試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理-以康美藥業(yè)為例

PAGEOnthePreventionandControlofAccountingFraud--AcasestudyofKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.Abstract:underthesituationofrapideconomicdevelopmentinChina,largeandsmallenterpriseshavesprunguprapidly,whichhavemadegreatcontributionstothedevelopmentofournationaleconomy.However,inrecentyears,thephenomenonoffinancialfraudoflistedcompaniesinsocietyhasoccurredfromtimetotime,andtheproblemoffraudofKangdexin,KangmeiPharmaceuticalandPurenPharmaceutical,whichhasbeenexposedbyCCTV,isevenmoreastonishing.Theyaresuspectedofmakinghugeprofitsbymeansoffinancialfraud,theamountofwhichisashighas10billionyuan.ThispaperselectsKangmeiPharmaceuticalastheresearchobjectofaccountingfraud.Thehugeinteresttemptationdriveandtheincreasinglyseriousproblemofintegrityarethebasicrootcausesofallkindsoffraudulentbehaviorinthesociety.Intoday'ssociety,therearebasicallyallkindsofproblemsamongthestaffintheaccountingindustry,suchasweaklegalconcept,lowprofessionalquality,lackofindependence,lowlevelofprofessionalethicsandsoon.Undersuchapremise,thereisstillaseriouslackofsupervisionintheaccountingindustry,andthesefactorswilleventuallyaffecttheaccountingbehaviorofenterprises.Firstofall,thispaperleadstotheproblemofaccountingfraudinthesocietythroughtheexampleofaccountingfraudinKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.ThenitanalyzeswhyKangmeiPharmaceuticalIndustrymadeseriousmistakesinaccountingsupervision,thedirectconsequences,aswellastheimpactonthesocialeconomy.Finally,drawlessonsfromtheincidentofKangmeiPharmaceuticalIndustry,findoutthewaystopreventsuchincidentsandthestrategiestoputanendtoaccountingfraud.Keywords:accountingfraud,fraud,accountingsupervision,KangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.目錄第1章緒論 11.1研究背景和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2研究的主要內(nèi)容和方法 21.2.1研究的主要內(nèi)容 21.2.2研究方法、技術(shù)線路 2第2章上市公司會(huì)計(jì)造假概述 32.1會(huì)計(jì)造假的含義 32.2會(huì)計(jì)造假主體的界定 32.3會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象 4第3章康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題 4第4章康美藥業(yè)造假問(wèn)題分析 64.1康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段分析 64.1.1虛增資產(chǎn) 64.1.2通過(guò)偽造會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行收入造假 74.1.3部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)本公司股票 74.2康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的緣由 84.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力 84.2.2企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的控制體系 94.3康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的危害 104.3.1會(huì)計(jì)造假?lài)?yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序 104.3.2會(huì)計(jì)造假會(huì)給行業(yè)帶來(lái)不正之風(fēng) 104.3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)受調(diào)查引發(fā)一連串信任危機(jī) 10第5章康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范與治理 115.1建立健全的內(nèi)部控制制度 115.2創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法 125.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部與外部的監(jiān)督相結(jié)合 13第6章結(jié)論 14主要參考文獻(xiàn) 15致謝 16PAGE17第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景在當(dāng)下，社會(huì)上百業(yè)興旺，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度如同火箭升空般快速增長(zhǎng)，正因如此，人們對(duì)于財(cái)富追求的意愿也是前所未有的強(qiáng)烈。會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象頻繁的出現(xiàn)就是因?yàn)槿藗儗?duì)金錢(qián)的強(qiáng)烈渴望導(dǎo)致的。在全球化趨勢(shì)的影響下,會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題也因此成為了一個(gè)全球性的問(wèn)題。2001年底，在美國(guó)的安然公司會(huì)計(jì)舞弊事件敗露后，到了2002年，美國(guó)再陸續(xù)曝光了施樂(lè)公司、世通公司、默克制藥公司等上市公司一系列影響深遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)舞弊事件。而在我國(guó)也有會(huì)計(jì)舞弊的案例發(fā)生，如：瓊民源、PT紅光、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、ST猴王、銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子以及黎明股份億元舞弊上市等，這些舞弊事件涉及的金額之巨大讓人觸目驚心。本文將從康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假跡象作為切入點(diǎn)，對(duì)康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)造假事件進(jìn)行分析。并且根據(jù)康美藥業(yè)造假的原因還有方式，結(jié)合所學(xué)知識(shí)來(lái)提出防止上市公司財(cái)務(wù)造假的對(duì)策和治理的辦法。1.1.2研究意義企業(yè)如果要做出重大的決斷或者尋找決策方案，它都必須根據(jù)會(huì)計(jì)工作的成果才能得出最好的結(jié)論從而做出最適當(dāng)?shù)木駬瘛Ｓ纱丝梢?jiàn)，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題對(duì)于一個(gè)企業(yè)是否能穩(wěn)定發(fā)展是具有極其重要的影響力的。然而偏偏就有個(gè)別的企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)造假的手段來(lái)牟取不正當(dāng)?shù)姆欠ǖ睦麧?rùn)，使得國(guó)家經(jīng)濟(jì)和國(guó)家稅收受到嚴(yán)重的影響，而在市場(chǎng)上的投資者，他們的利益同樣也受到了侵害。同時(shí)受到影響的還有會(huì)計(jì)工作者，他們因?yàn)樽约旱脑旒傩袨楦冻隽私?jīng)濟(jì)甚至是自由上的代價(jià)。因此國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題相當(dāng)重視，要求相關(guān)人員要在工作中做到“不做假賬”，要堅(jiān)守誠(chéng)實(shí)守信的原則，時(shí)時(shí)刻刻謹(jǐn)記職業(yè)操守，工作要真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不弄虛作假，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。透過(guò)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的案例來(lái)具體地分析會(huì)計(jì)造假的原因，按照如今的會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)制度和方式以及所學(xué)知識(shí)，研討出科學(xué)的有利于全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的解決對(duì)策，杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。1.2研究的主要內(nèi)容和方法1.2.1研究的主要內(nèi)容首先，提出會(huì)計(jì)造假對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的危害性，從理論上分析會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展是重中之重，并結(jié)合實(shí)踐，分析企業(yè)在開(kāi)展監(jiān)督工作中存在的不當(dāng)做法和陋習(xí)，來(lái)建議企業(yè)如何加強(qiáng)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，重視審計(jì)工作并要落實(shí)到位其次，提出在現(xiàn)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的前提下，會(huì)計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)如今飛快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度中具有舉足輕重的作用。物競(jìng)天擇、適者生存，傳統(tǒng)的監(jiān)督方法已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的要求，企業(yè)管理者必須摒棄落后陳腐思想，進(jìn)而注入現(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念，完善原本監(jiān)督方式的缺失，來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)里發(fā)生的違法行為，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。最后，根據(jù)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，按照如今的會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)制度和方式以及所學(xué)知識(shí)，研討出科學(xué)的有利于全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的解決對(duì)策，杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。1.2.2研究方法、技術(shù)線路本論文擬采用的研究方法：按照“提出問(wèn)題-分析問(wèn)題-解決問(wèn)題”的順序書(shū)寫(xiě)，運(yùn)用實(shí)際證據(jù)分析和理論分析兩者結(jié)合的方法，對(duì)康美藥業(yè)的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)地分析。文獻(xiàn)研究方法：根據(jù)自己所研究的課題，通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)、圖書(shū)館相關(guān)書(shū)籍等資源查閱相關(guān)的文件和文獻(xiàn)資料等，搜集并整理相關(guān)資料，查找近期的文獻(xiàn)及各企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，從而綜合整體出發(fā)，由康美藥業(yè)的問(wèn)題為切入點(diǎn)，全面地、正確地分析康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題，研究產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并作出科學(xué)的解決對(duì)策。實(shí)踐分析法：結(jié)合自己實(shí)習(xí)期的實(shí)踐與學(xué)習(xí)，依據(jù)康美藥業(yè)公布的年度報(bào)告分析企業(yè)每項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)所存在的造假問(wèn)題，再按照自己所學(xué)的知識(shí)，客觀地分析康美藥業(yè)存在的問(wèn)題與不足，提出科學(xué)的解決方案。歸納分析法：歸納總結(jié)康美藥業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的造假問(wèn)題，結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的知識(shí)，歸納公司發(fā)生會(huì)計(jì)造假的原因，總結(jié)出科學(xué)有效的解決措施，提高康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力。研究的技術(shù)路線：簡(jiǎn)述本文的研究背景和研究意義，提出康美藥業(yè)在會(huì)計(jì)工作中存在的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)分析康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)工作問(wèn)題?；诳得浪帢I(yè)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策研究，簡(jiǎn)述防范企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題發(fā)生的方法。第2章上市公司會(huì)計(jì)造假概述2.1會(huì)計(jì)造假的含義會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)和會(huì)計(jì)信息的有意造假是會(huì)計(jì)造假的兩種表現(xiàn)形式，本文主要涉及到的是會(huì)計(jì)信息的有意造假層面。會(huì)計(jì)信息的有意造假是一種不正當(dāng)?shù)倪`法犯罪行為。它指的是在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，當(dāng)事人事前經(jīng)過(guò)有預(yù)謀的安排，運(yùn)用欺詐、瞞騙等手段，通過(guò)偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)信息，使到會(huì)計(jì)工作得出的會(huì)計(jì)信息不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來(lái)獲取到非法的利益。2.2會(huì)計(jì)造假主體的界定會(huì)計(jì)造假的主體通常由三類(lèi)人構(gòu)成，分別為造假的主謀、共謀還有負(fù)責(zé)具體執(zhí)行會(huì)計(jì)造假的執(zhí)行者，他們都是偽造假賬和做出相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人。會(huì)計(jì)造假主體可根據(jù)在造假過(guò)程中所發(fā)揮作用的不同，細(xì)分出四種不同的主體。會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者是指負(fù)責(zé)謀劃整個(gè)造假事件的人，相當(dāng)于在造假過(guò)程中扮演指揮員的角色。造假的動(dòng)議者一般來(lái)說(shuō)是企業(yè)里負(fù)責(zé)管理財(cái)會(huì)部門(mén)的人。會(huì)計(jì)造假的決策者是指決定整個(gè)會(huì)計(jì)造假事件實(shí)施的人。決策者既有可能是個(gè)人，也有可能是一個(gè)團(tuán)體。在一般情況下，決策者同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假案件中受益最多的人。會(huì)計(jì)造假的實(shí)施者通常都是負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的基層工作人員。他們依據(jù)自己職務(wù)的便利，能夠接觸到會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等重要的會(huì)計(jì)資料而不被懷疑，從而實(shí)施和完成整個(gè)會(huì)計(jì)造假的過(guò)程。會(huì)計(jì)造假的協(xié)同者是指在一些方面提供相應(yīng)的幫助，協(xié)同造假事件發(fā)生的人員。這一類(lèi)主體所包含的范圍比較廣，包括在造假事件實(shí)行期間為其造假行為提供方便的人，同時(shí)又包括在造假事件暴露后為其他涉嫌造假的人員進(jìn)行掩飾、通風(fēng)報(bào)信又或者是提供虛假證據(jù)的人。2.3會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象（1）隱瞞收入，開(kāi)設(shè)賬外賬。有一些企業(yè)為了可以中飽私囊，獲取巨大的利益，往往會(huì)掩蓋其盈利的真相，而一些經(jīng)營(yíng)情況不太良好的單位則通過(guò)隱瞞部分收入來(lái)達(dá)到其不可告人的目的；還有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)有道，明明賬面上盈利，卻還要人為地制造虧損，將本應(yīng)在本年計(jì)入的收入轉(zhuǎn)到下年再結(jié)算，從而減少企業(yè)繳納稅金的費(fèi)用，以此來(lái)使得企業(yè)獲得的利潤(rùn)最大化；更有甚者，企業(yè)用虛假的會(huì)計(jì)憑證，增加資本化支出，從而可以增加計(jì)提折舊和壞賬準(zhǔn)備的金額，或者在原有賬本基礎(chǔ)上另外設(shè)立賬本、收入不及時(shí)結(jié)收、增加費(fèi)用支出等手段，偷漏各項(xiàng)應(yīng)繳納的稅費(fèi)。（2）為追求利潤(rùn)的最大化而虛假確認(rèn)收入。根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入，是會(huì)計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，然而有些公司卻不遵循，而是根據(jù)公司本身的造假需求去提前甚至虛假制造收入。有很多虛假確認(rèn)收入的方法，例如：提前確認(rèn)收入，或者確認(rèn)一年中的一部分費(fèi)用，但是收入?yún)s是把全年的都確認(rèn)入賬來(lái)做到提高利潤(rùn)；通過(guò)公司自身不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)去進(jìn)行交易，形成虛假的收入；在公司不需要轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過(guò)公司自己內(nèi)部不斷的循環(huán)轉(zhuǎn)賬來(lái)制造收入到賬的假象。（3）企業(yè)高估資產(chǎn)，增加虛擬資產(chǎn)的份額。企業(yè)的賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際公允價(jià)值不符合，資產(chǎn)負(fù)債表中也增加了大量的虛擬資產(chǎn)。而虛擬資產(chǎn)和真實(shí)資產(chǎn)之間價(jià)值的差距往往只有企業(yè)在實(shí)際中最終清算時(shí)才會(huì)凸顯出兩者的天淵之別。第3章康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題在1997年，康美藥業(yè)成立于廣東省普寧市長(zhǎng)春路，并于短短的四年后在上交所上市。該公司在國(guó)內(nèi)甚至是國(guó)際上都取得過(guò)優(yōu)異的成績(jī)，同時(shí)也是國(guó)內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)的龍頭，因?yàn)榭得浪帢I(yè)在我國(guó)是第一家突破千億市值的醫(yī)藥企業(yè)?？得浪帢I(yè)自1997年成立以來(lái)，總資產(chǎn)在往后的二十年間已經(jīng)從1.77億元增加到了653.37億元，整整增長(zhǎng)了368倍，集中凸顯出公司在近些年來(lái)的發(fā)展迅速，康美藥業(yè)以現(xiàn)代化管理理念和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，注重為客戶(hù)提供精準(zhǔn)化服務(wù)，逐漸發(fā)展成為當(dāng)前國(guó)內(nèi)中醫(yī)藥行業(yè)中較為具有代表性的知名企業(yè)。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，其實(shí)康美藥業(yè)不只是在近年才被外界發(fā)現(xiàn)有造假嫌疑，早在兩年前就曾因公司出現(xiàn)各種異常的財(cái)務(wù)狀況而遭受到社會(huì)上各界的質(zhì)疑。經(jīng)查明后，報(bào)告顯示康美藥業(yè)有多項(xiàng)涉嫌違法犯罪的事實(shí)。首先，康美藥業(yè)在2016年到2018年的年度報(bào)告中都存在虛假記錄，報(bào)告中把公司的營(yíng)業(yè)收入、利息收入還有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額都人為地故意提高了。在2016年的年度報(bào)告里就虛增了營(yíng)業(yè)收入接近90億元人民幣，利息收入則增加了1.51億元人民幣，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加了6.56億元人民幣，約占當(dāng)年利潤(rùn)總額的六分之一。在2017年的年度報(bào)告中虛增了營(yíng)業(yè)收入約100億元人民幣，多計(jì)利息收入2.28億元人民幣，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)12.51億元人民幣，約占當(dāng)年利潤(rùn)總額的四分之一。在2018年的年度報(bào)告中虛增營(yíng)業(yè)收入16.13億元人民幣，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.65億元人民幣，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的八分之一其次，在康美藥業(yè)2016年和2017年的年度報(bào)告還有2018年的半年度報(bào)告中還存在虛增貨幣資金的情況。三份報(bào)告中各自虛增的貨幣資金金額至少占了公司總資產(chǎn)的四成，占了接近公司凈資產(chǎn)的一倍。康美藥業(yè)2017年報(bào)調(diào)整前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（億元）2017年增減變動(dòng)調(diào)整前調(diào)整后營(yíng)業(yè)收入264.77175.79-88.98凈利潤(rùn)41.0121.50-19.51貨幣資金341.5142.07-299.44應(yīng)收賬款43.5149.946.43存貨157.00352.47195.47在建工程10.8517.166.31營(yíng)業(yè)成本184.50107.88-76.62銷(xiāo)售費(fèi)用7.4112.384.97財(cái)務(wù)費(fèi)用9.6911.982.29基本每股收益（元）0.780.39-0.39經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18.43-48.40-66.83通過(guò)對(duì)比可以得知，在2017年調(diào)整前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，企業(yè)的貨幣資金遭到了很大程度的調(diào)整，調(diào)整的金額達(dá)到了驚人的299億元人民幣。與此同時(shí)企業(yè)的應(yīng)收賬款、在建工程以及存貨這三個(gè)科目也進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，共計(jì)208.21億元人民幣；企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入科目經(jīng)過(guò)調(diào)整后減少了88.98億元人民幣，而凈利潤(rùn)則縮減了19.51億元。企業(yè)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅在資產(chǎn)類(lèi)科目出現(xiàn)很大的問(wèn)題，在成本費(fèi)用類(lèi)科目也充滿了漏洞。其中企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本在調(diào)整后減少了76.62億元人民幣，而期間費(fèi)用增加了7.25億元人民幣。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~通過(guò)調(diào)整后竟變成了負(fù)數(shù)。如此林林總總的科目接近二十多個(gè)都需要重新調(diào)整，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整幅度都是至少以?xún)|計(jì)，甚至是讓人瞠目驚舌的十億百億。通過(guò)一系列的調(diào)整后，康美藥業(yè)的基本每股收益由原來(lái)的0.78元人民幣下降了一半到0.39元人民幣，變動(dòng)幅度可以稱(chēng)得上是翻天覆地，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，然而令人費(fèi)解的是康美藥業(yè)的股票買(mǎi)賣(mài)并沒(méi)有受到影響。第4章康美藥業(yè)造假問(wèn)題分析4.1康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的手段分析4.1.1虛增資產(chǎn)會(huì)計(jì)造假的手段方法有不少，而虛增資產(chǎn)是眾多方法中的其中一種。而虛增資產(chǎn)的方法和手段又細(xì)分為四類(lèi)。（1）費(fèi)用資產(chǎn)化。費(fèi)用資產(chǎn)化是指，會(huì)計(jì)工作者在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將本應(yīng)該計(jì)入成本或者期間費(fèi)用的費(fèi)用類(lèi)科目，計(jì)入了待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)或者是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)中。（2）存貨的真實(shí)數(shù)量與賬上記載不相符。企業(yè)里已經(jīng)出現(xiàn)沒(méi)有使用價(jià)值的存貨了，但是仍然把這一批有問(wèn)題的存貨計(jì)入到資產(chǎn)中。又或者是企業(yè)將一些已經(jīng)跌價(jià)的存貨，高估它們的價(jià)值然后再計(jì)入資產(chǎn)中。（3）虛增固定資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)存在一批有問(wèn)題、已經(jīng)不能再繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，但仍然將這批固定資產(chǎn)當(dāng)作成正常的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（4）遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不足額。對(duì)于已經(jīng)沒(méi)有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，企業(yè)本應(yīng)該按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定按時(shí)進(jìn)行足額的攤銷(xiāo)，但是企業(yè)偏偏不做相應(yīng)的處理，以此來(lái)占用企業(yè)資產(chǎn)的份額。企業(yè)貨幣資金的來(lái)往賬項(xiàng)往往難以偽造，但是如果企業(yè)本身存在問(wèn)題的話只要審計(jì)部門(mén)肯深入追查下去，那么查出的結(jié)果必定是賬實(shí)不符。于是乎企業(yè)會(huì)將以往虛增的貨幣資金轉(zhuǎn)換到較隱蔽的科目，例如：存貨、在建工程、應(yīng)收賬款等，然后通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備把這些資金消化掉，這是很多進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的企業(yè)慣用的伎倆。4.1.2通過(guò)偽造會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行收入造假偽造會(huì)計(jì)憑證也是很多企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的主要手段。以2017年調(diào)整前后的兩份報(bào)告為例，康美藥業(yè)就通過(guò)偽造會(huì)計(jì)憑證使得營(yíng)業(yè)收入科目虛增了接近90億元人民幣。在2014年及往后的三年間，康美藥業(yè)的其他應(yīng)收款賬面余額從0.58億迅速增加到了驚人的92億元人民幣，其中的原因就是康美藥業(yè)還使用了不真實(shí)的銀行單據(jù)來(lái)使得其他應(yīng)收款在短時(shí)間內(nèi)激增了近百倍。然而更加引發(fā)社會(huì)各界關(guān)注的原因是康美藥業(yè)并未詳細(xì)披露其他應(yīng)收款項(xiàng)的具體內(nèi)容?？得浪帢I(yè)還偽造了營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，使得財(cái)務(wù)報(bào)表最終顯示的凈利潤(rùn)金額會(huì)虛高，從而吸引投資者的投資。而上交所要求康美藥業(yè)盡快做出更詳細(xì)的披露回復(fù)，公司截止2019年5月仍未作出回應(yīng)。4.1.3部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)本公司股票康美藥業(yè)在2016年到2018年三年的年度報(bào)告中都存在有隱瞞與關(guān)聯(lián)方交易的情況。該企業(yè)在其發(fā)布的公告中也承認(rèn)了有數(shù)十億元資金流向了關(guān)聯(lián)方，然后通過(guò)關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)買(mǎi)賣(mài)公司股票的行為?？得浪帢I(yè)在公告中也披露出前期的年報(bào)及其附屬文件。經(jīng)核查后，康美藥業(yè)與關(guān)聯(lián)方公司存在接近90億元人民幣的資金往來(lái)，這一筆巨額資金都被關(guān)聯(lián)方公司用于購(gòu)買(mǎi)康美藥業(yè)自己的股票。根據(jù)康美藥業(yè)披露的公告中可以得知大股東及其相關(guān)關(guān)聯(lián)方往來(lái)款項(xiàng)達(dá)到88億元人民幣。這88億元人民幣的往來(lái)款項(xiàng)就由兩家關(guān)聯(lián)方公司分別為康淳藥業(yè)有限公司、普寧康都藥業(yè)有限公司所共同占用的?？得浪帢I(yè)實(shí)際控制人馬興田此前多次陷入官員受賄案，由此可見(jiàn)其法律意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)的淡薄，即便如此，企業(yè)還不把實(shí)際的控制管理權(quán)分散到各個(gè)董事會(huì)的成員身上，這是企業(yè)自身的嚴(yán)重過(guò)失。4.2康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的緣由4.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1998年到2002年這四年時(shí)間里，全國(guó)受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共計(jì)有一千多家，其中需承擔(dān)民事賠償責(zé)任的僅有二十多家。在這二十多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，涉及到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有六百多人。然而出人意料的是，僅僅有22位注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到刑事處罰，1位承擔(dān)民事責(zé)任。此外，在我國(guó)絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是實(shí)行有限責(zé)任公司制的形式，實(shí)行有限責(zé)任公司制就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不需要承擔(dān)全部的責(zé)任，這也就表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊的成本沒(méi)有想象中高。而且由于處罰力度不夠，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的舞弊風(fēng)險(xiǎn)比進(jìn)行舞弊帶來(lái)的效益要低出不少，風(fēng)險(xiǎn)與收入不成，所以巨額的利潤(rùn)驅(qū)使著會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行舞弊活動(dòng)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所與康美藥業(yè)某些高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行內(nèi)幕交易，謀求短期的個(gè)人與本事務(wù)所利益，對(duì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)造假行為視而不見(jiàn)，使得審計(jì)工作的成果不具有可信度，造成康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制是為了可以有效保障對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。將正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所和瑞華、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)作比較，就可以查找出正中珠江在審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制方面是否存在問(wèn)題的答案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織架構(gòu)對(duì)照表事務(wù)所名稱(chēng)下設(shè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)涉及質(zhì)量控制的部門(mén)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量控制委員會(huì)、財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)、薪酬考核委員會(huì)、信息化管理委員會(huì)無(wú)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略委員會(huì)、市場(chǎng)委員會(huì)、技術(shù)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、信息化建設(shè)委員會(huì)、人力資源與薪酬委員會(huì)、財(cái)務(wù)與預(yù)算委員會(huì)、合伙行為監(jiān)督委員會(huì)技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)部、質(zhì)量監(jiān)管部天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)家咨詢(xún)委員會(huì)、發(fā)展與戰(zhàn)略委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制委員會(huì)、執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、信息建設(shè)委員會(huì)、企業(yè)文化建設(shè)委員會(huì)、保密委員會(huì)技術(shù)總部通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)：首先，正中珠江下設(shè)的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)只有5個(gè)，而瑞華和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所均設(shè)有8個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，從兩方下設(shè)的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)數(shù)量可見(jiàn)正中珠江的組織架構(gòu)相對(duì)其余兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是不夠完整的；其次，瑞華和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所均設(shè)有涉及質(zhì)量控制的部門(mén)，而正中珠江在質(zhì)量控制部門(mén)這一塊中是匱乏的。由此可見(jiàn)正中珠江并沒(méi)有重視審計(jì)的質(zhì)量控制，從而當(dāng)被審計(jì)企業(yè)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)無(wú)法及時(shí)得到解決，導(dǎo)致審計(jì)失敗。4.2.2企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的控制體系康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息管理部門(mén)內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)人員的工作界定不清楚，每一位會(huì)計(jì)人員分管的區(qū)域沒(méi)有明顯的界線，導(dǎo)致很多工作項(xiàng)目由多人管理，會(huì)計(jì)人員的工作難以把握，從而引發(fā)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題?？得浪帢I(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，造成對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理能力差，不能充分意識(shí)到會(huì)計(jì)信息對(duì)公司、投資者甚至金融市場(chǎng)的影響和后果，指使會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為造假，直接造成會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和審計(jì)監(jiān)督部門(mén)都出現(xiàn)了非常嚴(yán)重的問(wèn)題，沒(méi)有樹(shù)立正確的價(jià)值觀，尤其是審計(jì)監(jiān)督部門(mén)沒(méi)有真正實(shí)行到監(jiān)督的職責(zé)，職業(yè)道德水平低，對(duì)造假行為視而不見(jiàn)。康美藥業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，責(zé)任感弱，同時(shí)業(yè)務(wù)水平不高，直接導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題。不能充分意識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對(duì)公司帶來(lái)嚴(yán)重的危害和影響。容易受到利益誘惑和領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤指令的影響，虛造會(huì)計(jì)信息。4.3康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的危害4.3.1會(huì)計(jì)造假?lài)?yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序在當(dāng)今社會(huì)里，信息是一項(xiàng)非常重要的資源。而會(huì)計(jì)資料作為一家企業(yè)最重要、最具影響力的信息，它的質(zhì)量高低影響的不僅僅是企業(yè)本身，還會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成影響。正因?yàn)闀?huì)計(jì)資料影響的不只是單方面，而是多方面多維度的影響，所以企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)造假時(shí)既會(huì)對(duì)企業(yè)自身的穩(wěn)定造成影響，還有可能會(huì)影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，甚至擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)造假就像蝴蝶效益一樣，一次小小的造假最終影響的可能將會(huì)是整個(gè)行業(yè)。4.3.2會(huì)計(jì)造假會(huì)給行業(yè)帶來(lái)不正之風(fēng)從某個(gè)層面來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信可能是一家企業(yè)的立身之本，如果一家企業(yè)缺乏誠(chéng)信，那么它就不可能在市場(chǎng)上取得一席之地，更不可能會(huì)得到發(fā)展。一家企業(yè)在通過(guò)采取造假手段獲得利益的同時(shí)，其它對(duì)此了解情況的企業(yè)也有可能爭(zhēng)相效仿，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響極大，對(duì)市場(chǎng)的投資者、管理當(dāng)局和社會(huì)各個(gè)階層的群眾都會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的信息判斷?？得浪帢I(yè)不是通過(guò)正規(guī)的操作、合法的渠道來(lái)提高企業(yè)獲得的利潤(rùn)，而是費(fèi)盡心思、想法設(shè)法地采取各種各樣的手段造假，通過(guò)造假行為來(lái)獲取不正當(dāng)?shù)睦?。企業(yè)造假必定通過(guò)會(huì)計(jì)人員之手，而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在考量自身利益后，得到領(lǐng)導(dǎo)人員的授意后往往會(huì)照做不誤，這種會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)會(huì)使會(huì)計(jì)質(zhì)量大幅下滑，最終影響的也不只是這一家企業(yè)。4.3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)受調(diào)查引發(fā)一連串信任危機(jī)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假案曝光后不僅讓社會(huì)公眾看到這家上市公司自身存在的種種問(wèn)題，還會(huì)使公眾目光投向?yàn)榭得浪帢I(yè)提供審計(jì)服務(wù)的正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)報(bào)告的分析可以得知正中珠江的審計(jì)失敗是由四個(gè)方面導(dǎo)致的。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行之間的函證程序存在問(wèn)題（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行有形資產(chǎn)監(jiān)督時(shí)的程序也不正確，（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為康美藥業(yè)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序失當(dāng)（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)不完整，導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不能起到應(yīng)有的作用。這些問(wèn)題都會(huì)極大程度上影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可信任度。不僅如此，正中珠江被立案調(diào)查后對(duì)股票市場(chǎng)也造成了非常大的沖擊。多家上市公司在召開(kāi)股東大會(huì)時(shí)都把是否繼續(xù)聘用正中珠江作為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)提上議程，而絕大部分上市公司都決定了終止與正中珠江的合作關(guān)系。第5章康美藥業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范與治理5.1建立健全的內(nèi)部控制制度1、完善并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題歸根結(jié)底都是內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致有心人有機(jī)可乘。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，在現(xiàn)行的管理制度下完善、充實(shí)內(nèi)部控制制度。在健全內(nèi)部控制制度的時(shí)候不僅要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系，還要具體落實(shí)每一個(gè)部門(mén)管理人員的職責(zé)和權(quán)利，使得企業(yè)內(nèi)每一位員工都可以參與到監(jiān)督當(dāng)中去，可以做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題，并針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正或改進(jìn)，建立起每位員工之間互相牽制、互相連接、互相制約的內(nèi)部監(jiān)督制度。

2、認(rèn)清內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這兩個(gè)環(huán)節(jié)一直以來(lái)都是內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)必須認(rèn)清控制的目標(biāo)，要根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則來(lái)制定，認(rèn)真落實(shí)對(duì)重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行有效控制。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)在大家共同認(rèn)可的價(jià)值觀的基礎(chǔ)上建立，要強(qiáng)調(diào)員工之間的溝通。溝通不僅是工作上的溝通，還有自身感情的交流，這有利于縮短管理層和被管理層兩者之間的距離，強(qiáng)調(diào)每一位員工的重要性，使公司上下都形成一股良好的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起了一種企業(yè)本身的精神力量，廣大員工都有共同的企業(yè)價(jià)值觀和精神都有共同認(rèn)可的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，也只有這樣企業(yè)建立內(nèi)部控制才能更有效地實(shí)行。

3、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制力度的關(guān)鍵在于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)里會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感，使全體財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)得到提高。對(duì)企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員要實(shí)行工作崗位輪換制，通過(guò)定期的崗位輪換有很大的機(jī)會(huì)可以發(fā)現(xiàn)平時(shí)發(fā)現(xiàn)不了的問(wèn)題，從而可以及時(shí)處理。在對(duì)財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升員工業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上，還要注意對(duì)員工職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。只有業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，同時(shí)也具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才才能為公司帶來(lái)積極的影響。

4、加強(qiáng)內(nèi)部與外部的信息交流與溝通，建立反舞弊制度。企業(yè)應(yīng)注意與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、客戶(hù)、供應(yīng)商等的聯(lián)系，要以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時(shí)的溝通與問(wèn)題的反饋。企業(yè)應(yīng)建立起可以保證信息溝通準(zhǔn)確性的有效機(jī)制，除此以外還應(yīng)注意信息溝通的有效性和及時(shí)性。只有保障溝通的信息準(zhǔn)確、有效地傳達(dá)，企業(yè)才能真正建立起監(jiān)督控制制度。不僅如此，企業(yè)還需重視反舞弊制度的建立。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和健全保密機(jī)制，鼓勵(lì)員工大膽舉報(bào)企業(yè)內(nèi)部存在的違法違紀(jì)行為，積極為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。5.2創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，自動(dòng)化的數(shù)據(jù)處理和大數(shù)據(jù)等信息化手段逐步對(duì)傳統(tǒng)的行業(yè)產(chǎn)生積極的影響，審計(jì)也不例外。企業(yè)可以借鑒國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成功經(jīng)驗(yàn)，引入“審計(jì)機(jī)器人”等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，避免因人為失誤引發(fā)的審計(jì)失敗事件。信息化的應(yīng)用技術(shù)可以促進(jìn)企業(yè)審計(jì)方式不斷地發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略使得大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用能力得到強(qiáng)化。與此同時(shí)，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所還一直在不同的領(lǐng)域開(kāi)展對(duì)審計(jì)方法、形式的探索，希望可以通過(guò)信息化的應(yīng)用技術(shù)代替重復(fù)性大的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)“分布式機(jī)制”的本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)“去中心化”和“去信任化”的特點(diǎn)，提高保密性與安全性，進(jìn)而減少審計(jì)失敗的發(fā)生。在當(dāng)今推崇大數(shù)據(jù)處理的年代，企業(yè)積極引入信息化管理可以幫助自身審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展，提高自身的監(jiān)督能力。而且引進(jìn)信息化的管理，可以增加舞弊的成本，對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管力度也會(huì)相應(yīng)增大。企業(yè)還應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的、落后的審計(jì)模式，積極改革，建立適應(yīng)發(fā)展要求的新的審計(jì)模式。在以往審計(jì)模式的范疇里，傳統(tǒng)的、過(guò)于依賴(lài)人力的工作方式會(huì)有可能帶來(lái)嚴(yán)重的后果，已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)模式發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的審計(jì)模式有太多的局限性，這些局限性主要體現(xiàn)在對(duì)財(cái)會(huì)信息的控制力度弱、控制范圍小，會(huì)計(jì)工作所得出的財(cái)會(huì)信息對(duì)企業(yè)的借鑒作用小等。企業(yè)應(yīng)該要重新認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重點(diǎn)，要明白到審計(jì)工作的重點(diǎn)除了在對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，更在全公司自上而下全方位的審計(jì)。企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前審計(jì)的形勢(shì)，適時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作有一個(gè)更高的要求。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，必須嚴(yán)加防范工作上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、需要落實(shí)與銀行之間的函證程序，并取得銀行出具的相應(yīng)證明，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。5.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部與外部的監(jiān)督相結(jié)合1、改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性。企業(yè)可以考慮建立新的會(huì)計(jì)工作制度，在不同的單位抽取然后派出人事關(guān)系并不密切的財(cái)會(huì)人員，然后再對(duì)被監(jiān)督單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督檢查工作。這種制度可以大大提高監(jiān)督人員在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)的獨(dú)立性，有效地提高審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量，監(jiān)督人員在工作中也能更好地實(shí)行自身監(jiān)督的基本職能，可以保障基層部門(mén)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。2、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。完善的財(cái)務(wù)制度對(duì)于企業(yè)里每一個(gè)單位來(lái)說(shuō)都是必不可少的，會(huì)計(jì)人員的工作是神圣不可侵犯的，企業(yè)內(nèi)任何人都不得干涉，更加不能指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為。參與企業(yè)里任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作人員都不能隨意與其他人交接，保證工作的獨(dú)立性；企業(yè)內(nèi)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決定或者執(zhí)行都要進(jìn)行多番的取證和監(jiān)督到位，盡量保證決策權(quán)不集中在某一個(gè)人的身上；要不定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題馬上處理，并對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。3、加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)除了加強(qiáng)自身內(nèi)部的監(jiān)督之外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。社會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一定要做到客觀、公正、全面地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。4、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在大力發(fā)展的同時(shí)，還應(yīng)在社會(huì)范圍內(nèi)全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要形式的社會(huì)監(jiān)督體系。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)加管束自身的行為，形成良好的行為規(guī)范，要做到以獨(dú)立第三者的身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身的建設(shè)，提高職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)水平和加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重審計(jì)質(zhì)量控制，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量服務(wù)的同時(shí)，在公眾面前樹(shù)立認(rèn)真負(fù)責(zé)的良好形象，認(rèn)真遵守職業(yè)紀(jì)律。第6章結(jié)論會(huì)計(jì)造假問(wèn)題產(chǎn)生將嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)和企業(yè)的利益。因此當(dāng)前上市公司和社會(huì)監(jiān)管部門(mén)必須高度重視會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，規(guī)范金融市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)造假行為難以杜絕，這就好比在為國(guó)家為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)埋下一個(gè)很大的定時(shí)炸彈，也會(huì)有很多相關(guān)的人將面臨不同程度的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。本文認(rèn)為應(yīng)該企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)管都要落實(shí)到位。首先外部監(jiān)管上，政府應(yīng)當(dāng)積極健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并加強(qiáng)主觀部門(mén)的監(jiān)督。其次，在企業(yè)的內(nèi)部管理中，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)。通過(guò)內(nèi)外兼修措施的制定和高效的實(shí)施，強(qiáng)有力地開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管控與糾正，能夠有效地杜絕會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的出現(xiàn)，從而維護(hù)社會(huì)金融市場(chǎng)的安定繁榮。主要參考文獻(xiàn)許勤菲.會(huì)計(jì)造假的防范與治理研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2018(8):3-3.曹霞.會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究——基于會(huì)計(jì)造假角度[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2018(5):3-3.馬鳳燕.關(guān)于會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的防治分析[J].黑龍江科技信息,2009(32):152-152.李雪芳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊原因分析及對(duì)策[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì),2006(04):33-34.許建才.對(duì)目前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策的探討——以F公司為例[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2014(09):88-89.王亞娟.會(huì)計(jì)造假的危害與治理[J].現(xiàn)代企業(yè),2006(12):61-61.潘莉.淺談企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策[J].廣東科技,2013(08):144-144.黃河.會(huì)計(jì)造假行為的心理透視[J].管理與財(cá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修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改,所謂具體的方法也就是在學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改的基礎(chǔ)上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時(shí)邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認(rèn)真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語(yǔ)感的作用就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題.語(yǔ)感與人們平時(shí)的讀書(shū)或談話聯(lián)系緊密,語(yǔ)感對(duì)檢查語(yǔ)病、缺字錯(cuò)別字十分有效,也能使語(yǔ)句噦嗦、語(yǔ)句不通暢等問(wèn)題隨時(shí)被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫(xiě)出來(lái)后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊