【基于GONE理論探究視角下的獐子島財務(wù)造假探究9700字（論文）】

基于GONE理論研究視角下的獐子島財務(wù)造假研究摘要近年來,雖然經(jīng)濟社會的高速發(fā)展和社會資本主義市場的規(guī)模日益壯大,各種管理制度越來越健全完善,但仍然有不少大型上市企業(yè)為了通過賺取企業(yè)更多注冊資本和利潤吸取更多經(jīng)濟利益,一意孤行選擇財務(wù)造假,各種財務(wù)造假方式不僅損害了廣大投資者的自身經(jīng)濟利益,而且直接使得社會資本主義市場在推動國民經(jīng)濟發(fā)展中的穩(wěn)定主導作用日益遭到嚴重破壞,影響了社會資本主義市場經(jīng)濟原本的正常秩序,不僅有利于促進社會主義資本市場經(jīng)濟健康和諧可持續(xù)發(fā)展。因此為了維護資本市場的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，識別并采取措施減少我國上市公司的造假行為，具有重大意義。本文將運用GONE理論的四因素對獐子島公司出現(xiàn)的各種財務(wù)造假手段進行分析并且洞察其進行造假的動因。通過不斷加強道德建設(shè)、完善國家相關(guān)法律法規(guī)、完善企業(yè)內(nèi)部機制、加強外部監(jiān)督等一系列措施減少財務(wù)造假機會，營造健康市場環(huán)境。[關(guān)鍵詞]財務(wù)造假獐子島公司GONE理論防范目錄一、引言 4（一）研究背景 4（二）研究意義 5二、相關(guān)概念界定及理論概述 6（一）財務(wù)假造概念 6（二）GONE理論 71、貪婪因子 72、機會因子 83、需要因子 84、暴露因子 8三、基于GONE理論的案例分析 9（一）獐子島案例介紹 91、獐子島事件回顧 102、獐子島事件結(jié)果 11（二）基于GONE理論的造假動因分析 111、貪婪因子分析 112、需要因子分析 123、機會因子分析 124、暴露因子分析 13（三）獐子島事件財務(wù)造假手段分析 141、虛減營業(yè)成本、營業(yè)外支出 142、虛增營業(yè)成本、營業(yè)外支出 143、虛增資產(chǎn)減值損失 155、掩飾交易或事實 15（四）案例小結(jié) 16四、基于GONE理論的財務(wù)造假防范與治理 18（一）遏制貪婪欲望加強誠信道德建設(shè) 181、加強基層財務(wù)人員誠信道德建設(shè) 182、加強管理層誠信道德建設(shè) 19（二）摒棄不良需要促進企業(yè)健康發(fā)展 19（三）減少造假機會完善內(nèi)部外部監(jiān)督 201、規(guī)范公司治理完善內(nèi)部控制 202、改善審計機制提升外部監(jiān)督 20（四）增大暴露風險加大事后懲戒力度 211、加大懲罰力度完善相關(guān)法律法規(guī) 212、加大對投資者的相關(guān)教育 21五、總結(jié)與啟示 26（一）總結(jié) 26（二）啟示 27一、引言本選題是針對獐子島財務(wù)造假問題所展開的討論，結(jié)合案例能夠更加有說服力的闡述財務(wù)造假存在的問題，最先分析的是研究背景和研究意義。（一）研究背景經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，給我們帶來巨大利益的同時,也加劇了投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者或者其他政府職能管理部門的財務(wù)挑戰(zhàn),那么怎樣得到真實,可靠的財務(wù)管理信息,顯得格外重要。國內(nèi)企業(yè)財務(wù)造假違法時常發(fā)生，例如著名的“萬福生科”、“新泰電氣”等財務(wù)造假案接連出現(xiàn)，導致外部信息使用者無法獲取準確的財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營狀況，成為我國資本市場向好的方向發(fā)展的絆腳石。為了制止上市公司的財務(wù)造假行為，縮短我國資本市場與發(fā)達國家之間的差距，我國政府出臺并實施了很多措施。在本篇文章中，選擇了財務(wù)造假的獐子島集團為典型性案例。獐子島集團是我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)之一，被稱為“海底銀行”。但是，隨著連續(xù)3次宣布扇貝“跑路”，該公司在財務(wù)欺詐方面陷入了公眾輿論風暴。此外，公司的造假行為還牽涉到投資方、中介機構(gòu)和證券監(jiān)管機構(gòu)等多個方面，從各個方面反映了此次事件中存在的缺陷。在上述淺述的基礎(chǔ)上，本文確定了案例研究的對象是獐子島集團，并在GONE理論的視角下對其造假問題進行分析，并提出預防建議。讓其他上市公司也能從中吸取經(jīng)驗，從而防止產(chǎn)生造假行為。（二）研究意義本文在行文過程中，具體的案例分析選取了獐子島集團扇貝“跑路”事件，在分析了獐子島偽造公司財務(wù)數(shù)據(jù)的方式和動機之后，研究的重要性主要包括:深入分析案例中的企業(yè)，使研究問題更加清晰，更加突出時效性，而非純理論研究?？梢愿忧逦亓私獾截攧?wù)造假的實施過程。通過對獐子島公司財務(wù)造假案例的分析，可以使我們更深入地了解獐子島公司財務(wù)造假的前因后果，從而使我們更深入地認識財務(wù)造假的理論.并在今后的研究中更好地應(yīng)用。二是通過分析具有典型性的案例。既能震懾第三方機構(gòu)，又能為其他上市公司敲響警鐘，從而促使相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)繼續(xù)提供監(jiān)管服務(wù)，進一步提高監(jiān)管水平，完善相關(guān)證券制度。三是提升管理者的決策質(zhì)量。為了盡早取得注冊上市企業(yè)資格,上市企業(yè)公司在進行上市交易過程中很有可能會不時出具虛假的公司財務(wù)報告,從而可能誤導廣大投資者甚或造成其他重大損失。本文通過對獐子島公司財務(wù)造假行為的探究。對欺詐方法的更全面的了解可以幫助更多的決策者找到有關(guān)財務(wù)欺詐的線索，并學習如何提高其財務(wù)欺詐能力以防止投資損失?？傊ㄟ^案例分析，可以剖析上市公司在財務(wù)造假中所采用的方法，進一步分析造假的根源，并從各方而提出預防措施，以減少今后造假的發(fā)生。二、相關(guān)概念界定及理論概述（一）財務(wù)假造概念我國企業(yè)會計準則認為，由于偽造企業(yè)財務(wù)憑證，某些企業(yè)的財務(wù)報表可能沒有記錄就不能如實，迅速地反映出來?！皶嫹ㄒ蠊緯嬓畔⒄鎸?，完整，可靠地反映了公司的財務(wù)狀況。偽造主要用于故意更改和偽造金融憑證或會計記錄，操縱或故意隱瞞企業(yè)的經(jīng)濟和金融往來，并改變企業(yè)會計管理以達到金融偽造的經(jīng)濟目的。AICPA將公司財務(wù)信息造假犯罪定義是作為一種通過蓄意發(fā)布虛報、漏報、錯報某些公司財務(wù)虛假信息等來欺騙廣大社會公眾以及投資者,來從而達到目的美化自己經(jīng)營公司業(yè)績的一種詐騙方式。國外企業(yè)會計準則一般通過提供外部或虛假財務(wù)報表的統(tǒng)計信息，企業(yè)可以通過隱藏虛假報表和虛假陳述重要的財務(wù)報告信息來影響證券投資者的經(jīng)濟利益。欺詐的主要方法是省略或者使用錯誤信息影響重要的財務(wù)報告信息。因此，除了虛假和誤導性的財務(wù)報告信息外，這些財務(wù)報告還可能包含實質(zhì)性的非法財務(wù)活動。所以，財務(wù)造假是會計人員和相關(guān)財務(wù)人員在相關(guān)利益的驅(qū)使下，并且利用我國會計法律制度、資本市場規(guī)則的不完善的前提下，對財務(wù)信息的真實性，完整性，相關(guān)性進行變造，進而粉飾財務(wù)報表，誤導財務(wù)報告的使用者，從而達到自己的目的的一種造假行為。（二）GONE理論圖1GONE理論的基本框架1、貪婪因子貪婪，就字面意義而言，指的是欲望強烈而不知滿足。造假者的貪婪主義心理特征,主要表現(xiàn)是公司管理層的實際持股份額比例、風險投資偏好嚴重程度、控制權(quán)與持有剩余公司債權(quán)的不恰當匹配等。其中，更容易誘發(fā)貪婪的是前兩者，使造假對象通過造假來尋求造假的利益，當造假的收益較大時，行為人就會愈發(fā)地貪婪，在享受貪婪帶來的好處時，隨之而來的代價也就越大。2、機會因子機會因子，是指行為主體進行造假，從而規(guī)避懲罰的機會。機會驅(qū)動因子為了有效增加廣告造假的案例發(fā)生率,傾向于大幅降低相關(guān)企業(yè)的運營成本。具體地說,它們又可以再細分為兩種驅(qū)動形式,即內(nèi)部人的機會驅(qū)動因子和外部人的機會驅(qū)動因子。內(nèi)因與上市公司的內(nèi)部環(huán)境密切相關(guān)，如果公司內(nèi)部控制有較為嚴重的缺陷，就會導致財務(wù)造假。外部審計機會影響因子通常與社會經(jīng)濟、文化以及審計法律等諸多方面原因心息密切相關(guān),包括獨立投資者的審計法律意識淡薄、獨立投資審計管理機構(gòu)的實際審計工作失敗、保薦管理機構(gòu)的審計不作為等，這些都能降低企業(yè)造假的成本，提供了造假機會。3、需要因子需要因子，是指企業(yè)進行造假行為出現(xiàn)的動機或者產(chǎn)生的壓力，是為了實現(xiàn)部分緊急的需求，而這是避免企業(yè)進行財務(wù)造假的直接影響因素，也是最為關(guān)鍵的因素。對于一些有上市意向但沒有上市條件的企業(yè)來說，取得上市資格最快的捷徑也許就是財務(wù)造假。也就是說，公司要想持續(xù)發(fā)展，特別是對于目前身處財務(wù)危機的上市公司來說，他們急需大量的資金支持，所以進行造假行為。4、暴露因子暴露要素因子主要包括兩個主要方面的暴露因素,第一暴露因素主要指的也就是一個企業(yè)在首次做出年報造假財務(wù)行為后成功暴露的最大概率,即企業(yè)財務(wù)報告造假行為能夠成功順利實施的最大可能性。第二種多因素懲罰指的也就是一些企業(yè)的信息造假詐騙行為一旦被企業(yè)發(fā)現(xiàn),可能就會要求其面臨的各種懲罰,即企業(yè)信息公開披露后可能受到企業(yè)懲罰的實施力度的具體大小以及懲罰方式。暴露因子一般都是依靠外界的專業(yè)判斷來警惕異常事項。三、基于GONE理論的案例分析（一）獐子島案例介紹獐子島集團有限公司成立于1958年。一家從事海洋水產(chǎn)養(yǎng)殖技術(shù)研究和開發(fā)的私營綜合性現(xiàn)代海洋生產(chǎn)公司，從事與海洋有關(guān)的多元文化產(chǎn)業(yè)，例如鏈式房屋住房物流、海上旅游休閑、捕魚技術(shù)。繼2014年和2017年的扇貝逃脫戲劇之后，扇貝在2019年11月又成功銷毀而再次成為人們關(guān)注的焦點，并引起了許多相關(guān)從業(yè)者的關(guān)注。圖2獐子島事件扇貝去向1、獐子島事件回顧在上市的早期，獐子島依靠自己的育種技巧和股東熱情使獐子島贏得了功名利祿。隨著能力的提高，對貪婪的渴望也增加了。獐子島集團核銷公告首次對外公開扇貝核銷問題:扇貝受到一個多世紀以來未發(fā)生的冷水團的影響，導致大規(guī)模的收成失敗。到目前為止，獐子島集團的財務(wù)造假行為已經(jīng)開始出現(xiàn)。2018年，獐子島集團正式發(fā)布2017年終公司存貨停產(chǎn)的年度統(tǒng)計公告，確定對主流中西洋海域的存貨進行停產(chǎn)處理，因停產(chǎn)而產(chǎn)生的存貨跌價準備為5110余萬元，存貨總額影響公司全年凈利潤62,868萬元。2019年，獐子島就底播蝦夷扇貝現(xiàn)貨存量價格發(fā)布公告，扇貝的總存貨成本和折舊準備金存貨估計為27,768萬元。6年時間里，獐子島的扇貝經(jīng)歷了3次死亡，一次跑路，讓人琢磨不透，而這滑稽可笑的背后是獐子島集團利用農(nóng)業(yè)環(huán)境的可變性，通過調(diào)節(jié)扇貝存貨的賬面價值，從2012年值2019年的凈利潤來看，獐子島運用財務(wù)造假手段，使得公司的凈利潤猶如“過山車”一般的上下浮動，成功避開了退市的風險。獐子島近8年凈利潤情況如下表所示。表12010年-2019年獐子島凈利潤情況年份20122013201420152016201720182019凈利潤1.036億元0.973億元-11.952億元2.454億元0.757億元-7.257億元0.340億元-0.385億元2、獐子島事件結(jié)果中國北斗三號衛(wèi)星進行檢測，徹底揭露了獐子島的扇貝“失蹤”事件。調(diào)查的結(jié)果沒有超出國內(nèi)專業(yè)人士的判斷。但因為其占用的社會資源、以及處罰時的力度和使用效果,引起了社會的關(guān)注和爭議。2020年6月24日，中國證券監(jiān)督管理委員會對獐子島公司違反信息披露規(guī)定的行政制裁和市場禁令作出裁定：獐子島受到警告并處以60萬元罰款，對負責人處以3000到3萬元不等的罰款。（二）基于GONE理論的造假動因分析1、貪婪因子分析貪婪屬于心理因素，是指造假者過度追求個人利益。如果不能以一種理智態(tài)度加以有效遏制，極有可能試圖違反我們目前的公司會計準則。因此，獐子島一次又一次的扇貝“跑路”事件揭示了其貪婪的欲望。在獐子島這類傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)類公司中，員工的文化素質(zhì)和專業(yè)程度普遍不足:員工之間經(jīng)常存在一定的親戚關(guān)系、在采購、銷售和管理等方面經(jīng)常會出現(xiàn)無視公司利益、只顧謀取私利的行為。2、需要因子分析需要因素是造假行為發(fā)生的內(nèi)因。一方面，在2010年創(chuàng)下34.59元/股的高價后，獐子島股票價格一路狂跌，2019年甚至跌至2.7元/股，投資者漸漸對其喪失信心。當面對嚴重的融資危機時，獐子島企圖通過編制虛假的財務(wù)報表美化企業(yè)凈利潤，從而穩(wěn)定投資者的信心并騙取更多投資。另一方面，根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，若公司連續(xù)多年虧損，會面臨終止上市的可能。不難發(fā)現(xiàn)，獐子島為了確保公司不被強制退市，多次調(diào)整企業(yè)的凈利潤，避免企業(yè)連續(xù)多年凈利潤為負。3、機會因子分析機會因子是自認為不被發(fā)現(xiàn)且可以躲避懲罰的時機。監(jiān)督管被分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管，監(jiān)管力度不夠為公司提供了財務(wù)造假機會。獐子島公司內(nèi)部擁有健全的公司董事會、股東會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理層等，但是整個公司的內(nèi)部成本控制結(jié)構(gòu)存在重大技術(shù)缺陷，從而導致內(nèi)部監(jiān)管不利，為發(fā)生造假行為提供可能性。從外部審計來看，獐子島屬于農(nóng)業(yè)類公司，環(huán)境因素對農(nóng)產(chǎn)品影響不言而喻，再加上蝦夷扇貝屬于生物資產(chǎn)，生產(chǎn)周期長，可能要等到三四年以后才能捕撈，導致其實際庫存難以精確盤查，因此獐子島將扇貝絕收歸因于自然災害。4、暴露因子分析造假者進行財務(wù)造假時，會對財務(wù)造假被暴露的風險進行權(quán)衡。獐子島敢于實施財務(wù)造假也是因為暴露風險小以及違法成本低。首先扇貝“逃跑”的原因難以鑒定，外部審計無法準確界定獐子島應(yīng)該承擔的責任，因此環(huán)境因素對其形成了一道保護屏障，降低了財務(wù)造假被識別的概率。再者，我國目前對于財務(wù)造假行為的處罰一般以《公司法》依據(jù)。就獐子島的處罰決定來看，罰款的金額遠遠不及獐子島從財務(wù)造假中獲取的非法利益。顯然這種只罰款不退市的行政處罰不足以震懾公司管理者，反而會助長企業(yè)財務(wù)造假的猖獗行為，給資本市場造成不良影響。（三）獐子島事件財務(wù)造假手段分析1．虛擬降低運營成本，營業(yè)外支出經(jīng)專業(yè)分析計算，2016年獐子島實際捕獲面積比報表增加13．93萬畝，導致2016年財務(wù)報告營業(yè)成本增加600．3萬元，固定資產(chǎn)和營業(yè)利潤進一步減少。但2017年實際捕獲面積比上年增加5．89萬畝，經(jīng)營成本虛增6159萬余元，導致當年固定資產(chǎn)和經(jīng)營利潤減少。此外，2016年，獐子島公司虛假減少營業(yè)外支出7111．78萬元。在虛假減少費用后，獐子島公司2016年實現(xiàn)營業(yè)利潤13114．77萬元，虛假增加營業(yè)利潤總額占公司當期營業(yè)利潤總額的158．11％。2．經(jīng)營成本虛高，營業(yè)外支出據(jù)專業(yè)機械測算，獐子島公司2017年記錄的捕魚面積比漁船實際捕魚面積多5．79萬畝。因此，2017年獐子島的運營成本增加了6159．03萬元。同時，通過專業(yè)對比獐子島公司的相關(guān)產(chǎn)品資料顯示，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2016年初賬面記錄的部分庫存區(qū)域?qū)嶋H上并未顯示捕魚軌跡，而是在2017年底重新播出一貫性原則之前在上述地區(qū)的存貨資產(chǎn)已經(jīng)核銷。2017年，獐子島公司虛假減少營業(yè)外支出4187．27萬元。此外，前幾年對蝦夷扇貝進行了收繳和再核銷，總面積44．22萬畝，虛增24782．81萬元。綜上所述，獐子島公司在2017年為營業(yè)外支出虛增了26754．57萬元。3．資產(chǎn)減值損失虛增扇貝的取消和存貨跌價準備并沒有真正體現(xiàn)在獐子島公司身上。2014年20．85萬畝，2015年19．76萬畝，2016年3．61萬畝，蝦夷貝前些年已被抓獲。但2018年核銷蝦夷貝庫存107．16萬畝，貶值24．3萬畝，虛增24782．81萬元，占核銷金額的42．91％。減值損失中，蝦夷貝2015年末、2016年末已收回63800畝、13000畝，減值損失1110．52萬元，占減值金額的18．29％。4、虛增、虛減利潤總額

通過人為調(diào)整營業(yè)成本，營業(yè)外支出及財產(chǎn)減值損失等項目，獐子島2016年年報披露的銷售利潤合計13114．77萬元，占上市企業(yè)本次年報披露的銷售利潤總額的158．15％，經(jīng)上年差額調(diào)后，業(yè)績披露虛增利潤總額實際調(diào)節(jié)比例為，4822．23萬元，業(yè)績由盈轉(zhuǎn)虧。2017年，廠累計實現(xiàn)凈利潤27865．09萬元，占本次公告披露的年度凈收益總額的38．57％?；仡櫣灸甓冉Y(jié)構(gòu)調(diào)整后，公司業(yè)績?nèi)钥梢哉J定為連續(xù)年度虧損。5、掩飾交易或事實通過一系列跟蹤調(diào)查，證監(jiān)會最終證實，障子島沒有披露其2017年上半年年度采購業(yè)務(wù)領(lǐng)域業(yè)績與上市公司當年預期營業(yè)收入之間的較大差距。2017年10月，獐子島公司的經(jīng)營虧損總額超過1000萬元人民幣。2017年12月，預計全年營業(yè)虧損528萬元。2018年1月初，獐子島財務(wù)總監(jiān)勾榮解釋稱，很明顯，2017年同期的凈利潤收入不到1000萬元，僅為預測目標收入的五分之一。公司相關(guān)財務(wù)信息應(yīng)在兩天內(nèi)披露，但獐子島直到2018年1月30日才披露，涉嫌未及時公開披露公司相關(guān)財務(wù)信息。從以上幾個方面分析了獐子島財務(wù)造假的主要手段，獐子島主要造假年份的數(shù)據(jù)如下表所示：表2獐子島主要造假年份的財務(wù)數(shù)據(jù)年份2016年2017年虛減的數(shù)據(jù)營業(yè)成本-6,002.99萬元營業(yè)外支出-7,111萬元利潤-27865.09萬元虛增的數(shù)據(jù)資產(chǎn)+13,114.75萬元利潤+13,114.77萬元營業(yè)成本+6159.04萬元營業(yè)外支出+10,000萬元資產(chǎn)減值損失+11,641萬元虛增（減）利潤占披露利潤的比重+158.15％-38.57%財務(wù)報表中造假數(shù)據(jù)利潤總額8,292萬元凈利潤7,571萬元利潤總額-67,477萬元凈利潤-67,609萬元追溯調(diào)整后的數(shù)據(jù)利潤總額-4,822.23萬元凈利潤-5,543萬元利潤總額-77,300萬元凈利潤-72,600萬元財務(wù)業(yè)績的變化扭虧為盈仍然虧損（四）案例小結(jié)本章首先重點回顧獐子島造假事件的發(fā)展全過程，在GONE理論的視角下探究分析獐子島財務(wù)造假的主要手段,總結(jié)了該公司之所以鋌而走險，實施了財務(wù)造假的主要動因:一是獐子島作為一個海域水產(chǎn)生物養(yǎng)殖業(yè)，自然災害影響不言而喻。其明目張膽的造假，正是基于自然環(huán)境因素的不確定，進行投機取巧，最終達到自己的目的。二是獐子島走了制度的漏洞：該公司連續(xù)兩年遭受了巨額虧損。如果第三年再次發(fā)生損失，上市將被暫停。由于害怕自己被迫退市，獐子島在2016年將虧損轉(zhuǎn)化為收益，脫掉ST帽子。2017年該公司虧損7.23億元，2018年又勉強再次恢復預期盈利3210.92萬元,到2019年又再次虧損3.92億元。這種過山車式的經(jīng)營方式,令人哭笑不得。這滑稽可笑的背后都是基于獐子島經(jīng)過權(quán)衡之后考慮的在造假隱性財務(wù)收益足以有效彌補這種造假詐騙成本后，接二連三上演的造假詐騙行為。獐子島近五年的利潤情況如下表所示。表3獐子島2016年—2020年利潤表單位：萬元20202019201820172016營業(yè)總收入19266.1272886.92279799.74320584.6305210.19營業(yè)總成本201270.26283322.79279164.7326595.59314426.05營業(yè)利潤5856.82-15142.794129.22-4941.89-3958.81利潤總額4685.67-38044.564196.51-44386,26-4822.24所得稅1087.03444.5797.82325.4721.08歸屬母公司凈利潤1484.95-39218.373210.92-44420.66-5155.43數(shù)據(jù)來源：獐子島集團財務(wù)報告四、基于GONE理論的財務(wù)造假防范與治理從GONE的四個理論角度對獐子島進行綜合分析，可以清楚地看到G系數(shù)，O系數(shù)，N系數(shù)和E系數(shù)，分別是導致財務(wù)造假企業(yè)是否實施此類財務(wù)造假的關(guān)鍵因素。財務(wù)造假嚴重危害著我國邁向社會主義現(xiàn)代化國家。因此，對于如何防范與治理企業(yè)財務(wù)造假迫在眉睫。（一）遏制貪婪欲望加強誠信道德建設(shè)1、加強基層財務(wù)人員誠信道德建設(shè)首先，因為基層的財務(wù)人員是針對企業(yè)員工各種財務(wù)信息造假的直接的操作者，因此，要提高相關(guān)基層人員的誠信和職業(yè)道德操守。企業(yè)要做到提高基層財務(wù)人員的誠信和培養(yǎng)員工職業(yè)道德操守水平。財務(wù)人員要具備正確的職業(yè)道德觀和價值觀，有誠信道德底線，才能堅定職業(yè)道德操守。才能在企業(yè)發(fā)現(xiàn)各類財務(wù)人員造假問題線索時積極主動舉報，將貪婪的欲望扼殺在搖籃中。2、加強管理層誠信道德建設(shè)管理層經(jīng)常被視為針對公司員工的各種財務(wù)誠信騙局的最佳導師和決策者。建立管理層的經(jīng)濟誠信的職業(yè)道德，通常直接影響到整個企業(yè)的誠信和道德文化體系的建立，所以加強與財務(wù)誠信相關(guān)的管理層的職業(yè)操守，擺正誠信心態(tài)，增強其在社會上的責任感，強化企業(yè)管理層的組織自律性和管理業(yè)務(wù)能力,不為自身經(jīng)濟社會利益所受的誘惑,才能從根本源頭忙效地遏制貪婪逐利心理,有效地正確防范、杜絕其在企業(yè)管理實施中的財務(wù)報告造假。（二）摒棄不良需要促進企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)如何進行日常生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營以及管理業(yè)務(wù)活動的最終目標是實現(xiàn)廣大股東自身發(fā)展價值根本利益安全最大化，任何以過分盲目犧牲自身合法利益為主要成本代價的發(fā)展都是不可取的。企業(yè)應(yīng)該堅決徹底抵制非法資本的誘惑。只有在遵守市場規(guī)則的前提下，與時俱進改進自身不足，才能實現(xiàn)利益最大化。因此，在為大公司實施戰(zhàn)略投資，融資和政策解決方案時，公司必須制定戰(zhàn)略目標，遵循自己的發(fā)展規(guī)則并在可能的范圍內(nèi)采取行動。（三）減少造假機會完善內(nèi)部外部監(jiān)督1、規(guī)范公司治理完善內(nèi)部控制缺乏標準化的治理系統(tǒng)和內(nèi)部控制機制的缺陷是許多公司財務(wù)造假的原因。在某些企業(yè)，治理體系和內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的效果。在相關(guān)法律法規(guī)要求的前提下，獐子島結(jié)合了自身的實際情況和上級管理者的需要，建立了完整的制度。但獐子島公司自身依賴自然因素的程度比較大，還有管理層人員的內(nèi)控觀念很弱，內(nèi)控執(zhí)行并沒有達到先前設(shè)定的效果，使內(nèi)控機制在平時的實際經(jīng)營管理活動中沒有起到作用。因此，高級管理人員必須意識到有效的現(xiàn)代公司治理離不開內(nèi)部控制機制的運作。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的適當設(shè)置可以確保相關(guān)控制活動按照設(shè)置的軌跡進行操作。兩者構(gòu)成良好業(yè)務(wù)發(fā)展的靈魂。2、改善審計機制提升外部監(jiān)督會計師事務(wù)所和其他機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量將在一定程度上影響公司實施財務(wù)舞弊的行為。這些批準程序應(yīng)嚴格執(zhí)行，并應(yīng)進行認真的核查和盡職調(diào)查，減少外來因素的困難。對年度報告進行審計可以提高會計師事務(wù)所與公司之間的直接利益，使會計師事務(wù)所成為獨立的第三方，同時也可以提高相關(guān)審計師的行業(yè)專業(yè)知識和職業(yè)道德。提高違反審核的成本，發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)欺詐機制的優(yōu)勢。公司需要注意面向風險的審計，尤其是在接受外包時。更換公司時，他們必須小心。要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，盡可能與前任取得及時有效的信息。（四）增大暴露風險加大事后懲戒力度1、加大懲罰力度完善相關(guān)法律法規(guī)要加快修訂上市證券有關(guān)的政策，盡快建立和完善企業(yè)司法賠償機制，使投資者可以通過法律訴訟獲得相關(guān)的商業(yè)賠償。因此，政府部門要完善國家相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)，提供相關(guān)法律法規(guī)作為當前對公司財務(wù)信息欺詐的更正和監(jiān)管的指南，使得財務(wù)造假行為有法可依。太輕的處罰措施對于一個大型上市公司來說猶如隔靴搔癢，起不到極大的震懾作用。另外，各級政府部門等還應(yīng)對相關(guān)涉事的專業(yè)會計師咨詢事務(wù)所、律師事務(wù)所等第三方服務(wù)機構(gòu)和其他相關(guān)責任人實行依法盡職問責，依法追究其連帶責任，使企業(yè)能夠真正做到依法進行調(diào)查，審慎進行核查。2、加大對投資者的相關(guān)教育投資者在預防和管理公司財務(wù)舞弊中占有非常重要的位置。但是，實際上，大多數(shù)投資者企業(yè)缺乏與投資有關(guān)的知識和意識，因此無法監(jiān)視被投資公司的財務(wù)信息。為此，中國證券交易委員會，證券業(yè)協(xié)會，聯(lián)交所及其他特定行業(yè)的部門和分支機構(gòu)已經(jīng)擴大了投資者教育渠道，擴大了投資知識并建立了正確的方法。并且官方網(wǎng)站上針對投資者設(shè)立了投資教育專欄。五、總結(jié)與啟示本文以獐子島為例，運用GONE理論對獐子島的財務(wù)造假動因進行分析，在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)治理對策建議，有效保護投資者權(quán)益，優(yōu)化資本市場秩序具有重要的現(xiàn)實意義。（一）總結(jié)顯而易見，獐子島公司的財務(wù)造假案，是GONE理論四個因素共同作用后產(chǎn)生的結(jié)果。如果發(fā)生財務(wù)欺詐，則管理公司，員工以及相關(guān)人員的不合法利益共同構(gòu)成了財務(wù)欺詐事件中的貪婪因素。企業(yè)管理內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不完善以及形同虛設(shè)的管理體制，也增大了企業(yè)進行財務(wù)造假的機會。企業(yè)管理層追求更多經(jīng)濟利益的需要，但得不到滿足時，不合法的行為可能隨之產(chǎn)生。監(jiān)管能力的缺失以及懲罰措施不到位，也會導致財務(wù)造假的風險暴露。以上這四者的共同作用就會產(chǎn)生財務(wù)造假。另一方面，通過GONE理論四因子分析可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)造假的預防并不是沒有規(guī)律可循的。公司在開始財務(wù)造假的這個過程中，都會在財務(wù)上、運營上有所體現(xiàn)，只要運用GONE理論的四個因素進行分析，都可以準確識別。（二）啟示財務(wù)舞弊的綜合管理是一項長期而艱巨的任務(wù)，應(yīng)從GONE理論的四個要素著手進行管理。只能同時防止這四個風險因素并提高公司的職業(yè)道德，才能防止公司財務(wù)報告造假不良念頭的同時產(chǎn)生，加強企業(yè)公司財務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理建設(shè)，減少公司財務(wù)報告造假的真實可行性。充分發(fā)揮地方政府宏觀調(diào)控政策能力，提高上市公司全年營收增長能力，減少其公司財務(wù)報告造假的市場需求。最后，加強企業(yè)社會和地方政府職能主管部門的聯(lián)合監(jiān)管，不可能給企業(yè)財務(wù)報告造假的當事人以任何可趁之機。這樣，才能有效地準確預防上市公司財務(wù)報告造假的情況發(fā)生，不至于對于任何一點的疏忽導致財務(wù)造假的發(fā)生，危害經(jīng)濟健康發(fā)展。參考文獻[1]ComumitteeofSponsoring0rganizationsoftheTreadwayCommission(COSO).FraudulentFinancialReporting.1987-1997AnalysisofUS.PublicCompanies.NewYork,NY:COSO.1999[2]WarfieldTD,JohnJWild,KennethLWild.Accounting.choicesandinformativenessofearnings[J].Managerialownership,1999,113-115.[3]Bologna,Lindquist&J.T.Wells,TheAccountant'sHandbookFraudandCommerial,1993.[4]Albrecht.W.s.&Romney.MB.1986.RedflaggingManagementFraud:AValidation[J].AdvancesinAccounting,1992,(3):23-33.[5]Dechow.P.,Sloan.R.，Sweeney.A,1996.CausesandConsequencesofAggressiveFinancialReporting[J].ContemporaryAccountingandResearch13.1-36.[6]CommitteeofSponsoringOrganitionoftheTreadwayCommission.FraudulentReporting:1987-1997AnalysisofU.S.PublicCompanies,1999(March):1-67[7]BeaskmyMS.,J.V.Carcello.FraudulentFinancialReporting:1987-1997AnAnalysisofU.S.PublicCompanies.NewYork