財務會計實務 課件 任務2 計劃成本核算

項目七

經(jīng)營活動—生產(chǎn)核算

任務一生產(chǎn)耗費材料核算

任務二材料計劃成本法核算CONTENT

目錄項目七經(jīng)營活動——生產(chǎn)核算

任務三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務四商品流通企業(yè)存貨核算

任務五生產(chǎn)耗費人工核算

任務六生產(chǎn)各項間接費用核算

任務七產(chǎn)品成本的核算

任務八存貨清查與減值任務二材料計劃成本法核算一、任務認領(lǐng)12月4日從山西太原市永恒公司購入材料并收到的增值稅專用發(fā)票上注明:圓鋼10噸、單價350元、價款35000元、稅額4550元;對方代墊運費并收到承運單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明:運費2000元、稅額180元。價稅合計41730元通過網(wǎng)銀支付。該材料計劃單價為400元/噸，12月25日已驗收入庫并填制“收料單”。

計劃成本法，是一種簡化核算方法，是指材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，不管是總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過設置“材料成本差異”核算。入庫差異材料成本差異=實際成本-計劃成本>0為超支差異（+）

<0為節(jié)約差異(-)發(fā)出差異10010011011010101010100（一）計劃成本法的含義二

知識準備②入庫材料

計劃成本③發(fā)出材料

計劃成本庫存材料計劃成本①采購材料

實際成本②入庫材料

計劃成本在途材料實際成本②入庫材料超支差異②入庫材料節(jié)約差異結(jié)存材料的超支差異(+)結(jié)存材料的節(jié)約差異(-)③發(fā)出材料負擔超支差異③發(fā)出材料負擔節(jié)約差異材料成本差異材料采購原材料轉(zhuǎn)出入庫材料節(jié)約差異轉(zhuǎn)出入庫材料超支差異材料成本差異=實際成本-計劃成本>0為超支差異（+）

<0為節(jié)約差異(-)（二）計劃成本法設置的賬戶二

知識準備②入庫材料

計劃成本①采購材料實際成本②入庫材料

計劃成本入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異材料成本差異材料采購原材料轉(zhuǎn)出入庫材料的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出入庫材料的超支差異【案例1】材料實際成本12，按計劃成本10入庫（超支）12借：原材料10貸：材料采購10借：材料成本差異2貸：材料采購2借：原材料10貸：材料采購12材料成本差異2101022賬務處理（三）計劃成本法.材料入庫賬務處理的原理二

知識準備②入庫材料

計劃成本①采購材料

實際成本②入庫材料

計劃成本入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異材料成本差異材料采購原材料轉(zhuǎn)出入庫材料的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出入庫材料的超支差異【案例2】材料實際成本9，按計劃成本10入庫（節(jié)約）9借：原材料10貸：材料采購10貸：材料成本差異1借：材料采購1借：原材料10貸：材料采購9材料成本差異1101011（三）計劃成本法材料入庫賬務處理的原理二

知識準備業(yè)務

會計分錄賬務處理手冊1、外購材料時借：材料采購【實際成本】

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)等

2、材料按計劃成本入庫時材料成本差異=實際成本-計劃成本>0為超支差異（+）

<0為節(jié)約差異(-)借：原材料【計劃成本】貸：材料采購【實際成本】借或貸：材料成本差異【借貸差額】

借：材料成本差異（超支）

貸：材料成本差異（節(jié)約）【例7-6】12月5日，丁公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為26000元，發(fā)票賬單已收到，款項已用銀行存款支付。丁公司采用計劃成本進行材料日常核算，應編制如下會計分錄：

借：材料采購——M1材料200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000

貸：銀行存款226000學中做【例7-7】上述材料12月10日收到并驗收入庫，計劃成本為180000元，丁公司應編制如下會計分錄：材料成本差異—M1材料20000借：原材料—M1材料180000貸：材料采購—M1材料200000借：原材料——L材料3200000【例7-8】丁公司為增值稅一般納稅人，購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000000元，增值稅稅額為390000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。丁公司采用計劃成本進行材料日常核算，應編制如下會計分錄：借：材料采購——L材料3000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）390000貸：銀行存款3390000同時：材料成本差異——L材料200000貸：材料采購——L材料3000000【做中學1】A公司向B公司采購甲材料10000千克，甲材料20元/千克，增值稅專用發(fā)票標明材料價款200000元；增值稅額26000元，貨款未付。借：材料采購—甲材料200000

應交稅費—增值稅(進項稅額)26000貸：應付賬款—B公司226000當天，倉庫轉(zhuǎn)來收料單顯示10000千克甲材料已驗收入庫，計劃成本190000元。借：原材料—甲材料貸：材料采購-甲材料材料成本差異190000200000100001、根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本按領(lǐng)料部門和材料用途：【計劃成本】借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)產(chǎn)品】制造費用【生產(chǎn)車間耗用】管理費用【行政管理部門】銷售費用【銷售部門】貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料

2、期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本【計劃成本】難點（三）計劃成本法下.發(fā)出材料賬務處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號—存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調(diào)整為實際成本；發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。賬務處理手冊發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本

+（或－）發(fā)出材料應分攤的成本差異額=發(fā)出材料計劃成本×本期材料成本

差異率期初結(jié)存材料

成本差異期初結(jié)存材料計劃成本×100%本期收入材料

成本差異本期收入材料計劃成本材料成本

差異率=＋＋本期發(fā)出材料

成本差異額超支+、節(jié)約-2、期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本成本差異=實際成本—計劃成本差異>0，超支用正號表示（+），差異<0，節(jié)約用負數(shù)表示（—）難點賬務處理手冊

發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本

+（或－）發(fā)出材料應分攤的成本差異額超支+、節(jié)約-

借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

銷售費用貸：材料成本差異差異額若為節(jié)約差異，則紅字分錄或反分錄（計劃成本）

借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

銷售費用貸：原材料

【產(chǎn)品生產(chǎn)】

【生產(chǎn)車間】

【管理部門】

【銷售部門】①發(fā)出材料計劃成本②分攤超支成本差異2、期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本方法一（三）計劃成本法下.發(fā)出材料賬務處理賬務處理手冊

發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本

+（或－）發(fā)出材料應分攤的成本差異額超支+、節(jié)約-

貸：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

銷售費用借：材料成本差異差異額（計劃成本）

借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

銷售費用貸：原材料

【產(chǎn)品生產(chǎn)】

【生產(chǎn)車間】

【管理部門】

【銷售部門】①發(fā)出材料計劃成本②分攤節(jié)約成本差異2、期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本方法一（五）計劃成本法下發(fā)出材料賬務處理賬務處理手冊

發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本

+（或－）發(fā)出材料應分攤的成本差異額超支+、節(jié)約-若為節(jié)約差異，材料成本差異在借方【計劃成本】

借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

銷售費用貸：原材料

計劃成本法下發(fā)出材料會計分錄（分攤超支差異額）材料成本差異【分攤超支差異額】實際成本方法二（五）計劃成本法下發(fā)出材料賬務處理借：材料成本差異—L材料92690【例7-9】12月根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，丁公司當月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，行政管理部門領(lǐng)用50000元。丁公司采用計劃成本進行材料日常核算

。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000

制造費用——材料費250000

管理費用——材料費50000貸：原材料——L材料2300000【例7-10】承【例7-8、7-9】，丁公司為增值稅一般納稅人，12月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。×100%=-4.03%=（30740-200000）（1000000+3200000）管理費用—材料費2015基本生產(chǎn)車間：各收益對象分攤的材料成本差異（節(jié)約額）2000000×（-4.03%）=-80600（元）250000×（-4.03%）=-10075（元）

車間管理部門：行政管理部門：50000×（-4.03%）=-2015（元）

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80600制造費用—材料費10075按計劃成本發(fā)出材料時：92690借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1919400（2000000-80600）

制造費用—材料費239925（250000-10075）

管理費用—材料費47985（50000-2015）

材料成本差異-L材料92690貸：原材料——L材料2300000【例7-9】和【例7-10】，丁公司為增值稅一般納稅人，12月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。（合并）借：生產(chǎn)成本8060【做中學2】甲企業(yè)采用計劃成本法，2021年3月份“原材料—A材料”賬戶期初余額為2500元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為50元，原材料計劃單位成本為5元。1、3月5日購入A材料的數(shù)量1500千克，實際成本為7200元；2、3月19日購入A材料2000千克，實際成本10500元。3、本月發(fā)出A材料1600千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品，請對發(fā)出材料會計處理。差異率=-50=0.75%貸：原材料—A材料8000材料成本差異6025001、3月5日入庫A材料計劃成本=1500*5=75002、3月19日入庫A材料計劃成本=2000*5=10000+（7200-7500）+7500+（10500-10000）+10000實際成本7200元實際成本10500元×100％發(fā)出材料成本應分攤差異額=1600×5=8000（元）×0.75%=60(元)發(fā)出材料成本實際成本=8000+60=8060（元）發(fā)出材料計劃成本=8000【做中學3.單選】企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價包裝物一批，其計劃成本為4000元，材料成本差異率為1%（超支），此項業(yè)務企業(yè)應計入銷售費用的金額為（）元。

A.4000

B.3960

C.4040

D.0

解析：應計入銷售費用的金額=4000+4000×1％=4040（元）做中學C【做中學4.單選】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為