2024年中級(jí)統(tǒng)計(jì)師統(tǒng)計(jì)相關(guān)知識(shí)打印版會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督，以貨幣為重要計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)措施，對(duì)壹定會(huì)計(jì)主體（即企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、持續(xù)、系統(tǒng)的記錄，并定期總括性地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的壹種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。按其匯報(bào)對(duì)象不壹樣，分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)按其服務(wù)主體的運(yùn)行性質(zhì)不壹樣，分營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（企業(yè)會(huì)計(jì)）和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）；按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不壹樣，分通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)；按其采用的技術(shù)手段不壹樣，分手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)的基本職能：會(huì)計(jì)核算職能――也稱反應(yīng)職能從核算時(shí)間來(lái)看，會(huì)計(jì)的核算職能滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。包括事前核算及事中核算、事後核算。從核算內(nèi)容看，既包括記賬、算賬、報(bào)賬，又包括預(yù)測(cè)、分析和考核。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能――也稱控制職能包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事後監(jiān)督；從監(jiān)督的主體看，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督；從監(jiān)督內(nèi)容上看，包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個(gè)方面?；韭毮苤g的關(guān)系：核算是監(jiān)督基礎(chǔ)；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保障現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能概括為:核算（反應(yīng)）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)的目的，是指在壹定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作所要到達(dá)的目的。按會(huì)計(jì)主體的不壹樣分企業(yè)會(huì)計(jì)目的和非企業(yè)會(huì)計(jì)目的。企業(yè)會(huì)計(jì)目的包括：1．向三類會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供信息。企業(yè)內(nèi)部的管理人員和廣大職工。進(jìn)行宏觀管理的國(guó)家綜合部門，重要包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、記錄、工商行政管理和銀行等部門。2．反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)互相分離，會(huì)計(jì)信息反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作的客體。但凡可以以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。壹般意義上是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資本運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括資本的投入、資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本的退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)1．資本的投入（所有者資本和債權(quán)人的貸款的投入兩部分）2．資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)資本的運(yùn)動(dòng)是資本在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng)是從貨幣資金開(kāi)始，通過(guò)供應(yīng)過(guò)程（生產(chǎn)準(zhǔn)備）、生產(chǎn)過(guò)程（產(chǎn)品制造）、銷售過(guò)程（產(chǎn)品價(jià)值是實(shí)現(xiàn)）三個(gè)環(huán)節(jié)，3．資本的退出。資本的退出包括償還債務(wù)、上交稅金、向投資者分派利潤(rùn)等，使得這部分資金離開(kāi)本企業(yè)，退出資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（壹）會(huì)計(jì)基本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體。是對(duì)會(huì)計(jì)工作的空間范圍所作的限定。（會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別）2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)。是對(duì)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍所作的限定。3.會(huì)計(jì)分期。是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)期限所作的限定。4.貨幣計(jì)量。是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量手段和措施所作的限定。（實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和價(jià)值計(jì)量的區(qū)別）（二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。也稱應(yīng)收應(yīng)付制。是按權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)與否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2.收付實(shí)現(xiàn)制。也稱現(xiàn)收先付制。是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為原則來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定1.可靠性（保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整）2.有關(guān)性（有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)，有助于其對(duì)企業(yè)狀況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)）3.可理解性（即明晰性，會(huì)計(jì)信息清晰明了，利于理解和使用）4.可比性（會(huì)計(jì)信息同壹企業(yè)不壹樣步期、不壹樣企業(yè)相似會(huì)計(jì)期間可比）5.實(shí)質(zhì)重于形式（重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不必完全拘泥于法律形式。如，融資租賃）6.重要性（會(huì)計(jì)信息影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策的程度。從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小來(lái)判斷）7.謹(jǐn)慎性（即穩(wěn)健性，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用）8.及時(shí)性。（會(huì)計(jì)信息的及時(shí)搜集、處理、傳遞，保證其時(shí)效性）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成1.歷史成本（壹般狀況下，采用歷史成本計(jì)量屬性）2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值會(huì)計(jì)要素是按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的詳細(xì)化，是用于反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。靜態(tài)要素，反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素靜態(tài)要素，反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素動(dòng)態(tài)要素，反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果收入、費(fèi)用、利潤(rùn)動(dòng)態(tài)要素，反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果收入、費(fèi)用、利潤(rùn)資產(chǎn)包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利資產(chǎn)特性：第壹，資產(chǎn)是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所引起的，是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自已的意愿使用；控制：是指不擁有所有權(quán)，卻能實(shí)際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)第三，資產(chǎn)預(yù)期可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：資產(chǎn)必須具有使用價(jià)值和互換價(jià)值2）資產(chǎn)的構(gòu)成。資產(chǎn)按其流動(dòng)性（即變現(xiàn)速度或能力）可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。3）資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同步滿足兩個(gè)條件：壹是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價(jià)值可靠計(jì)量。2.負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。實(shí)質(zhì)上反應(yīng)了企業(yè)與債權(quán)人之間的壹種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。1）負(fù)債特性：第壹，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。注：企業(yè)預(yù)期將要發(fā)生的交易或事項(xiàng)也許產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理：如企業(yè)與其他單位簽訂購(gòu)貨意向書第二，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債需要在未來(lái)壹定期間用債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)（現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）或勞務(wù)償付。第三，負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)已發(fā)生。2）負(fù)債的構(gòu)成。負(fù)債按流動(dòng)性（或償還期的長(zhǎng)短）可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。3）負(fù)債確認(rèn)的條件符合負(fù)債的定義，還要同步滿足兩個(gè)條件：壹是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流出企業(yè)。二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠地計(jì)量。3．所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債後的余額。實(shí)際上是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。1）確認(rèn)條件所有者權(quán)益是壹種來(lái)自投資者投資行為的權(quán)利。所有者權(quán)益是壹種剩余權(quán)益；所有者權(quán)益具有長(zhǎng)期性2）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成：包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，流存收益等。包括：實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本資本公積：是企業(yè)籌集資本以及資本在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的增值，如接受的捐贈(zèng)盈余公積：指企業(yè)按規(guī)定從稅後利潤(rùn)中提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。也用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本也可派發(fā)現(xiàn)金股利。未分派利潤(rùn)：是企業(yè)留待後明年度進(jìn)行分派的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。盈余公積與未分派利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益4．收入。是企業(yè)平?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（非平?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入是利得的不是收入）按其性質(zhì)不壹樣分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入收入確認(rèn)的條件符合收入的定義外，還同步符合下列條件：與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的成果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增長(zhǎng)或負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額可以可靠計(jì)量。5．費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等平?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。1）費(fèi)用特性：第壹，企業(yè)平?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二，費(fèi)用體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增長(zhǎng)或者兩者兼有第三，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不壹樣，分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)壹定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用（即制導(dǎo)致本、包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）期間費(fèi)用：不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。利潤(rùn)包括指企業(yè)收入減去費(fèi)用後的凈額和接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。構(gòu)成：利潤(rùn)總額包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。二．會(huì)計(jì)等式靜態(tài)會(huì)計(jì)平衡（這是最基本的會(huì)計(jì)等式，壹般稱為第壹會(huì)計(jì)等式）資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+投資者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益這壹等式反應(yīng)任壹時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，實(shí)際上反應(yīng)了企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，因此也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從任何壹種時(shí)點(diǎn)來(lái)看，資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平衡收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（第二會(huì)計(jì)等式）廣義而言，企業(yè)壹定期期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用後的余額，即體現(xiàn)為利潤(rùn)。假如收入不小于費(fèi)用，差額為利潤(rùn)；收入不不小于費(fèi)用，差額為虧損這壹等式是基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展，表明了企業(yè)壹定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與對(duì)應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，闡明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。實(shí)際上反應(yīng)的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)靜態(tài)等式與動(dòng)態(tài)等式的轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）（第三會(huì)計(jì)等式，期末結(jié)賬前）該等式反應(yīng)了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。（壹）會(huì)計(jì)核算的基本程序1．會(huì)計(jì)確認(rèn)：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)壹定的原則和程序計(jì)入賬戶或列入會(huì)計(jì)報(bào)表的工程。2．會(huì)計(jì)計(jì)量：運(yùn)用壹定的計(jì)量單位（貨幣）和計(jì)量基礎(chǔ)（如歷史成本），計(jì)算、確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行量化的過(guò)程。3．會(huì)計(jì)記錄：根據(jù)壹定的帳務(wù)處理程序，對(duì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬簿中進(jìn)行登記，以便對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)深入加工處理的過(guò)程。4．會(huì)計(jì)匯報(bào)：根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的規(guī)定，按照壹定的格式，把帳簿記錄加工成財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，提供應(yīng)信息使用者，以便其進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策。（二）會(huì)計(jì)核算的措施1．設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶2．復(fù)式記賬3．填制和審核會(huì)計(jì)憑證4．登記帳簿5．成本計(jì)算6．財(cái)產(chǎn)清查7．編制會(huì)計(jì)報(bào)表六．會(huì)計(jì)法律規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范重要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，詳細(xì)如下：1、會(huì)計(jì)法2、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則和詳細(xì)準(zhǔn)則）、非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）4、會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）5、其他會(huì)計(jì)法規(guī)：（如，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理措施、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定等）會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行復(fù)式記賬、編制記賬憑證的基礎(chǔ)；為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供前提條件；為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了以便。會(huì)計(jì)科目的分類1）按照會(huì)計(jì)反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)進(jìn)行分類①資產(chǎn)類科目：如：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款等②負(fù)債類科目。如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等③所有者權(quán)益類科目。如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)④成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（人力成本）⑤損益類科目：2）按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度進(jìn)行分類①總分類科目：也稱總賬科目或壹級(jí)科目，總賬科目壹般是按財(cái)政部門制定的統(tǒng)壹會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。②明細(xì)分類科目：也稱明細(xì)科目是對(duì)總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)更詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的科目，它們所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)詳細(xì)，它是對(duì)總分類科目的詳細(xì)化和詳細(xì)闡明。明細(xì)科目的設(shè)置，除國(guó)家統(tǒng)壹規(guī)定外，各單位可根據(jù)本單位的詳細(xì)狀況和經(jīng)濟(jì)管理的需要自行設(shè)定外，各單位可根據(jù)本單位的詳細(xì)狀況和經(jīng)濟(jì)管理的需要自行設(shè)定?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目起補(bǔ)充和闡明作用。3．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1）要有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算2）貫徹統(tǒng)壹性和靈活性相結(jié)合的原則3）會(huì)計(jì)科目的名稱含義要確切，內(nèi)涵要清晰外延要明確1．賬戶的概念賬戶是用來(lái)分類、持續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)核算增減變動(dòng)狀況及其成果的工具，以會(huì)計(jì)科目作為名稱，具有壹定的格式。某壹賬戶的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)定賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別兩者的聯(lián)絡(luò)：（1）會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑壹致，性質(zhì)相似。

（2）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的根據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)（3）會(huì)計(jì)科目的分類于賬戶的分類相似兩者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在構(gòu)造；而賬戶則具有壹定的格式和構(gòu)造?？梢杂脕?lái)持續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄反應(yīng)某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其成果。2．賬戶的基本構(gòu)造賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，壹方登記增長(zhǎng)，另壹方登記減少。至于哪壹方登記增長(zhǎng)，哪壹方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和所采用的記賬措施。登記本期增長(zhǎng)的金額，稱為本期增長(zhǎng)發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵後的差額，稱為余額，余額按照表達(dá)的時(shí)間不壹樣，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增長(zhǎng)發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上述四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。賬戶格式丁字賬：T型賬戶或者丁字賬戶----帳戶構(gòu)造的抽象圖示左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方賬戶的分類（與會(huì)計(jì)科目分類相似）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。根據(jù)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。在實(shí)際工作中，除了“累積折舊”、“本年利潤(rùn)”等少數(shù)總分類賬戶不必設(shè)置明細(xì)分類賬戶外，大多數(shù)總分類賬戶都應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)分類賬戶。明細(xì)賬戶的設(shè)置并非越細(xì)越好，而應(yīng)以既滿足管理需要，又簡(jiǎn)化核算為原則壹．借貸記賬法的基本原理（壹）記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量變化。借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表達(dá)增長(zhǎng)還是“貸”表達(dá)增長(zhǎng)，則取決于賬戶的性質(zhì)?！敖琛薄百J”純粹是壹種符號(hào)，自身沒(méi)有任何字面意思。（二）賬戶的構(gòu)造每個(gè)賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方1.資產(chǎn)類賬戶，借方記增長(zhǎng)，貸方記減少，余額壹般在借方。借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增長(zhǎng)額本期減少額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額2．負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶增長(zhǎng)記貸方、減少記借方，余額壹般在貸方借方權(quán)益類（負(fù)債類）賬戶貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增長(zhǎng)發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額3．成本費(fèi)用成本類（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）：借增貸減，若有余額應(yīng)在借方。借方成本類賬戶貸方期初余額本期增長(zhǎng)額本期減少額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額費(fèi)用類：借方記增長(zhǎng)，貸方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)後無(wú)余額。借方費(fèi)用類賬戶貸方本期費(fèi)用增長(zhǎng)額期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額（轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)）本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)4．收入、利潤(rùn)類賬戶：貸方記增長(zhǎng)、借方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)後來(lái)無(wú)余額。借方收入、利潤(rùn)類賬戶貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額（轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)）本期收入增長(zhǎng)額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)總結(jié)：資產(chǎn)類、成本類賬戶借增貸減，余額借方負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶貸增借減，余額貸方費(fèi)用損失類借增貸減，壹般無(wú)余額收入、利潤(rùn)類貸增借減，壹般無(wú)余額1．記賬規(guī)則的內(nèi)容“有借必有貸，借貸必相等”。即對(duì)每壹筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)絡(luò)的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。2．記賬規(guī)則的詳細(xì)應(yīng)用——編制會(huì)計(jì)分錄1）會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括的內(nèi)容賬戶的名稱、記賬方向、記賬金額?！跋冉栳豳J、借貸錯(cuò)開(kāi)”的固定格式。2）會(huì)計(jì)分錄的種類按照所波及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)樸會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)樸會(huì)計(jì)分錄指只波及壹種賬戶借方和另壹種賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即壹借壹貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所構(gòu)成的會(huì)計(jì)分錄，即壹借多貸、壹貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。不壹樣類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反應(yīng)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反應(yīng)和記錄會(huì)計(jì)分錄：是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。（四）試算平衡為了檢查和驗(yàn)證帳戶記錄與否對(duì)的，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄與否對(duì)的的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種措施。（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄與否對(duì)的的措施。公式為：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄與否對(duì)的的措施。根據(jù)余額時(shí)間不壹樣，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：所有賬戶的借方余額合計(jì)=所有賬戶的貸方余額合計(jì)在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒(méi)有發(fā)生額的賬戶，以及沒(méi)有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能闡明賬戶記錄絕對(duì)對(duì)的，由于有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同步未記，因此不影響借貸平衡。重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同步記兩次，因此不影響借貸平衡。記錯(cuò)方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會(huì)影響借貸平衡。記錯(cuò)賬戶借貸錯(cuò)誤巧合，恰好抵消。（五）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記所謂平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，首先記入有關(guān)總分類賬戶，另首先記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢查賬戶記錄的完整性和對(duì)的性。其登記包括如下四個(gè)要點(diǎn)同期登記方向相似3、金額相等，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等二．借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用工業(yè)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其基本內(nèi)容包括資金的籌集、資金的運(yùn)用、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分派等環(huán)節(jié)。資金籌集業(yè)務(wù)的核算：實(shí)收資本和負(fù)債資本的形成、負(fù)債的獲得與償還、利息（或紅利）的計(jì)算與分派形成了籌資業(yè)務(wù)的重要核算內(nèi)容。需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶：1．實(shí)收資本的核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。是開(kāi)辦企業(yè)的“本錢”是企業(yè)所有者權(quán)益中的重要部分。所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者投入資本的增長(zhǎng)額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。

該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬核算：收到投資者投入資本時(shí)：借：銀行存款（或者固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)等）

貸：實(shí)收資本

該賬戶按照投資者設(shè)置明細(xì)賬2．資本公積的核算賬戶構(gòu)造：所有者權(quán)益類賬戶，重要用來(lái)核算企業(yè)獲得的資本公積變動(dòng)狀況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過(guò)注冊(cè)資本的溢價(jià)等原因增長(zhǎng)的資本公積數(shù)額，借方登記按法定程序資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或其他減少資本公積的數(shù)額，期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)。按資本公積項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬賬戶構(gòu)造：3．短期借款的核算含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在壹年以內(nèi)（含）壹年的多種借款。賬戶構(gòu)造：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的借入和償還狀況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負(fù)債的減少），貸方余額反應(yīng)尚未償還得短期借款（負(fù)債的增長(zhǎng)）。應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算①企業(yè)借入的多種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款②短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”利息按月支付，或者到期時(shí)壹并支付不過(guò)數(shù)額不大可以在實(shí)際收到或收到銀行的計(jì)息告知時(shí)，直接計(jì)入目前損益。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款利息按期（如按季）支付或者到期壹并支付不過(guò)且數(shù)額較大，采用預(yù)提的措施，按月預(yù)提計(jì)入目前損益4．長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在壹年以上的多種借款的獲得和償還狀況。賬戶構(gòu)造：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入和償還狀況，借方登記償還得長(zhǎng)期借款，貸方登記借入的長(zhǎng)期借款（負(fù)債的減少），貸方余額反應(yīng)尚未償還得長(zhǎng)期借款（負(fù)債的增長(zhǎng)）。應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬核算注意：短期借款這個(gè)科目只反應(yīng)借款本金，不反應(yīng)提取的利息（通過(guò)預(yù)提費(fèi)用科目反應(yīng)）；長(zhǎng)期借款這個(gè)科目既反應(yīng)借款的本金，也需要反應(yīng)提取的利息。（二）供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過(guò)程。如構(gòu)建廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料等需設(shè)置的賬戶：1.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營(yíng)管理而持有的、有效期限超過(guò)壹年單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。重要包括房屋建筑，生產(chǎn)設(shè)備，運(yùn)送設(shè)備等固定資產(chǎn)具有如下基本特性：固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是為了銷售；固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限在壹年以上，且在使用過(guò)程中保持本來(lái)的物質(zhì)形態(tài)基本不變；單位價(jià)值較高。“固定資產(chǎn)”賬戶構(gòu)造――資產(chǎn)類借方登記增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（獲得時(shí)的實(shí)際成本，包括買價(jià)和增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等有關(guān)費(fèi)用，以及為了使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整頓費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額在借方：反應(yīng)企業(yè)既有的固定資產(chǎn)的原值核算――重要掌握購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶安裝完畢交付使用時(shí)，按在建工程的合計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。2.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算在材料采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)首先要從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)多種材料，另首先要支付材料的貨款和采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)等多種采購(gòu)費(fèi)用。材料的貨款應(yīng)直接計(jì)入多種材料的采購(gòu)成本；運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)等多種采購(gòu)費(fèi)用能分清承擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入多種材料的采購(gòu)成本，不能分清承擔(dān)對(duì)象的，壹般應(yīng)按照所購(gòu)材料的重量和采購(gòu)價(jià)格的比例等分派計(jì)入多種材料的采購(gòu)成本。賬戶設(shè)置：在途物質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)入尚未入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，期末余額在借方，反應(yīng)尚未入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本，該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬原材料：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)及結(jié)存狀況。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額借方，反應(yīng)庫(kù)存材料的實(shí)際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)與供應(yīng)單位間的結(jié)算款項(xiàng)。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記償還的款項(xiàng)，余額在貸方，表達(dá)尚未支付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）：負(fù)債類賬戶，企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，在該賬戶的借方。業(yè)務(wù)核算：付款，同步材料入庫(kù)：借：原材料——原材料及重要材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

付款，材料尚未入庫(kù)：

借：在途物質(zhì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料貸：在途物質(zhì)（三）生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.賬戶及其核算內(nèi)容“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。按照產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)帳（直接材料、直接人工、以及分派計(jì)入的制造費(fèi)用）。“制造費(fèi)用”帳戶：成本類帳戶，為工業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用。記?。很囬g管理人員工資及福利費(fèi)，廠房設(shè)備的折舊，車間發(fā)生的水電費(fèi)，車間的管理費(fèi)等等，詳見(jiàn)教材。總之：不能直接歸屬到某個(gè)產(chǎn)品而在車間發(fā)生的費(fèi)用均先歸入制造費(fèi)用。“合計(jì)折舊”賬戶。單獨(dú)反應(yīng)因折舊而減少的固定資產(chǎn)價(jià)值?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶。負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給所有職工的薪酬總額?！皫?kù)存商品”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本借方登記竣工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本貸方登記出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本（產(chǎn)品已經(jīng)銷售出去）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（2）詳細(xì)核算流程①材料耗用的核算借：生產(chǎn)成本（車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料）制造費(fèi)用（車間機(jī)物料消耗或壹般消耗領(lǐng)用的材料）管理費(fèi)用（行政管理部門耗用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用）在建工程（工程耗用）貸：原材料②人工成本的核算（工資和福利費(fèi)）借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理部門人員工資）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（工程人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬③制造費(fèi)用核算歸集費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬；合計(jì)折舊；銀行存款等）分派時(shí)：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用④結(jié)轉(zhuǎn)竣工入庫(kù)產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本（四）銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購(gòu)置單位辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，支出產(chǎn)品銷售費(fèi)用，計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金等，構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容。產(chǎn)品銷售收入應(yīng)當(dāng)在同步符合下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給買方。企業(yè)既沒(méi)有保留壹般與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)行控制。與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。有關(guān)的收入和成本可以可靠的計(jì)量。1.賬戶設(shè)置：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)重要業(yè)務(wù)所獲得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”後，該賬戶無(wú)余額?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)重要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本借方登記本期發(fā)生的銷售成本貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本和銷貨退回結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”後，該賬戶無(wú)余額?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”:損益類賬戶，用來(lái)核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品承擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，不包括增值稅。借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)承擔(dān)的稅金及附加貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的稅金及附加以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)後無(wú)余額。“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）：銷售商品或提供勞務(wù)向購(gòu)置方或接受勞務(wù)方收取的增值稅?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。（如，發(fā)售材料的收入、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租收入等）“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出。（如，發(fā)售材料的成本、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的出租業(yè)務(wù)發(fā)生的成本等）

（2）核算銷售商品，同步收款：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銷售商品，款項(xiàng)未收：借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅－應(yīng)交教育費(fèi)附加結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（五）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算利潤(rùn)是企業(yè)在壹定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)總成果，即企業(yè)在壹定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的所有收入扣除支出後的差額。差額不小于零為利潤(rùn)，不不小于零為虧損。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）其中，營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本包括企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)賬戶設(shè)置及核算①“本年利潤(rùn)”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤(rùn)，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)後，本賬戶假如有貸方余額，表達(dá)利潤(rùn)，假如為借方余額，表達(dá)虧損，年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的合計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分派____未分派利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)後“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額。核算：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出將本年利潤(rùn)余額轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)分派－未分派利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分派－未分派利潤(rùn)如為虧損則是相反會(huì)計(jì)分錄。②“銷售費(fèi)用”賬戶，損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售後服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等銷售費(fèi)用。商品流通企業(yè)購(gòu)入商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)送途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整頓費(fèi)等，也屬于銷售費(fèi)用。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)後本賬戶無(wú)余額。③“管理費(fèi)用”賬戶，損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的多種管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)壹承擔(dān)的企業(yè)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘任中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、征詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)後本賬戶無(wú)余額。④“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及有關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入和匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)後本賬戶無(wú)余額。⑤“待攤費(fèi)用”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算已經(jīng)預(yù)付，但在當(dāng)期或後來(lái)各期受益，并按受益狀況由各期費(fèi)用承擔(dān)的支出。如預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金借方

待攤費(fèi)用

貸方期初余額：此前各期支付或發(fā)生但尚未攤銷完的費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：本期支付或發(fā)生、需由後來(lái)各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用數(shù)（增長(zhǎng)數(shù)）

發(fā)生額：按壹定原則分?jǐn)偟接嘘P(guān)費(fèi)用賬戶中的數(shù)額（減少數(shù)）期末余額：已經(jīng)支付或發(fā)生但截止本期尚未攤銷完的費(fèi)用數(shù)額

預(yù)付時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款每期攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用或制造費(fèi)用等）

貸：待攤費(fèi)用⑥“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未支付的費(fèi)用。如後付固定資產(chǎn)的租金；按季結(jié)算的銀行借款利息等借

預(yù)提費(fèi)用

貸

發(fā)生額：本期實(shí)際發(fā)生或支付數(shù)

期初余額：此前各期已經(jīng)提取但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生額：本期按壹定原則預(yù)提的數(shù)額

期末余額：截止到本期期末已經(jīng)提取但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。預(yù)提時(shí)：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）

貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用（已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用）

管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）【支付當(dāng)月的費(fèi)用】

貸：銀行存款⑦“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、逾期未退包裝物加收的押金、發(fā)售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。貸方登記實(shí)際獲得的各項(xiàng)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)後本賬戶無(wú)余額⑧“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、發(fā)售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)後本賬戶無(wú)余額⑨“所得稅費(fèi)用”賬戶，損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。借方登記應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)後本賬戶應(yīng)無(wú)余額核算：計(jì)算所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用（2）利潤(rùn)分派的核算賬戶設(shè)置（1）“利潤(rùn)分派”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分派（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分派（或彌補(bǔ)）後的積存余額。貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的整年合計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方登記實(shí)際分派的利潤(rùn)以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的整年合計(jì)發(fā)生的凈虧損，年末貸方余額反應(yīng)企業(yè)歷年積存的未分派利潤(rùn)，年末如為借方余額，則反應(yīng)企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。（2）盈余公積賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)盈余公積的增減變動(dòng)狀況。貸方登記企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，借方登記企業(yè)按規(guī)定用于使用的盈余公積，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)結(jié)存的盈余公積。（3）應(yīng)付利潤(rùn)（或股利）賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)決策確定應(yīng)分派給投資者的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)。貸方登記企業(yè)根據(jù)通過(guò)的股利或利潤(rùn)分派方案計(jì)算出的應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記企業(yè)實(shí)際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。利潤(rùn)分派的會(huì)計(jì)處理提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分派——提取盈余公積

貸：盈余公積向投資者分派利潤(rùn)時(shí)：借：利潤(rùn)分派——應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)“利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)”借方余額表達(dá)歷年積存的未彌補(bǔ)虧損，貸方余額表達(dá)歷年積存的未分派利潤(rùn)。會(huì)計(jì)憑證（壹）會(huì)計(jì)憑證的概念和意義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。合法的獲得、對(duì)的的填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)意義：如實(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)提供記賬根據(jù)便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（二）會(huì)計(jì)憑證的種類壹般按填制程序和用途的不壹樣分為原始憑證和記賬憑證兩大類。1.原始憑證原始憑證；又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)獲得或填制的，用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完畢狀況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力并作為的登記會(huì)計(jì)賬簿的原始根據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。1）原始憑證按照來(lái)源不壹樣，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。①外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接獲得的原始憑證。如：購(gòu)置原材料獲得的增值稅專用發(fā)票、飛機(jī)票等②自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如；購(gòu)入材料收入庫(kù)後填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計(jì)提折舊時(shí)填寫的折舊計(jì)算表等。2）原始憑證按照其填制手續(xù)的次數(shù)不壹樣，分為壹次原始憑證，合計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。壹次原始憑證是指壹次填制完畢、只記錄壹項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是壹次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單合計(jì)原始憑證是指在壹定期期內(nèi)持續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。匯總原始憑證是指對(duì)壹定期期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照壹定措施匯總後來(lái)填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡(jiǎn)化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。2.記賬憑證記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄後所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接根據(jù)。1）原始憑證與記賬憑證的區(qū)別填制人員不壹樣：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證壹律由本單位的會(huì)計(jì)人員填制填制根據(jù)不壹樣：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完畢的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核後的原始憑證填制填制方式不壹樣：原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始證明，記賬憑證時(shí)要根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類發(fā)揮作用不壹樣：原始憑證時(shí)填制記賬憑證的根據(jù)，記賬憑證時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿的根據(jù)2)記賬憑證的分類按照所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不壹樣，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證：指專門用于某壹類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增長(zhǎng)業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，即各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的同壹格式的記賬憑證。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)樸，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。按填制方式不壹樣，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證：將壹項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所波及的所有會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額都集中填列在壹張憑證上的記賬憑證。是實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。單式記賬憑證：每壹張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所波及的壹種會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。即將壹項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所波及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國(guó)銀行業(yè)根據(jù)其工作特點(diǎn)壹般采用單式記賬憑證。（三）原始憑證的填制和審核1.原始憑證的基本內(nèi)容：=1\*GB3①原始憑證的名稱②填制原始憑證的曰期和編號(hào)③接受原始憑證的單位名稱④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名⑦經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章⑧憑證附件2.原始憑證的填制規(guī)定：①

記錄要真實(shí)：②內(nèi)容要完整③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。④填寫規(guī)范：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或改正，改正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上改正。⑤編號(hào)要持續(xù)⑥填制及時(shí)3.原始憑證的填制措施1）壹次性原始憑證的填制。如，收料單2）合計(jì)原始憑證的填制。如，限額領(lǐng)料單（有限額結(jié)余列要填）3）匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表4）外來(lái)原始憑證的填制。是從其他單位或個(gè)人獲得的。4.原始憑證的審核：1）形式上的審核2）實(shí)質(zhì)上的審核――真實(shí)性、合法性、合理性經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不壹樣狀況處理。對(duì)于完全符合規(guī)定的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入帳對(duì)于真實(shí)、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完畢、改正或重開(kāi)後，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)。（四）記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱和編號(hào)；填制記賬憑證的曰期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)波及的會(huì)計(jì)科目及記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)波及的金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章2.記賬憑證的填制規(guī)定：記賬憑證摘要簡(jiǎn)要、業(yè)務(wù)歸類明確、會(huì)計(jì)分錄對(duì)的、曰期填寫精確、憑證持續(xù)編號(hào)、憑證附件齊全、空行應(yīng)予注銷改錯(cuò)措施應(yīng)符合規(guī)定、簽章手續(xù)齊全3.記賬憑證的填制措施――見(jiàn)教材1）收款憑證的填制借方科目是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款2）付款憑證的填制貸方科目是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)主管或指定人員審核無(wú)誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)對(duì)于波及“庫(kù)存現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了防止反復(fù)記賬，壹般只編制付款憑證，不編制收款憑證。3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制不波及現(xiàn)金和銀行存款4.記賬憑證的審核內(nèi)容與否真實(shí)、項(xiàng)目與否齊全、會(huì)計(jì)分錄與否對(duì)的、書寫與否對(duì)的二．會(huì)計(jì)賬簿（壹）會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義1.概念會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，由壹定格式并互相聯(lián)絡(luò)的賬頁(yè)構(gòu)成的，用以全面、系統(tǒng)、持續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，簡(jiǎn)稱賬簿。它是會(huì)計(jì)賬戶的體現(xiàn)形式。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是形式；賬戶是內(nèi)容。2.意義提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息；于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查；為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按用途的不壹樣，會(huì)計(jì)賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿1）序時(shí)賬簿：序時(shí)賬簿也稱曰志賬，它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先後次序逐曰逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不壹樣，又可分為壹般曰志賬和特種曰志賬。壹般曰志賬是指用來(lái)逐曰逐筆記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿；特種曰志賬是指用來(lái)逐曰逐筆記錄某壹類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。目前，在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，每個(gè)單位必須設(shè)置現(xiàn)金曰志賬和銀行存款曰志賬。2）分類賬簿分類賬簿是指對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反應(yīng)內(nèi)容的詳細(xì)程度不壹樣，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)壹級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以總括反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？傎~對(duì)明細(xì)賬具有統(tǒng)馭和控制作用。明細(xì)分類賬簿簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以詳細(xì)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充和詳細(xì)化。在實(shí)際工作中，每個(gè)會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為不壹樣的總賬賬戶設(shè)置所屬的明細(xì)賬。3）備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對(duì)在曰志賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿；同步它也沒(méi)有固定的格式。如：租人的固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)的備查賬等。2.按外形的不壹樣，會(huì)計(jì)賬簿可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿1）訂本式賬簿：訂本式賬簿簡(jiǎn)稱訂本賬，是指在未啟用前就把壹定數(shù)量的自負(fù)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本賬可以防止賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)，保證賬簿資料的完整，但在同壹時(shí)間只能由壹人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、現(xiàn)金曰志賬和銀行存款曰志賬必須采用訂本賬。2）活頁(yè)式賬簿：活頁(yè)式賬簿簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是指年度內(nèi)賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè)，而置于活頁(yè)賬夾中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增長(zhǎng)或抽減賬頁(yè)的賬簿。活頁(yè)賬可以隨時(shí)抽換、增減賬頁(yè)，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁(yè)輕易散失、抽換?；铐?yè)賬在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，應(yīng)及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保管。明細(xì)賬多采用活頁(yè)賬。3）卡片式賬簿：卡片式賬簿簡(jiǎn)稱卡片賬，是指由若干具有相似格式的卡片作為賬頁(yè)構(gòu)成的賬簿?？ㄆ~的卡片壹般裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊(cè)，隨時(shí)可取可放可移動(dòng)，也可跨年度長(zhǎng)期使用，但卡片輕易丟失。壹般狀況下，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。3.按賬頁(yè)格式分類按其賬頁(yè)格式不壹樣，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿1）三欄式分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是在賬頁(yè)內(nèi)只設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)金額欄的明細(xì)賬。它合用于只規(guī)定提供價(jià)值指標(biāo)的賬戶，如：應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本等賬戶的明細(xì)分類賬。2）多欄式分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在借方欄或貸方欄下設(shè)置多種欄目用以記錄某壹會(huì)計(jì)科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容。壹般合用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，如：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶的明細(xì)分類賬。3）數(shù)量金額式分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在賬頁(yè)的“收入”、“支出”、“結(jié)余”各欄中再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”欄目的明細(xì)賬。它合用于既要提供價(jià)值指標(biāo)又要提供數(shù)量指標(biāo)的賬戶，如：原材料、庫(kù)存商品等賬戶的明細(xì)分類賬（三）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記1.序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記（庫(kù)存現(xiàn)金曰志賬和銀行存款曰志賬）2.分類賬簿的設(shè)置和登記(1)總分類賬簿的設(shè)置與登記總分類賬壹般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記措施取決于賬務(wù)處理程序，由于賬務(wù)處理程序的不壹樣而不壹樣，可根據(jù)記賬憑證直接登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證登記，還可根據(jù)科目匯總表登記。(2)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬壹般采用活頁(yè)式賬簿，其格式重要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式不壹樣類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可以根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小和管理需要，根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐曰逐筆定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)分類賬壹般應(yīng)逐曰逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品以及收入、費(fèi)用等明細(xì)分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。（五）改正錯(cuò)賬的措施1.劃線改正法（記賬憑證對(duì)的，賬薄登記錯(cuò)誤）2.紅字改正法（記賬憑證錯(cuò)誤、記賬憑證金額多記）3.補(bǔ)充登記法（記賬憑證少記金額）三．對(duì)賬與結(jié)賬1.對(duì)賬是指為了保證賬簿記錄的對(duì)的性，而進(jìn)行的有關(guān)賬項(xiàng)的查對(duì)工作。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行壹次。對(duì)賬的內(nèi)容包括：賬證查對(duì)：查對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額與否壹致，記賬方向與否相符。壹般是在平常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行，檢查所記帳目與否對(duì)的。賬賬查對(duì)：查對(duì)不壹樣會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄與否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額查對(duì)，總賬與明細(xì)賬查對(duì)，總賬與曰志賬查對(duì)，會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬查對(duì)等。賬實(shí)查對(duì)：查對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額與否相符。包括：現(xiàn)金曰志賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相查對(duì)；銀行存款曰志賬賬面余額與銀行對(duì)賬單相查對(duì)；多種財(cái)務(wù)明細(xì)賬賬面余額與財(cái)務(wù)實(shí)存數(shù)額相查對(duì)；多種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人查對(duì)等。賬表查對(duì)：將會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行互相查對(duì)，做到賬表相符。2.結(jié)賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定的措施對(duì)本期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。實(shí)際工作中，壹般采用劃線結(jié)賬的措施。四．會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。壹般環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)發(fā)生填制憑證登記會(huì)計(jì)賬薄記賬與結(jié)賬制會(huì)計(jì)報(bào)表（壹）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或查對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)與否相符的壹種專門措施導(dǎo)致帳實(shí)不符的原因：（1）在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢查不精確而發(fā)生品種數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)（2）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中發(fā)生了自然損耗（4）由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而導(dǎo)致未達(dá)賬項(xiàng)（5）由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的損壞變質(zhì)或短缺（6）由于不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失。（7）由于自然災(zāi)害和意外事故導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)物資損失等。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查的意義：（1）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠（2）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；（3）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（4）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和結(jié)算制度二．財(cái)產(chǎn)清查的種類（壹）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍不壹樣，可分為全面清查和局部清查。1．全面清查：全面清查是指對(duì)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或查對(duì)。全面清查的對(duì)象壹般包括：（1）貨幣資金（2）財(cái)產(chǎn)物資（3）債權(quán)債務(wù)全面清查合用的狀況：（1）年終決算前，為保證年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、對(duì)的，需進(jìn)行全面清查（2）企業(yè)撤銷、合并或變化從屬關(guān)系前，（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)前（4）企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查（5）開(kāi)展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為了摸清家底，精確的核定資產(chǎn)，需進(jìn)行全面清查（6）單位重要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。全面清查范圍廣、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、工作量大。2．局部清查：局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或查對(duì)。對(duì)象：庫(kù)存現(xiàn)金（每曰業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)查對(duì)）銀行存款（每月至少查對(duì)壹次）

庫(kù)存商品、原材料等（年內(nèi)輪番盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；多種寶貴物資，每月盤點(diǎn)壹次）債權(quán)債務(wù)（每年至少應(yīng)同對(duì)方查對(duì)1-2次）局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短，但專業(yè)性較強(qiáng)。（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不壹樣，可分為定期清查和不定期清查。1．定期清查含義：定期清查是指按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查壹般在期末進(jìn)行。范圍：它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結(jié)賬前的清查；也可以是局部清查，如：現(xiàn)金、寶貴物品的每曰清點(diǎn)。2．不定期清查含義：不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查并未事先規(guī)定清查時(shí)間。壹般在如下幾種狀況下進(jìn)行：1）更換財(cái)產(chǎn)物資保管和出納人員時(shí)2）發(fā)生自然災(zāi)害和以外損失時(shí)3）配合上級(jí)主管、財(cái)政、稅收、審計(jì)和銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查或?qū)徲?jì)時(shí)4）單位撤銷、合并或變化從屬關(guān)系時(shí)5）按規(guī)定進(jìn)行臨時(shí)性資產(chǎn)評(píng)估和清產(chǎn)核資時(shí)范圍：它可以是全面清查，如：合資、改制、吞并、撤銷前的清查；也可以是局部清查，如：物資保管人員工作交接時(shí)進(jìn)行的清查，發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)進(jìn)行的清查。三．財(cái)產(chǎn)清查的措施（壹）貨幣資金的清查措施1．庫(kù)存現(xiàn)金的清查：庫(kù)存現(xiàn)金清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)的措施來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然後再與現(xiàn)金曰志賬的賬面余額查對(duì)，以查明賬實(shí)與否相符。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)盤點(diǎn)後，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)成果，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)匯報(bào)表”，是反應(yīng)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。2．銀行存款的清查銀行對(duì)賬。銀行存款清查亦稱銀行對(duì)賬，是指將銀行存款曰志賬的賬面余額與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行查對(duì)，以查明賬實(shí)與否相符。銀行存款曰志賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不壹致的原因有兩個(gè)方面：壹是雙方或壹方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不壹致，而發(fā)生的壹方已獲得憑證登記入賬，另壹方由于未獲得憑證尚未登記入賬的項(xiàng)目。銀行存款余額調(diào)整表的編制。在銀行對(duì)賬時(shí)若存在未達(dá)賬項(xiàng)，必須編制“銀行存款余額調(diào)整表”，根據(jù)調(diào)整後的余額來(lái)檢查賬實(shí)與否相符。注意：銀行存款余額調(diào)整表只起到對(duì)帳作用，不能作為調(diào)整銀行存款曰志帳帳面余額的憑證。3．其他貨幣資金的清查（按其明細(xì)賬的特點(diǎn)合適選擇）（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查措施（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（2）技術(shù)推算法在實(shí)物清查過(guò)程中，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同步在場(chǎng)。盤點(diǎn)結(jié)束後，盤點(diǎn)成果填制“盤存單”，并同有關(guān)賬簿記錄查對(duì)。確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)後，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，并將其作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（三）往來(lái)款項(xiàng)清查措施――函證查對(duì)法即通過(guò)函證與對(duì)方單位查對(duì)賬目的措施。清查後，要填制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”列明多種往來(lái)款項(xiàng)的賬面余額、清查成果、原因分析及其處理意見(jiàn)等。四．財(cái)產(chǎn)清查成果的賬務(wù)處理（壹）財(cái)產(chǎn)清查成果的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)清查後，賬實(shí)相符，不進(jìn)行賬務(wù)處理賬實(shí)不符，進(jìn)行賬務(wù)處理，均需調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)際數(shù)壹致。實(shí)存數(shù)不小于賬存數(shù)，盤盈實(shí)存數(shù)不不小于賬存數(shù)，盤虧實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)壹致，但財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的稱為毀損。清查成果處理環(huán)節(jié)：報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧匯報(bào)表，現(xiàn)金盤點(diǎn)匯報(bào)表編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，報(bào)批後，根據(jù)審批意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。（二）財(cái)產(chǎn)清查成果的賬務(wù)處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損額和報(bào)經(jīng)同意後轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額。貸方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額和報(bào)經(jīng)同意後轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤虧或毀損數(shù)額期末處理前的借方余額，反應(yīng)尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失期末處理前的貸方余額，反應(yīng)尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余期末處理後，本賬戶無(wú)余額企業(yè)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，若期末結(jié)賬前尚未經(jīng)同意，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)時(shí)應(yīng)先按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出闡明；假準(zhǔn)期後同意處理的金額與已經(jīng)處理的金額不壹致，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。1．庫(kù)存現(xiàn)金清查成果的賬務(wù)處理現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。待查明原因後，作如下處理：①應(yīng)由負(fù)責(zé)人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某某）”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。②應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待遇處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。③如屬不明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”?，F(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因時(shí)，作如下處理：①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某某個(gè)人或單位）賬戶；②屬于壹般經(jīng)營(yíng)所得的，經(jīng)同意後，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)同意後，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”2．存貨清查成果的賬務(wù)處理存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)同意前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目（如，原材料等），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；報(bào)經(jīng)同意後借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，報(bào)經(jīng)同意的前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目。報(bào)經(jīng)同意後應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)和過(guò)錯(cuò)人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)、過(guò)錯(cuò)人賠款後的凈損失：屬于壹般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。3．固定資產(chǎn)清查成果的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生盤盈的固定資產(chǎn)在“此前年度損益調(diào)整”賬戶中核算，不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，按已提折舊，借記“合計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)同意轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)向保險(xiǎn)企業(yè)收取的賠款，借記“其他應(yīng)收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。往來(lái)款項(xiàng)清查成果的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)確實(shí)實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)確實(shí)實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬損失予以。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和作用財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造表述。作用：為國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供必要的信息資料。為投資人作投資決策，為債權(quán)人理解企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、短期償債能力和支付能力提供必要的信息資料。為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行平常經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息資料。2．財(cái)務(wù)報(bào)表的分類（1）按反應(yīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不壹樣財(cái)務(wù)狀況報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表（特定曰期）壹定期期財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流動(dòng)表經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表（壹定期期）：利潤(rùn)表、利潤(rùn)分派表（2）按反應(yīng)資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，分為靜態(tài)報(bào)表（特定曰期）：資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)報(bào)表（壹定期間）：現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表（3）按編報(bào)時(shí)間不壹樣，分為：月報(bào)、季報(bào)、六個(gè)月報(bào)、年報(bào)。反應(yīng)各期末的財(cái)務(wù)狀況與期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（4）按編制范圍不壹樣，分為個(gè)別報(bào)表：只反應(yīng)單個(gè)企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表合并報(bào)表：由母企業(yè)編制的綜合反應(yīng)企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)定1．財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本規(guī)定1）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為編制基礎(chǔ)2）壹致性3）重要性4）可比性2．其他規(guī)定1）不得抵消規(guī)定2）應(yīng)披露內(nèi)容規(guī)定3）涵蓋期間規(guī)定3．財(cái)務(wù)報(bào)表編制的詳細(xì)規(guī)定（1）數(shù)字真實(shí)（2）內(nèi)容完整（3）計(jì)算精確（4）闡明清晰（5）編報(bào)及時(shí)（6）手續(xù)完備：對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。二．資產(chǎn)負(fù)債表1．概念資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)企業(yè)某壹特定曰期（月末、季末、六個(gè)月末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以反應(yīng)企業(yè)在某壹曰期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布狀況，分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式編制的。是靜態(tài)報(bào)表，是財(cái)務(wù)狀況報(bào)表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。資產(chǎn)負(fù)債表壹般有表首、正表兩部分。國(guó)際上資產(chǎn)負(fù)債表壹般有兩種格式，即匯報(bào)式和賬戶式。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用賬戶式。詳細(xì)為：（1）資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左側(cè)為資產(chǎn)，右側(cè)為負(fù)債和所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額等于負(fù)債加所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)額。（2）左側(cè)資產(chǎn)內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性的大小進(jìn)行排列。流動(dòng)性越大，越往前排，反之，越往後排。（3）右側(cè)所有者權(quán)益和負(fù)債兩項(xiàng)按照求償權(quán)的次序進(jìn)行排列。負(fù)債列于所有者權(quán)益之前。3．資產(chǎn)負(fù)債表的編制措施（壹）“年初余額”的編制措施資產(chǎn)負(fù)債表"年初數(shù)"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不壹致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。（二）“期末余額”的編制措施資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源和填列措施包括：(1)根據(jù)總賬科目余額直接填列：應(yīng)付票據(jù)、交易型金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等(2)根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列：貨幣資金、未分派利潤(rùn)等(3)根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等(4)根據(jù)總賬、明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款等(5)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶的期末余額減去備抵賬戶的期末余額後的凈額填列。存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。三．利潤(rùn)表（壹）利潤(rùn)表的概念和作用： 利潤(rùn)表是反應(yīng)企業(yè)在壹定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。作用：可以反應(yīng)企業(yè)壹定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力。（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表是根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式編制。其格式重要有多步利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。編制多步式利潤(rùn)表分為多步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）+（-）投資收益（損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)（或凈虧損）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。四．現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注（壹）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反應(yīng)企業(yè)在壹定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。作用：提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。有助于分析企業(yè)的收益質(zhì)量及分析影響現(xiàn)金凈流量的原因。編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可分析企業(yè)由投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可分析企業(yè)的籌資能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表反應(yīng)企業(yè)年末所有者權(quán)益的各構(gòu)成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)的狀況。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表重要的構(gòu)成部分，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料以及對(duì)未能在這些財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的闡明等。作用：促使企業(yè)充足披露會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性、提高會(huì)計(jì)信息的可比性內(nèi)容：企業(yè)的基本狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的申明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)改正的闡明、報(bào)表重要項(xiàng)目的闡明財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)資料為根據(jù)，采用專門的措施，計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)，目的是理解過(guò)去、評(píng)價(jià)目前、預(yù)測(cè)未來(lái)，為有關(guān)各方面提供決策有用的信息。意義：總結(jié)、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供方向。預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、為投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行決策和管理提供協(xié)助。檢查企業(yè)的計(jì)劃或預(yù)算完畢狀況，考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為完善企業(yè)鼓勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制提供參照。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容償債能力分析償債能力是指企業(yè)償還多種到期債務(wù)（包括本金和利息）的能力。企業(yè)償債能力的大小是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否的重要內(nèi)容。償債能力分析重要通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)造以及資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系的分析來(lái)進(jìn)行。獲利能力分析獲利能力是企業(yè)在壹定期期內(nèi)通過(guò)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺取利潤(rùn)的能力。實(shí)際上是企業(yè)資金的增值能力。壹般體現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高下。獲利能力分析重要通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成狀況以及利潤(rùn)與其影響原因的關(guān)系來(lái)分析。營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)運(yùn)用其既有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。它實(shí)際上是企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目的產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力重要通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率與