內部控制與公司治理的鏈接與互動

一、緒論（一）研究背景及意義近年來，受經濟全球化的影響，企業(yè)面臨著更加激烈的競爭壓力和嚴峻挑戰(zhàn)。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，并且促進我國企業(yè)的長期可持續(xù)性發(fā)展，就得科學合理地提升企業(yè)自身的生產要素。明顯看出，中航油新加坡公司的倒塌，使我國企業(yè)在公司治理和內部控制方面的巨大缺陷暴露了出來，例如不得力的外部監(jiān)管、不到位的內部治理等問題，讓我們深刻地認識到，企業(yè)的有效經營必須通過良好的公司治理和內部控制之間相結合來實現，才能徹底解決徇私舞弊和管理不當的問題。本文通過從公司治理與內部控制二者的互動關系出發(fā)，在公司治理的角度上以二者的互動和鏈接為基礎來考慮內部控制，研究企業(yè)為了使公司治理與內部控制形成高效的良性互動應如何更好地將二者結合起來，達到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。另外，分析了當前我國企業(yè)在公司治理與內部控制之間存在的問題，進而提出了我國完善企業(yè)公司治理與內部控制的具體措施。本文對于完善公司治理，以及健全二者相結合的制度方面有著重要作用，最終提高社會的整體效益，實現社會凈貢獻最大化，對創(chuàng)新公司治理規(guī)范具有重要的現實意義。（二）研究內容及方法本文主要研究目的是揭示我國現行企業(yè)在公司治理與內部控制的鏈接和互動方面存在的現狀，發(fā)現問題進而解決。首先是了解公司治理觀點、內部控制觀點和兩者相連接互動的觀點的提出，分析其產生原因，及其所帶來的重要意義；其次分析公司治理和內部控制相連接的重要性和現存的問題，以及這些問題所帶來的危害和影響；最后是根據這些問題，提出相應的改進措施，結合前文綜述進行總結。綜上所述，本文的研究會用到文獻檢索法、比較分析法、案例分析法和定性分析法，結合大量的文獻成果去綜合分析公司治理和內部控制的鏈接與互動問題。（三）文獻綜述本文是在閱讀了公司治理和內部控制研究等相關文獻后，指出在當今時代，在企業(yè)推行把公司治理和內部控制相結合是思想進步和經濟發(fā)展的必然。殷偉民（2016）在《淺談國有企業(yè)公司治理與內部控制》中以公司治理與內部控制為切入點，分析了公司治理與內部控制的內涵，以及公司治理與內部控制的關系，結合相關案例討論了公司治理與內部控制存在的問題及解決措施。劉鳳娟（2017）在《淺議公司治理結構與內部控制的鏈接與互動》中認為公司治理與內部控制是相互補充、相互嵌合的，包括二者具有互動性、目標上的銜接性、內部控制作用的發(fā)揮離不開完善的公司治理結構。同時，提出公司治理與內部控制的互動，主要有建立共時結構、提升管理層的管理效率、健全內部會計控制體系、優(yōu)化公司股權結構。王郁鑄（2019）在《內部控制與公司治理研究》中主要是對公司治理與內部控制在當前中國企業(yè)現狀和市場環(huán)境條件下在公司治理和內部控制領域存在的重要問題，并在公司治理的基礎上對內部控制提出相應對策，又指出董事會在實施內部控制的過程中的重要作用，得出公司治理與內部控制二者密不可分、相輔相成的觀點。王郁鑄認為要使內部控制在公司治理中得到確實的應用，應該完善公司治理與內部控制的具體措施。他認為完善公司治理與內部控制的措施有：公司董事會的構建、加強內部監(jiān)督機制建設、實現全面預算管理、完善激勵約束機制、建立良好的組織架構、基于公司治理改進內部控制運行機制。讓企業(yè)意識到需要站在公司治理的角度研究內部控制問題。朱洪蕊（2016）在此基礎上，在《公司治理下企業(yè)內部控制問題研究》中強調公司治理與內部控制相結合的重要性，她認為企業(yè)應清楚企業(yè)內部控制理論經歷的五個變化，從公司治理與內部控制的聯系和差異出發(fā)去認識到內部控制存在的主要問題及成因，加強公司治理下企業(yè)內部控制的措施。王秀波（2016）在《公司治理結構與企業(yè)內部控制關系及其完善》中認為在當今時代，公司治理是企業(yè)內部控制職能發(fā)揮作用的重要條件和基本保障，而內部控制是提高公司內部管理水平的主要手段。綜上所述，我發(fā)現針對公司治理和內部控制的研究文獻有很多，但對于兩者之間如何連接與互動的研究則比較少。不過隨著國內對公司治理和內部控制研究的逐步深入，會越來越重視兩者之間的連接與互動問題，認識到公司治理和內部控制相結合的重要性，會有更多的企業(yè)從公司治理的角度上去更好地促進二者之間的鏈接與互動。二、公司治理與內部控制概述（一）公司治理的含義公司治理是一門建構在企業(yè)“所有權層次”上的講究科學的向職業(yè)經理人授權和監(jiān)管的科學，是一種對董事會、經理層股東和其他利益相關者明確規(guī)定了它們各自的責任和權利分布的管理控制體系，是一項為實現企業(yè)內部生產和產權要素、利益相關者的權責利的科學分工和合理匹配而建立的企業(yè)內部制衡、監(jiān)督及激勵機制，能夠有效提升企業(yè)各項資源的利用率。（二）從公司治理的角度解釋內部控制的含義內部控制是由企業(yè)董事會、經理層以及其他員工實施的，為保證公司實現經營活動的效率和效果、經營管理的合法和合規(guī)、財務報告的可靠性及相關信息完整真實等目標而提供合理保證的過程。這個過程隨著組織的形成而產生，是為管理者實現目標而建立的一系列重要的規(guī)章制度和程序，是企業(yè)經營管理中缺一不可的一部分。主要有以下兩個層次：1.第一個層次是所有者對經營者的激勵和約束即所有者對經營者通過制定績效目標的方法來進行激勵和約束，旨在促使經營者做出科學的決策，提升經營效率和成果。2.第二個層次是管理控制即經營者對企業(yè)戰(zhàn)略、財務活動和業(yè)務流程進行監(jiān)控，為解決自身的經營管理能力問題和實施有效管理并實現績效目標。三、公司治理與內部控制的鏈接分析（一）公司治理與內部控制的關系二者之間是互相融合和補充的制度環(huán)境與內部管理監(jiān)督的關系，還是一種“你中有我，我中有你”的密不可分的關系，兩者在主體、內容和目標上都有著很多的交叉和重合，既有聯系又有差異。聯系是兩者都遵循相互制約的原則，公司治理結構是企業(yè)內部控制機制建設的基礎，所以內部控制同樣依賴公司治理環(huán)境，以使得內部控制能平穩(wěn)運行，確保內部控制能發(fā)揮其角色作用；完善的內部控制不僅為公司治理實現各主體之間權、責、義的平等的目標創(chuàng)造了良好的管理環(huán)境，而且還充當了企業(yè)內部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，在一定程度上可以制約和影響公司治理的有效性。差異是兩者解決的問題不同，公司治理主要是解決企業(yè)董事會、管理層和其他利益相關者之間如何合法合規(guī)劃分權、責、義的問題，而內部控制主要是解決企業(yè)管理層對企業(yè)生產經營過程和財務報告過程的控制問題。（二）公司治理運用內部控制的必要性只有擁有足夠的管理層的支持，以及在企業(yè)董事會、經理層股東和其他利益相關者之間建立一項合乎公平和效率的機制，才能使內部控制有效地運行，從而對改善公司治理起積極作用。同時公司治理也需要內部控制活動的積累與有效運行，且把內部控制的執(zhí)行結果作為評價和監(jiān)督員工、管理層和董事會的依據，通過內部控制體現來設計和實施激勵機制去保障和約束行使控制權。主要分為四個方面：1.公司治理是保證內部控制系統(tǒng)能夠有效運行的基礎一個良好的內部控制系統(tǒng)想要發(fā)揮效用，就得在健全的內部治理環(huán)境中，才能夠有效地運行。因為不完善的公司治理結構會導致一個十分薄弱的內部控制體系，使得要是沒有一個理想的公司治理結構的話，就算內部控制制度設計的再有效，也實現不了提高經營效率、阻止徇私舞弊的目的，還會讓一部分不道德的管理者做出一些嚴重損害企業(yè)董事會、股東及利益相關者權益和造成企業(yè)效益下滑的管理決策。企業(yè)想要實現所有權、決策權和經營權等方面的分立制衡，就得逐漸完善內部控制的治理結構，從而使得企業(yè)內部控制能夠有效運行，解決了監(jiān)督管理的問題，讓企業(yè)內部能夠做到有理可依、有據可循。2.公司治理是內部控制的依據隨著治理環(huán)境的不斷變化，內部控制也在一直完善?？刂骗h(huán)境既是其他相關要素的支柱，還是內部控制體系建立的基礎。要是公司治理混亂無序，沒有一套行之有效的監(jiān)督機制，那么原本有效的內部控制制度也會行將崩潰乃至于失效。3.公司治理是內部控制的組織保障健全的公司治理可以運用權力配置功能、協(xié)調功能和激勵約束功能等功能來激勵和約束董事會和管理層的行為，從而影響內部控制的效率和效果，實現企業(yè)經營目標。4.公司治理目標的保障是內部控制體系為了要建立一個股東、管理者以及其他利益相關者之間公平協(xié)調的能夠保證企業(yè)基本運用資金的享有企業(yè)剩余分配權和控制權的機制，在實現企業(yè)利益最大化目標的同時，管理層要履行職責任務，不得徇私舞弊。基于管理層擁有部分轉移的企業(yè)控制權，要建立一個行之有效的內部控制體系是公司治理目標實現和保障利益相關者權益的基礎條件。四、公司治理與內部控制存在的問題分析（一）公司治理存在的問題隨著國際公司治理模式和公司結構組織的不斷變化，我國企業(yè)的公司治理相較于成熟的發(fā)達國家而言確實還存在著很多不足。在我國，絕大多數的董事會成員與管理層成員重合，導致董事會失去了對管理層的監(jiān)督約束，容易形成徇私舞弊的現象，再加上缺乏有效的激勵約束機制，使得公司的利益被濫用。主要體現在以下三個方面：1.企業(yè)內部沒有一個有效的風險防范系統(tǒng)我國如三鹿集團等大多數企業(yè)往往忽略了自身的管理水平，缺乏對風險防范的管理意識，想不到如果沒有有效及時的風險防范和處理會給企業(yè)帶來多大的打擊，導致這些企業(yè)在風險發(fā)生時找不到相應的應急機制。就以三鹿集團為例，本是價值高達149.07億元的三鹿品牌，卻嚴重資不抵債，導致破產。原因有三點：一是高層管理人員缺乏風險意識，未將公司利益與產業(yè)鏈前端環(huán)節(jié)的利益進行有效捆綁；二是快速增長的企業(yè)規(guī)模使得管理存在巨大風險，從而讓含有三聚氰胺的不合格奶制品流向市場；三是缺乏應對風險危機的能力，在已經得知奶粉問題的情況下，仍然試圖使用調換產品等手段來隱瞞真相，最后喪失了消費者的消費信心。2.沒有完善的企業(yè)治理機制我國如國美等多數企業(yè)沒有從根本上建立一個適合企業(yè)發(fā)展的公司治理機制，由于沒有完善的公司治理機制，很多控制措施都難以落到實處，導致公司經營成本高居不下，從而出現董事會和經理層之間的信息不對稱的問題，使得董事會在預算管理方面難以提出有建設性的建議，弱化了董事會在預算管理反面的職權，削弱了預算管理的計劃和協(xié)調作用，忽視內部控制并埋下了嚴重的禍根。以國美為例，在從家族型企業(yè)管理模式過渡到現代管理模式的過程中，圍繞黃光裕、陳曉和貝恩等管理層人員爭奪控制權所暴露出的公司治理問題。原因有兩點：一是家族式企業(yè)沒有健全的企業(yè)治理機制，董事會缺乏獨立性；二是股東利益得不到有效的保護，再加上董事會和管理層的權力超越了股東的權力，以及難以發(fā)揮作用的監(jiān)事會，使得內部監(jiān)督無法落實。3.企業(yè)內部缺乏良好的制衡機制現代企業(yè)必須具備的條件是企業(yè)董事會和管理層之間各自分工細致、責任明確、兩權分離，才能拓展管理范圍、豐富管理層次和遞減管理權限，建立一個保障企業(yè)經營者等相關利益聯系人應享有正當權益的符合企業(yè)規(guī)范高效的治理體系。現階段，董事會人員與管理層人員任職的重疊在我國民營企業(yè)中屢次發(fā)生，使得董事會的監(jiān)管作用無法落實，難以實現企業(yè)內部所有權力高度相互制衡的需求。（二）內部控制存在的問題從總體上看，目前我國企業(yè)的公司治理結構和公司章程都浮于表面，缺乏一個對加強內部控制有利的環(huán)境，而且對于內部控制相關制度也不夠完善，管理層實施的相關措施也不夠有力，責、權、義的劃分形同虛設，主要存在以下四個方面的問題：1.沒有良好健全的內部控制體系我國企業(yè)目前在建立內部控制系統(tǒng)過程中普遍存在著內容不全面和設計不科學的問題，甚至對于有些企業(yè)來說內部控制系統(tǒng)的建設還只是初步和基本的工作，其內部控制的特點體現在輕視事前預測和控制，忽視對無形資源的控制，導致企業(yè)經營狀況江河日下。2.缺乏內部控制觀念我國的絕大多數企業(yè)不太重視內部控制在公司治理中的作用，因而內部控制觀念不強?；靵y的企業(yè)內部管理，是由于管理層對現代企業(yè)制度和國際先進管理手段了解的缺乏，意識不到內部控制逐漸成為了企業(yè)實現目標的保障，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，甚至于出現非法挪用資金、私設小金庫和上市公司偽造會計報表欺騙投資者等違法違規(guī)現象。比如瑞幸咖啡造假事件中，由于缺乏有效的內部控制和財務管理，公司部分管理層在2019年的第二季度到第四季度虛增了高達22億元人民幣的總銷售金額，通過虛假交易的財務造假手段，以及夸大了廣告費用、商品售價和其他產品的凈收入等，使得會計信息失真。3.內部控制形同虛設從中航油事件來看，形同虛設的內部控制機制和凌駕于公司制度之上的決策者，使得中航油新加坡公司轟然倒塌。而且內部控制制度規(guī)定浮于表面，內容上盡善盡美，執(zhí)行上一塌糊涂，甚至于有些制度只是為了應付檢查而定，存在內部控制執(zhí)行好壞都一樣的問題，嚴重阻礙了內部控制的有效運行。要保證內部控制的有效運行，就得讓制度規(guī)定落到實處，嚴格監(jiān)督、明確賞罰、定期檢查和科學考核，建立高質量和獨立地位的內部審計控制體系。4.缺乏健全的內部控制環(huán)境控制環(huán)境是內部控制制度的基石和前提，對內部控制制度的有效運行和公司內部控制目標的實現起著直接影響作用。不完善的公司治理結構會導致內部控制制度不能發(fā)揮應有的作用，從而發(fā)生董事長與總經理重合、在股權結構中一股獨大和董事會對管理層并沒有實施有效的監(jiān)督作用等問題，無法建立一個健全有效的監(jiān)督、約束和激勵機制。（三）現行企業(yè)在公司治理與內部控制鏈接與互動中存在的問題隨著幾十年公司制的發(fā)展，我國企業(yè)雖然取得了一定的成就，但公司治理環(huán)境中仍有高層的限制和行政干預等現象，難以形成科學的公司治理機制和足夠的內部控制理論基礎，出現了類似于安然、世通等重大的財務欺詐行為。這告訴了我們只有將公司治理與內部控制相結合在一起，才能更好地去解決這些問題。目前，公司治理與內部控制在鏈接與互動中存在的問題主要體現在以下七個方面：1.沒有建立共時結構基于我國公司治理結構與內部控制還沒實現有效地銜接，也沒建立起一個完善的共時結構，使得公司治理結構和內部控制既缺少關聯，又相互脫節(jié)。再加上還沒有一個良好的公司治理結構，使得有效地內部控制制度也難以運行下去。所以我國企業(yè)仍然存在著權責不清、董事會沒有獨立性和難以約束經營者等問題，據此建立一個完善的公司治理結構和內部控制的共時結構，既可以有助于解決這些問題，又可以使內部控制能夠有效運行，在公司結構上進行調整和完善，從而在根本上改善公司內部控制的缺陷。2.沒有一個健全的內部控制體系大多數企業(yè)都還沒建立起一個健全的內部控制體系，他們在這一過程中遇到了制度程序設計不科學和內容不全面的問題，但只注重控制資金和實物等有形資產，缺乏內部控制意識的培養(yǎng)，沒有合理的組織結構，脫離實際，使得企業(yè)經營每況愈下，嚴重影響了內部控制的有效運行。3.內部監(jiān)督機制難以運行董事會擁有代替所有股東行使權力的重要職責，是內部控制監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)之一。但現在多數企業(yè)的董事會職責分工不明確，既沒有代替股東捍衛(wèi)所有者權益，又沒有履行監(jiān)督經營者的責任，對內部控制來說至關重要的內部審計系統(tǒng)也沒有建立起來，導致內部監(jiān)督機制難以實行。股東大會是維護股東權益的公司最高權力機構，卻剝奪了散戶中小股東的知情權和質疑權，使得內部監(jiān)督機制難以約束股東大會違反公司章程等行為。監(jiān)事會不參與公司重大決定的表決權和參與權，難以發(fā)揮其監(jiān)督的作用。以中捷公司為例，先是大股東蔡開堅使用各種欺騙手段將中捷超過5億元的股份資金多次轉出給另一個大股東中捷集團使用，侵害了其他的散戶中小股東的利益。后是形同虛設的獨立董事，部分獨立董事在決策中充當著“花瓶”的角色，使得內部監(jiān)督機制難以運行。4.董事會缺乏獨立性公司治理是為了避免董事會關鍵人的權利可越過公司制度導致內部控制失效的現象發(fā)生，還分為內部人員控制和控股股東控制兩種。從國有企業(yè)看，企業(yè)的董事長與總經理會由同一個人擔任，使得董事會監(jiān)督失去獨立性，無法權責分離，形成舞弊。因此內部控制制度得不到落實，導致關鍵人員在無法制衡的情況下越過內部控制，使得內部控制失效。5.沒有健全的內部審計機制由于較低的內部審計質量和審計專業(yè)人員素質，內部審計沒有一個獨立的地位，僅僅只是形式上的完善，使得內部審計機制實際上難以起到監(jiān)督和考核作用，也就難以建立一個在實際上健全有效的內部審計機制。從世通事件來看，世通公司為了虛增38.52億美元的收入和16億美元的利潤，將一般性費用支出計入了資本項目。最后是內部審計師發(fā)現了這一惡劣的事件，印證了內部審計在公司內部控制、防范財務風險方面能發(fā)揮重大的作用。要是有一個健全的內部審計機制，就不會弱化審計的監(jiān)督職能，也就不會使提出的改進內部控制薄弱環(huán)節(jié)的建議被置之高閣，從而能更早地發(fā)現舞弊。6.缺乏有效的風險防范系統(tǒng)隨著企業(yè)之間相互競爭的逐漸激烈，越來越多的企業(yè)經營面臨著高風險的局面。對于風險防范只停留在理論層面和認識不到風險防范緊要性的這些企業(yè)來說，能夠及時地建立起一套行之有效的風險防范系統(tǒng)是當務之急。比如巨人集團就缺乏危機意識和預警機制，因為不合理的債務結構和缺少與銀行的信貸聯系，導致現金流缺乏。是因為沒有做好財務風險和經營風險的評估和控制，才使得最后陷入了全面的金融危機。7.職工素質不高在公司治理的過程中，企業(yè)管理層擔負著主要的責任，其中起關鍵作用的是管理層的素質。要能保證公司治理井然有序，從事的管理層人員就得認真學習管理知識，不斷提升管理能力和良好的思想素養(yǎng)。但從我國目前看，絕大多數的管理人員普遍存在著急功近利和現代資本運營理念淡薄的問題，缺乏現代管理的技術和能力，難以達到內部控制的要求。就以萬福生科為例，缺少高端管理人才和技術人才，而且萬福生科董事、監(jiān)事和高級管理人員學歷水平普遍不高，其中八個管理人員只有一個具有碩士學位。公司還沒有建立完善的人力資源政策，甚至于有些員工沒有經過考核或依靠關系就進入了公司內部。五、公司治理與內部控制的互動措施1.共時結構的建立基于二者之間的鏈接與互動和全面考量了二者之間運行的有效性，決定建立一個能夠獲取更多的時間優(yōu)勢去提高公司治理和內部控制效率的共時結構。這個共時結構不僅強化了公司治理與內部控制之間的鏈接與互動，而且還實現了控制的分層級和全空域，合理安排職位，明確權責，建立起一個高工作效率的立體式的控制、激勵和監(jiān)督機制，使得舞弊難以發(fā)生。2.健全內部控制體系建立一個為公司治理提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的反映企業(yè)自身實際情況的合理的內部控制體系，首先為了使內部控制能夠發(fā)揮有效性，要加強培養(yǎng)管理層的內部控制意識；其次要設置合理的組織機構，使得企業(yè)內部的各種權利相互制衡，從而保障監(jiān)督部門的獨立地位，促進發(fā)揮公司治理功能，杜絕發(fā)生舞弊和貪污現象；最后要全面落實內部控制法律法規(guī)，是現代企業(yè)提高經營效率的保證，使得維護金融穩(wěn)定和保障社會公眾的合法權益。3.加強內部監(jiān)督機制建設公司治理如果想要取得事半功倍的效果，就要加強內部監(jiān)督機制的建設。內部監(jiān)督分為內部審計和自我評估兩方面，都對控制企業(yè)風險起著積極作用。尤其要重視監(jiān)事會的獨立監(jiān)督作用，在人事上，企業(yè)董事會和管理層都接受監(jiān)事會的監(jiān)督，在經費保障上，監(jiān)事會運行經費預算要獨立設置賬戶，避免由董事會和管理層把握經費的情況出現，使得監(jiān)事會能夠更好的獨立的行使監(jiān)督權力，為公司發(fā)展提供有利的環(huán)境。4.獨立的董事會從我國公司治理現狀出發(fā)，在明確權責的情況下，要確立董事會的核心地位，建立起維護公司利益和保障全體股東的嚴格權限劃分的獨立董事制度，對約束董事會和監(jiān)事會起重要作用，有利于內部控制的有效運行。在管理中，建立一個利用薪酬激勵與聲譽激勵來提高管理效果的有效內部激勵機制，達到提高工作效率的目的，還對公司治理與內部控制起積極的促進作用。5.建立一個完善的內部審計機制為了防止可分散的運營風險和財務風險，形成互相監(jiān)督的良好氛圍，要加強內部審計工作和力量。首先要設置一個科學合理的能夠滿足獨立監(jiān)督要求的內部審計機構；其次要針對問題積極的建言獻策，充分發(fā)揮內部審計的積極作用，使得內部審計職能主動轉變；最后要堅持內部審計人員的獨立性，保證所有內部審計人員都持證上崗和具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，不受外部因素的干擾。6.建立一個有效的風險防范系統(tǒng)企業(yè)建立一個行之有效的風險防范系統(tǒng)能夠在市場經濟環(huán)境下更好地發(fā)展和規(guī)避風險。這個系統(tǒng)包括了籌資、信用、投資和合同的風險評估，是企業(yè)的基礎工作，還可以設置一個專門負責認識和規(guī)避風險的部門。7.提高職工素質及相關觀念為達到內部控制要求，需要抓緊對職工及管理層的素質教育，使得公司治理更加有條不紊。企業(yè)可以制定員工工作規(guī)范和開展定期培訓教育工作，以及使用考核和獎狀制度等方式來提高職工的素質，加強職工對于內部控制和公司治理的鏈接與互動觀念，主動遵守內部控制規(guī)定，使得內部控制在公司治理的環(huán)境中能夠有效運行。六、結論雖然公司內部控制制度的健全和改革創(chuàng)新能夠使得公司治理更加完善，但想要提高公司治理的效率，還得將公司治理和內部控制相結合。立足于公司治理去分析內部控制的作用，得出完善內部控制的措施，讓我國企業(yè)意識到兩者的目標趨同并相輔相成，要將內部控制基于公司治理層面來落實，才能使企業(yè)更好的發(fā)展。針對我國公司治理和內部控制的現狀，我們可得知內部控制也有其本身的限制，難以避免人為差錯和阻止不了濫用職權等缺陷，并從過往的一些舞弊案例中看內部控制不能發(fā)揮其有效作用，但這個問題能夠通過與公司治理相結合來得到有效的解決，因此要從公司治理的角度出發(fā)，完善資本市場，加強對經營者的約束，激發(fā)企業(yè)的活力和動力。只有明白內部控制有效運行的前提是董事會，才能進一步地完善內部控制體系。想要更好地提升管理層素質，就得充分利用激勵機制，從而營造一個良好的內部控制氛圍。企業(yè)應該建立一個具體可行的科學高效的風險管理體系，與內部控制體系相協(xié)調，有意識地推動內部審計和公司治理的結合，使得風險導向內部審計更好發(fā)展，有利于明確風險責任、控制風險權限、準確識別風險層級和及時發(fā)現潛在風險，從傳統(tǒng)的關注風險因素轉變?yōu)殛P注前景規(guī)劃，通過風險管理的有效性去評價改進公司的治理結構，使得企業(yè)真正做到防患于未然。從總體上看，我國企業(yè)要取得長遠的可持續(xù)發(fā)展，應當把完善的公司治理和有效的內部控制相結合起來，借鑒國外把管理機制落實的先進經驗，防止因管理層決策失誤而造成的風險，使得公司的管理效率在公司治理與內部控制之間的有效互動中得到提升，實現公司利益最大化的目標。

參考文獻[1]梁耘宇,孟小越.淺析公司治理與內部控制[J].中國金屬通報,2016(01):63-64.[2]殷偉民.淺談國有企業(yè)公司治理與內部控制[J].石油工業(yè)技術監(jiān)督,2016(11):4-6.[3]朱達.建立公司治理與內部控制互動機制[J].大陸橋視野,2015(12):26-27.[4]尹兵.公司治理結構與內部控制制度互動關系研究[J].企業(yè)導報,2015(13):76-76,78.[5]劉鳳娟.淺議公司治理結構與內部控制的鏈接與互動[J].現代商業(yè),2017(07):111-112.[6]王郁鑄.內部控制與公司治理研究[J].合作經濟與科技,2019(19):103-105.[7]王秀波.公司治理結構與企業(yè)內部控制關系及其完善[J].商業(yè)經濟,2016(01):51-52,82.[8]朱洪蕊.公司治理下企業(yè)內部控制問題研究[J].山東理工大學學報:社會科學版,2016(04):27-32.[9]吳錫輝.公司治理視角下的企業(yè)內部控制問題探討[J].經濟師,2017(02):282-283.[10]WeiShu,YingChen,BinLin,etal.Doescorporateintegrityimprovethequalityofinternalcontrol?[J].ChinaJournalofAccountingResearch,2018,(04):407-427.

致謝本文是在易虹老師的精心指導下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了易虹老師的熱情幫助和精心指導。易虹老師嚴謹的治學態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學術眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學習和工作產生極大地促進作用。在論文完成之際，我要感謝易虹老師對我在四年學習和生活中的關心和教誨，特向易虹老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝劉艷華、王虹等老師在四年的學習中給我的幫助和支持。他們所講授的《財務管理》、《管理學》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學到了會計理論和統(tǒng)計分析的方法，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝馬憶涵、鄧艷芳給予的幫助！同時我還要感謝湯雪芬、胡錦秀無微不至的關懷！感謝劉艷華老師、王虹老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻資料，主要文獻資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻。在此向所有的作者表示深深的感謝！課題在研究過程中開展了一些調查活動，其中部分調查活動是由我的朋友協(xié)助完成，在此對我的朋友以及接受了課題調查的所有公司和消費者一并表示感謝！

Word常用快捷鍵由于Word有定義快捷鍵的功能，在重新指定快捷鍵后，不能再使用該組合完成以前的操作。例如，按快捷鍵Ctrl+B可將選定文本改為加粗格式，如果將Ctrl+B重新指定給一個新的命令或其他命令，則不能通過按Ctrl+B為文本應用加粗格式，除非將快捷鍵指定恢復到初始設置。下面的列表使用說明如下：（1）表中出現的（F）、（E）、（V）、（I）、（O）、（T）、（A）、（W）：分別代表文件、編輯、視圖、插入、格式、工具、表格和窗口菜單。（2）（切換方式）：表示重復按該鍵還原操作。（3）Num？：表示小鍵盤上的數字鍵。（4）Ctrl＋A：表示Ctrl鍵和A鍵的組合，其余類推。A.1常規(guī)快捷鍵Ctrl＋A（E）選取整篇文檔（Ctrl＋Num5）Ctrl+R可使段落右對齊Ctrl＋B（E）加粗文本（Ctrl＋Shift＋B）Ctrl＋]（O）按磅值增加所選定內容的字號Ctrl＋C（E）復制所選內容Ctrl＋[（O）按磅值縮小所選定內容的字號Ctrl＋D（O）修改選定字符格式Ctrl＋=（O）將選定內容設為下標(切換方式)Ctrl＋E（O）段落居中Ctrl＋＋（O）將選定內容設為上標(切換方式)Ctrl＋H（E）查找并修改指定文字或格式Ctrl＋＊（V）顯示/隱藏所有非打印字符Ctrl＋I（O）傾斜所選文字（切換方式）Ctrl＋Tab（A）在單元格中插入制表符Ctrl＋M（F）調整整段縮進Ctrl+L（O）段落左對齊Ctrl＋N（F）創(chuàng)建新文檔或模板Ctrl＋Enter（O）在插入點插入一個分頁符Ctrl＋O（F）打開已有的文檔或模板Ctrl＋Up（E）將插入點上移一個段落Ctrl＋P（F）打印文檔（=Ctrl＋Shift＋F12）Ctrl＋Down（E）將插入點下移一個段落Ctrl+Q（O）刪除段落格式Ctrl＋Home（E）將插入點移到文檔開始Ctrl＋S（F）保存當前活動文檔Ctrl＋End（E）將插入點移到文檔結尾Ctrl＋T（O）設置懸掛式縮進Alt＋/（A）快速選定整個表格Ctrl＋U（O）給所選內容添加下劃線Shift＋F1（W）有關命令、屏幕區(qū)域的幫助信息或文字屬性Ctrl＋V（E）在插入點插入剪貼板內容Ctrl+Alt+I打印預覽Ctrl+W關閉文檔Ctrl+K（E）插入超級鏈接Ctrl＋X（E）剪切所選內容并將其放入剪貼板Ctrl+Shift+Space-bar創(chuàng)建不間斷空格Ctrl＋Y（E）重復上一步操作（=F4=Alt＋Enter）Ctrl+連字符創(chuàng)建不間斷連字符Ctrl＋Z（E）取消上一步操作（=Alt＋Backspace）Ctrl+Spacebar刪除字符格式A.2Ctrl與光標鍵聯合使用的快捷鍵Ctrl+←可將插入點移到上一個英文單詞或中文詞Ctrl+→可將插入點移到下一個英文單詞或中文詞Ctrl+↑可將插入點移到上一個段落Ctrl+↓可將插入點移到下一個段落A.3Ctrl與部分數字聯合使用的快捷鍵Ctrl+0可迅速在段前增加或刪除12磅的行距Ctrl+1改變段落的行距為單倍行距Ctrl+5改變段落的行距為1.5倍行距Ctrl+2改變段落的行距為雙倍行距A.4Ctrl與Shift+字母鍵聯合使用的快捷鍵Ctrl+Shift+P再通過按“↑”和“↓”鍵改變字號Ctrl+Shift+>增大所選文字的字號Ctrl+Shift+<減小所選文字的字號Ctrl+Shift+A將所有選定的字母設為大寫Ctrl+Shift+C復制選定內容的格式Ctrl+Shift+D段落最后一行文字占滿全行Ctrl+Shift+E打開或關閉任務欄上的“修訂”標記Ctrl+Shift+F再通過按“↑”和“↓”鍵改變字體Ctrl+Shift+H應用隱藏文字格式Ctrl+Shift+K將所選字母中的小寫字母設成大寫，但字母字體大小不變Ctrl+Shift+L應用“列表”樣式Ctrl+Shift+M取消左側段落縮進Ctrl+Shift+N選定段落變?yōu)椤罢摹睒邮紺trl+Shift+Q將所選英文字母變?yōu)镾ymbol字體Ctrl+Shift+S再通過按“↑”和“↓”鍵改變樣式Ctrl+Shift+T減小懸掛縮進量Ctrl+Shift+V對選定內容粘貼格式Ctrl+Shift+W只給字、詞加下劃線，不給空格加下劃線Ctrl+Shift+*顯示非打印字符Alt+Shift+D插入“日期”域Alt+Ctrl+L插入ListNum域Alt+Shift+P插入頁數域Alt+Shift+T插入時間域A.5Ctrl與Alt+字母鍵聯合使用的快捷鍵Ctrl+Alt+D在文章末尾插入尾注Ctrl+Alt+F在當前頁插入尾注Ctrl+Alt+K啟動“自動套用格式”Ctrl+Alt+LListnum域Ctrl+Alt+M創(chuàng)建批注Ctrl+Alt+N切換到普通視圖Ctrl+Alt+O切換到大綱視圖Ctrl+Alt+P切換到頁面視圖Ctrl+Alt+T輸入【?】Ctrl+Alt+Z返回到光標先前位置Ctrl+Alt+1對當前段落應用“標題1”樣式Ctrl+Alt+2對當前段落應用“標題2”樣式Ctrl+Alt+3對當前段落應用“標題3”樣式Ctrl+Alt+PageUp將插入點移到窗口開始處Ctrl+Alt+PageDown將插入點移到窗口結尾處Ctrl+Alt+連字符然后單擊要刪除的命令，可將此命令從菜單中刪除Ctrl+Alt+F2“文件”|“打開”命令A.6功能鍵F1獲得“幫助”或“Office助手”F2移動文字或圖形F3插入自動圖文集詞條（在文檔中顯示該詞條之后）F4重復上一項