(1)獲取或編制期間費用明細表,復(fù)核加計正確,與總賬、明細賬核對相符。還應(yīng)審查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容及范圍,是否劃清各項期間費用的界限。(2)審查期間費用各項目開支標(biāo)準是否符合有關(guān)規(guī)定,開支內(nèi)容是否是允許列入費用的項目,計算是否正確。任務(wù)四損益、費用審計(五)期間費用的審計方法與技巧(3)將本年度期間費用與上年度管理費用進行比較,并將本期各月的期間費用進行比較,如有重大波動和異常變動應(yīng)查明原因,并進行適當(dāng)處理。(4)選擇重要或異常的期間費用,審查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。任務(wù)四損益、費用審計(五)期間費用的審計方法與技巧(5)核對期間費用有關(guān)項目金額與其他相關(guān)賬戶金額的勾稽關(guān)系,如有不符,應(yīng)查明原因,并進行適當(dāng)處理。(6)審查期間費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī),查明有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)管理費用,人為調(diào)節(jié)利潤的情況。(7)審查期間費用的列支范圍。任務(wù)四損益、費用審計三、損益、費用審計的工作底稿(1)被審計單位關(guān)于主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收支、期間費用的內(nèi)部控制制度。(2)主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收支、期間費用總分類賬和明細分類賬戶審計中搜集和自行編制的工作底稿。(3)主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收支、期間費用發(fā)生審計中搜集和自行編制的工作底稿。任務(wù)五利潤與利潤分配審計一、利潤與利潤分配業(yè)務(wù)常見錯弊

(一)利潤業(yè)務(wù)常見錯弊(1)利用會計政策變更方式調(diào)整利潤。(2)利用會計估計變更的方式調(diào)整利潤。(3)利用收入和成本費用操縱利潤。(4)利用往來賬戶隱匿利潤。任務(wù)五利潤與利潤分配審計一、利潤與利潤分配業(yè)務(wù)常見錯弊

(二)利潤分配業(yè)務(wù)常見錯弊1.利潤分配順序的錯弊2.利潤分配標(biāo)準的錯弊3.彌補虧損的錯弊任務(wù)五利潤與利潤分配審計二、利潤與利潤分配審計方法與技巧

(一)利潤形成的審計方法與技巧1.營業(yè)利潤的審計方法與技巧(1)審查形成營業(yè)利潤的各項營業(yè)收入與營業(yè)成本。(2)審查期末營業(yè)利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理是否正確。(3)確定營業(yè)利潤在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。任務(wù)五利潤與利潤分配審計二、利潤與利潤分配審計方法與技巧

(一)利潤形成的審計方法與技巧2.投資收益的審計方法與技巧審查時,應(yīng)結(jié)合具體投資收益業(yè)務(wù),審閱“投資收益”明細賬和“長期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶記錄,抽查有關(guān)會計憑證,驗證投資審批文件、投資協(xié)議等資料,驗算投資收益與損失的數(shù)額,必要時,可向有關(guān)單位、部門和人員查詢。任務(wù)五利潤與利潤分配審計

3.營業(yè)外收支凈額的審計方法與技巧(1)審查營業(yè)外收支項目設(shè)置的合規(guī)性。(2)審查營業(yè)外收支數(shù)額的真實性和正確性。(3)審查營業(yè)外收支賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性。任務(wù)五利潤與利潤分配審計

4.所得稅的審計方法與技巧審查時,應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定,審閱“所得稅費用”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負債”明細賬,并核對其他有關(guān)賬戶,抽查有關(guān)會計憑證,驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。任務(wù)五利潤與利潤分配審計

(二)利潤分配的審計方法與技巧1.審查利潤分配順序的合理性、合法性2.查證虧損彌補的處理3.審查提取盈余公積和公益金的恰當(dāng)性、合法性4.審查分配給投資者利潤的恰當(dāng)性、合法性5.審查未分配利潤的真實性、合法性任務(wù)五利潤與利潤分配審計三、利潤及利潤分配審計的工作底稿(1)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用、利潤分配等內(nèi)部控制制度及相關(guān)審查記錄;(2)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用、利潤分配等總賬及明細分類賬核對的工作記錄;任務(wù)五利潤與利潤分配審計三、利潤及利潤分配審計的工作底稿(3)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用、利潤分配等明細清單;(4)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用、利潤分配等明細賬審查的工作記錄;任務(wù)五利潤與利潤分配審計三、利潤及利潤分配審計的工作底稿(5)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用、利潤分配等憑證搜集和編制的工作記錄;(6)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用、利潤分配等審查計劃與程序表。項目十二財務(wù)報表審計1.能說出資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目錯弊的主要表現(xiàn)形式。2.能運用資產(chǎn)負債表審計常用的方法和技巧。3.能夠合理選擇并熟練運用適當(dāng)?shù)姆椒▽Y產(chǎn)負債表各列報項目進行審查。4.會結(jié)合案例掌握資產(chǎn)負債表中重要性項目的識別與分析技巧。任務(wù)一資產(chǎn)負債表審計(1)報表格式不規(guī)范,項目不齊全、不完整。(2)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)與賬簿數(shù)據(jù)不一致,填制方法不正確。(3)對資產(chǎn)負債表進行人為平衡。有的企業(yè)在出現(xiàn)不平衡時,不是進一步去查找原因,而是簡單地改變有關(guān)項目數(shù)據(jù)進行人為平衡。(4)憑空杜撰,人為造假。有的企業(yè)出于某種目的需要,人為虛設(shè)項目金額,或虛增資產(chǎn),或虛減負債。一、資產(chǎn)負債表常見錯弊(一)資產(chǎn)負債表編制規(guī)范的審計方法與技巧(1)審查企業(yè)編制的資產(chǎn)負債表是否符合國家會計制度規(guī)定的格式和內(nèi)容。(2)審查編制單位、編報日期、金額單位是否正確完整。(3)資產(chǎn)負債表各項目填列是否齊全,有無漏填、錯填、跳行、錯行等情況。(4)資產(chǎn)負債表應(yīng)附的附表是否附上。二、資產(chǎn)負債表的審計方法與技巧(二)資產(chǎn)負債表編制技術(shù)的審計方法與技巧1.資產(chǎn)負債表各項目年初數(shù)填制的審查2.資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”填制的審查二、資產(chǎn)負債表的審計方法與技巧(三)資產(chǎn)負債表平衡性的審計方法與技巧1.審查本期各總分類賬戶的余額平衡2.審查資產(chǎn)負債表自身的平衡性二、資產(chǎn)負債表的審計方法與技巧(四)資產(chǎn)負債表勾稽關(guān)系的審計方法與技巧1.資產(chǎn)負債表表內(nèi)的勾稽關(guān)系2.資產(chǎn)負債表與其他相關(guān)報表的勾稽關(guān)系(1)審查資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目金額與利潤分配表中的“未分配利潤”項目金額兩者一致。(2)資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額與企業(yè)編制的其他相關(guān)報表的某些項目金額也存在勾稽關(guān)系。二、資產(chǎn)負債表的審計方法與技巧(五)資產(chǎn)負債表的復(fù)查和評價審計的方法與技巧(1)采用監(jiān)盤的方法(2)對銀行存款及銀行借款進行清查核實(3)采用函證的方法(4)對有價證券或書面證據(jù)的清點(5)審閱公司章程、投資協(xié)議(合