財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)6.2 無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量

主講教師：文嘉露

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)微課堂

情景導(dǎo)入

華為遭美國(guó)“極限施壓”打造科技自立民族企業(yè)提問(wèn)：美國(guó)為何要對(duì)華為和中興進(jìn)行打壓?中美貿(mào)易戰(zhàn)真正的原因是什么?中美貿(mào)易戰(zhàn)，華為被美國(guó)商務(wù)部列入管制“實(shí)體名單”，而華為早就做出了極限生存假設(shè)，實(shí)現(xiàn)“科技自立”核心技術(shù)是國(guó)之重器，“中國(guó)芯”再也不能受制于人。習(xí)近平總書(shū)記一再?gòu)?qiáng)調(diào)，我們要掌握我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展主動(dòng)權(quán),保障互聯(lián)網(wǎng)安全、國(guó)家安全，就必須突破核心技術(shù)這個(gè)難題，爭(zhēng)取在某些領(lǐng)域、某些方面實(shí)現(xiàn)“彎道超車(chē)”。中美貿(mào)易戰(zhàn)必將加速我國(guó)科技興國(guó)步伐。

無(wú)形資產(chǎn)取得一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)二、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的成本——取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。

企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)根據(jù)取得來(lái)源確定無(wú)形資產(chǎn)取得外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2.相關(guān)稅費(fèi)3.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用

2.無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用一、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

學(xué)中做

【例4-22】丁公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，稅率6%，增值稅稅額3600元，以銀行存款支付。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù)60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600

貸：銀行存款63600基本原則研究階段的支出開(kāi)發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）符合資本化條件的——確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)不符合資本化條件的——計(jì)入當(dāng)期損益無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出——應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）一、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)具體賬務(wù)處理銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出開(kāi)發(fā)尚未完成的資本化支出無(wú)形資產(chǎn)分設(shè)：費(fèi)用化支出和資本支出明細(xì)科目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生研發(fā)支出

研究支出開(kāi)發(fā)支出資本化的支出資本化的支出費(fèi)用化的支出費(fèi)用化的支出管理費(fèi)用

具體賬務(wù)處理手冊(cè)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出1.發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等3.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)學(xué)中做

【例4-23】丁公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2021年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000000元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2022年1月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2022年1月至10月共發(fā)生開(kāi)發(fā)支出400000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52000元。2022年10月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:①2021年發(fā)生的研發(fā)支出:

借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

1000000

貸:銀行存款等

1

000

000②2021年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出:

借:管理費(fèi)用

1000000

貸:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

1000000案例典型

【例4-23】丁公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2021年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000000元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2022年1月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2022年1月至10月共發(fā)生開(kāi)發(fā)支出400000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52000元。2022年10月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:③2022年，確認(rèn)符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出:

借:研發(fā)支出一資本化支出

400000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

52000

貸:銀行存款等

452000④2022年10月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn):

借:無(wú)形資產(chǎn)

400000

貸:研發(fā)支出一資本化支出

400000自行研發(fā)借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

外購(gòu)本節(jié)內(nèi)容小結(jié)1.發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等