中級財務會計第三版教案全套 張衛(wèi)平

PAGEPAGE19教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱存貨教學目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學重點存貨可變現(xiàn)凈值教學難點成本與可變現(xiàn)凈值孰低補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：1.購入方式下存貨入賬成本構成因素

2.委托加工方式下存貨入賬成本構成因素

教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱存貨教學目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學重點存貨可變現(xiàn)凈值教學難點成本與可變現(xiàn)凈值孰低補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：1.期末存貨計量原則企業(yè)的存貨應當在期末（即資產負債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當期損益。2.存貨的成本存貨的成本，是指期末存貨的實際成本（即歷史成本）；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則存貨的成本為經調整后的實際成本。3.存貨的可變現(xiàn)凈值（1）可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。因此，可變現(xiàn)凈值是指存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。（2）確定存貨可變現(xiàn)凈值應考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱存貨教學目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學重點存貨可變現(xiàn)凈值教學難點成本與可變現(xiàn)凈值孰低補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：5.可變現(xiàn)凈值的計算

6.存貨減值跡象的認定

借：資產減值損失貸：存貨跌價準備教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型實訓章節(jié)名稱存貨教學目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學重點存貨可變現(xiàn)凈值教學難點成本與可變現(xiàn)凈值孰低補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容實訓習題：乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。期末原材料的賬面余額為1200萬元，數(shù)量為120噸，該原材料專門用于生產與丙公司所簽合同約定的Y產品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產品240臺，每臺售價10.5萬元（不含增值稅，下同）。將該原材料加工成240臺Y產品尚需發(fā)生加工成本總額1100萬元，估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。A.1068B.1180C.1080D.1200【答案】B【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，由于該原材料專門用于生產Y產品，所以材料可變現(xiàn)凈值應以Y產品的可變現(xiàn)凈值為基礎確定，Y產品可變現(xiàn)凈值=240×（10.5-1）=2280（萬元），Y產品成本=1200+1100=2300（萬元），Y產品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以Y產品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應按照可變現(xiàn)凈值計量，原材料可變現(xiàn)凈值=2280-1100=1180（萬元），因此期末該原材料的賬面價值為1180萬元，選項B正確。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱復習以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算實際利率，以攤余成本計量的金融資產（一）教學目的掌握金融資產分類，學習第一類以攤余成本計量的金融資產核算教學重點攤余成本計算教學難點實際利率，攤余成本計算補充、刪節(jié)、更新關注最新準則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容交易性金融資產的會計處理

金融資產及重分類企業(yè)根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產【包括：持有至到期投資（新科目是“債權投資”）；貸款】；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【指的是可供出售金融資產】；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【指的是交易性金融資產】。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以攤余成本計量的金融資產（二）教學目的掌握金融資產分類，學習第一類以攤余成本計量的金融資產核算教學重點攤余成本計算教學難點實際利率，攤余成本計算補充、刪節(jié)、更新關注最新準則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：（一）金融資產的分類

1.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

（1）業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。

業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產。（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式【約定時間收約定資金】

（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式

（4）其他業(yè)務模式

2.關于金融資產的合同現(xiàn)金流量特征

3.金融資產的具體分類

（1）金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產；

①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

4.資金時間價值含義，計算教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以攤余成本計量的金融資產（三）教學目的掌握金融資產分類，學習第一類以攤余成本計量的金融資產核算教學重點攤余成本計算教學難點實際利率，攤余成本計算補充、刪節(jié)、更新關注最新準則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：債權投資的會計處理

教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算（一）教學目的掌握以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算教學重點攤余成本計算，公允價值變動計入其他綜合收益教學難點公允價值變動計入其他綜合收益補充、刪節(jié)、更新關注最新準則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

企業(yè)應當設置“其他債權投資”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

（3）按照上述（1）和（2）分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業(yè)應當設置“交易性金融資產”科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。4.金融資產分類的特殊規(guī)定

權益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算（二）教學目的掌握以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算教學重點攤余成本計算，公允價值變動計入其他綜合收益教學難點公允價值變動計入其他綜合收益補充、刪節(jié)、更新關注最新準則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：其他債權投資的會計處理

5.其他權益工具投資的會計處理

教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型實訓章節(jié)名稱金融資產教學目的掌握三類金融資產核算教學重點攤余成本計算，公允價值變動教學難點攤余成本計算補充、刪節(jié)、更新關注最新準則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容實訓習題借：債權投資——成本（面值）——應計利息（債券買入時所含的未到期利息）——利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款取得其他債權投資時a.增值時借：其他債權投資——公允價值變動貸：其他綜合收益b.貶值時借：其他綜合收益貸：其他債權投資——公允價值變動其他權益工具投資的一般會計分錄1.取得時：借：其他權益工具投資――成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用）應收股利貸：銀行存款3.期末公允價值波動時的會計處理①公允價值暫時增值時借：其他權益工具投資貸：其他綜合收益②公允價值暫時貶值時借：其他綜合收益貸：其他權益工具投資4.出售其他權益工具投資時借：銀行存款其他綜合收益（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）貸：其他權益工具投資盈余公積利潤分配未分配利潤教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資基本概念，區(qū)別金融資產教學重點長期股權投資核算范圍教學難點控制、共同控制、重大影響補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內容知識點長期股權投資的范圍1.達到控制影響程度的長期股權投資——對子公司的股權投資（最高影響級別）2.達到共同控制影響程度的長期股權投資——合營方對合營企業(yè)的股權投資（1）合營企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式，企業(yè)成立之初，出資人以契約的方式約定對合營企業(yè)的財務經營政策進行共同控制。

（2）共同控制的界定

①任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產經營活動；

②涉及合營企業(yè)基本經營活動的決策需要各合營方一致同意；

③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。3.達到重大影響程度的長期股權投資——聯(lián)營方對聯(lián)營企業(yè)的股權投資

（1）當投資方通過投資達到對被投資方的重大影響時（即對被投資方的財務、經營政策有參與權但達不到共同控制或控制程度），投資方稱為被投資方的聯(lián)營方，被投資方稱為投資方的聯(lián)營企業(yè)。（2）重大影響的界定①一般標準投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位發(fā)行的當期可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資同一控制與非同一控制企業(yè)合并教學重點同一控制與非同一控制企業(yè)合并概念教學難點同一控制與非同一控制企業(yè)合并概念補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會同一控制與非同一控制企業(yè)合并理解難度較大，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：控股合并形成的長期股權投資的初始計量1.企業(yè)合并的概念企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項；2.企業(yè)合并的方式新設、吸收、控股3.企業(yè)合并的類型根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下企業(yè)合并的特點：①不屬于交易，本質上是資產、負債的重新組合；②交易作價往往不公允。（2）非同一控制下的企業(yè)合并的界定參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。非同一控制下企業(yè)合并的特點：①非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并②以市價為基礎，交易作價相對公平合理教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理教學重點同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理教學難點同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理理解難度較大，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：控股合并形成的長期股權投資的初始計量1.同一控制下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）①資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）②盈余公積③利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）貸：轉讓的資產或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）——應交消費稅（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。合并方的一般會計分錄如下：借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）貸：股本或實收資本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）資本公積——股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）（3）合并直接費用及證券發(fā)行費用的會計處理原則①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當于發(fā)生時直接計入管理費用。②股票發(fā)行費用應沖減“資本公積――股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。③債券發(fā)行費用應沖減“應付債券——利息調整”，即沖減溢價或追加折價。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資非同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理教學重點非同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理教學難點非同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非同一控制企業(yè)合并業(yè)務處理理解難度較大，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：同一控制企業(yè)合并：對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整（臨時賬外調整），在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。②被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。非同一控制：（1）購買日的確認購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準。（常見表述：××年×月×日，改組董事局，完成控制）①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。例如：如果換出的是無形資產，按正常轉讓方式處理：借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產（賬面余額）應交稅費——應交增值稅銀行存款（相關費用）資產處置損益教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資非企業(yè)合并業(yè)務處理教學重點非企業(yè)合并業(yè)務處理教學難點非企業(yè)合并業(yè)務處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非企業(yè)合并業(yè)務處理理解難度較大，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。一般分錄如下：借：長期股權投資——某公司（應收股利）貸：銀行存款2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權投資——某公司貸：股本資本公積——股本溢價3.債務重組、非貨幣性資產交換方式換入的長期股權投資參照債務重組、非貨幣性資產交換章節(jié)的講解處理?！娟P鍵點】非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的處理原則相似，考生可對比掌握。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資后續(xù)計量成本法業(yè)務處理教學重點成本法業(yè)務處理教學難點成本法業(yè)務處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會成本法處理結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：一、長期股權投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。【關鍵點】成本法與權益法的適用范圍要對比掌握。（二）成本法核算1.初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解）2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理（1）原則規(guī)定采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。（2）分紅時的賬務處理①宣告時：借：應收股利貸：投資收益②分放時：借：銀行存款貸：應收股利【結論】

成本法認為，長期股權投資就是一項普通資產，其與投資人在被投資方所擁有的凈資產量無任何關系，其投資價值不會隨著被投資方凈資產量的波動而波動。當被投資方分紅時確認投資收益。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資后續(xù)計量權益法業(yè)務處理教學重點權益法業(yè)務處理教學難點權益法業(yè)務處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會權益法處理理解難度較大，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：二、長期股權投資核算的權益法（一）權益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算?！娟P鍵考點】權益法的適用范圍要與成本法對比掌握。（二）權益法核算1.初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理（1）投資方擁有的被投資方公允可辨認凈資產額與初始投資成本之間的差額的處理原則①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。（2）股權投資差額的賬務處理①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權投資——投資成本貸：銀行存款②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時：先確認初始投資成本：借：長期股權投資——投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長期股權投資——投資成本貸：營業(yè)外收入【結論】

權益法認為，長期股權投資本質上是投資人在被投資方所擁有的凈資產量，投資價值會隨著被投資方凈資產量的波動而波動。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型實訓章節(jié)名稱長期股權投資教學目的掌握長期股權投資后續(xù)計量業(yè)務處理教學重點成本法權益法業(yè)務處理教學難點成本法權益法業(yè)務處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會成本法權益法處理理解難度較大，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：（1）被投資方分派現(xiàn)金股利時直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：①宣告時：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整②發(fā)放時：借：銀行存款貸：應收股利借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或反之。借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或反之。習題，實訓教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產交換的核算教學目的掌握非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算、非貨幣性資產交換對損益的影響以及非貨幣性資產交換的會計處理。教學重點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換的會計處理教學難點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產交換類型較多，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：資產處置Ⅱ.導入新課，講授：（一）貨幣性資產與非貨幣性資產區(qū)分

1.貨幣性資產

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產

是指貨幣性資產以外的資產。（二）非貨幣性資產交換的認定

在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用收入準則等其他一些準則。

1.收到補價的企業(yè)

收到的貨幣性資產÷?lián)Q出資產公允價值＜25%

2.支付補價的企業(yè)

支付的貨幣性資產÷（支付的貨幣性資產＋換出資產公允價值）＜25%

【提示】分子和分母，均不含增值稅。案例解析教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產交換的核算教學目的掌握非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算、非貨幣性資產交換對損益的影響以及非貨幣性資產交換的會計處理。教學重點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換的會計處理教學難點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產交換類型較多，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理（★★★）條件：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。（一）單項資產的交換1.換入資產的成本方法一：換入資產成本＝換出資產不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋為換入資產應支付的相關稅費【提示】（一般情況下）：不含稅補價＝換入與換出資產的不含稅公允價值的差額方法二：換入資產成本＝換出資產含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進項稅額＋為換入資產應支付的相關稅費【提示1】（一般情況下）：支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產的含稅公允價值的差額【提示2】如果題目中，沒有給對方換出資產的公允價值，則用“方法二”公式計算換入資產成本。2.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。（4）換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。3.應支付的相關稅費

（1）應支付的相關稅費不包括增值稅銷項稅額；

（2）除增值稅銷項稅額以外的，如果為換出資產而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產處置損益；如果為換入資產而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產的入賬成本。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產交換的核算教學目的掌握非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算、非貨幣性資產交換對損益的影響以及非貨幣性資產交換的會計處理。教學重點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換的會計處理教學難點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產交換類型較多，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：（二）涉及多項資產的交換

非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，處理思路為：先按照與單項資產類似的處理原則確定換入資產的成本總額，然后按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，分別確定各項資產的成本?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售建筑物等不動產、銷售無形資產、銷售機器設備和存貨等動產適用的增值稅稅率分別為11%、6%、l7%。2016年8月甲公司為適應經營業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協(xié)商，進行資產置換，資料如下：

（1）甲公司換出：

①固定資產（廠房）的賬面價值為12000萬元（原值15000萬元、折舊3000萬元），公允價值為10000萬元；增值稅的銷項稅1100萬元

②投資性房地產賬面價值為9000萬元（成本為8000萬元，公允價值變動為1000萬元，自用房地產轉換為投資性房地產產生其他綜合收益200萬元），公允價值為11800萬元，增值稅的銷項稅1298萬元

③庫存商品的成本2000萬元；公允價值為3000萬元，增值稅的銷項稅510萬元不含稅公允價值合計24800萬元；含稅公允價值合計27708萬元（2）乙公司換出：

①固定資產（設備）的賬面價值為10000萬元（原值20000萬元、折舊10000萬元），公允價值為11000萬元，增值稅的銷項稅1870萬元；

②無形資產的賬面價值為10000萬元（原值13000萬元、攤銷3000萬元），公允價值為13000萬元、增值稅的銷項稅780萬元；

③原材料成本為800萬元，公允價值為900萬元、增值稅的銷項稅153萬元；

不含稅公允價值合計24900萬元、含稅公允價值27703萬元

甲公司收到銀行存款（含稅補價）5萬元，乙公司收到不含稅補價100萬元。甲乙公司將換入的存貨作為庫存商品管理，其他資產交換前后用途不變。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時3課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產交換的核算教學目的掌握非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算、非貨幣性資產交換對損益的影響以及非貨幣性資產交換的會計處理。教學重點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換的會計處理教學難點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產交換類型較多，要結合較多案例授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理（★）

條件：非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量。（一）單項資產的交換

換入資產成本＝換出資產的賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費（包含增值稅銷項稅額）－可以抵扣的增值稅進項稅額

注意的問題：

1.此類非貨幣性資產交換，對換出資產不確認資產的處置損益。

2.此類非貨幣性資產交換中，應支付的相關稅費處理方法如下：

①增值稅進項稅額若可抵扣的，則不計入換入資產的成本；增值稅的銷項稅額計入換入資產的成本。

②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產而發(fā)生的相關稅費，計入換入資產的成本；為換出資產而發(fā)生的相關稅費，計入換入資產的成本。（二）涉及多項資產的交換

非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，處理思路為：先按照與單項資產類似的處理原則確定換入資產的入賬成本總額，然后按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，分別確定換入各項資產的成本。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型實訓章節(jié)名稱非貨幣性資產交換的核算教學目的掌握非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算、非貨幣性資產交換對損益的影響以及非貨幣性資產交換的會計處理。教學重點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換的會計處理教學難點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產交換類型較多，要結合較多案例授課主要內容習題【例·綜合題】甲公司為一般納稅人，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%。甲公司以市區(qū)的一項作為投資性房地產的土地使用權與乙公司的一項劃分為可供出售金融資產的對B公司的股權投資（持股比例8%）進行資產置換。

交換前甲公司原持有對B公司50%的股權投資，并采用權益法進行長期股權投資核算，換入的對B公司8%的股權投資后，持有B公司58%的股權對B公司擁有控制權，由于權益法改按成本法核算；

假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，不考慮各項稅費。資料如下：

（1）甲公司：換出投資性房地產賬面價值5000萬元（成本3000萬元，累計公允價值變動2000萬元），不含稅公允價值10000萬元，增值稅的銷項稅額為1100萬元。甲公司原持有對B公司50%的股權投資的賬面價值為60000萬元，公允價值為68875萬元。

（2）乙公司：換出對B公司8%的股權投資的公允價值為9500萬元.

甲公司收到銀行存款1600萬元，甲公司收到不含稅補價為500萬元。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型實訓章節(jié)名稱非貨幣性資產交換的核算教學目的掌握非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算、非貨幣性資產交換對損益的影響以及非貨幣性資產交換的會計處理。教學重點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換的會計處理教學難點換入資產入賬價值的確定、非貨幣性資產交換補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產交換類型較多，要結合較多案例授課主要內容習題：非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，處理思路為：先按照與單項資產類似的處理原則確定換入資產的入賬成本總額，然后按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，分別確定換入各項資產的成本?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，在建工程等不動產、設備等動產和專利權適用的增值稅稅率分別為11%、17%和6%。甲公司以在建的工程和生產用A設備與乙公司的生產用B設備、專利權進行交換，假定不具有商業(yè)實質，且沒有公允價值。換出資產情況如下：

（1）甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為400萬元，增值稅的銷項稅額為44萬元；②A設備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；增值稅的銷項稅額為34萬元。

（2）乙公司換出：①B設備：原值為310萬元，折舊為10萬元；增值稅的銷項稅額為51萬元；②專利權：初始成本220萬元，累計攤銷額20萬元，增值稅的銷項稅額為12萬元。

要求：分別編制甲公司和乙公司有關非貨幣性資產交換的會計分錄。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期借款的核算教學目的長期借款基本業(yè)務處理教學重點相關費用計入長期借款的初始確認金額中，具體是反映在利息調整明細科目中教學難點相關費用計入長期借款的初始確認金額中，具體是反映在利息調整明細科目中補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習才能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：（一）企業(yè)取得長期借款

借：銀行存款【實際收到的金額】

長期借款——利息調整【差額】

貸：長期借款——本金

注：相關費用計入長期借款的初始確認金額中，具體是反映在利息調整明細科目中。長期借款時的溢價或折價也在利息調整明細科目中反映。（二）資產負債表日計提利息

借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務費用【期初攤余成本×實際利率】

貸：應付利息或長期借款——應計利息【面值×票面利率】

長期借款——利息調整【差額倒擠】【例·綜合題】某企業(yè)為建造一幢廠房，2014年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000萬元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2014年初，以銀行存款支付工程價款為600萬元，2015年初又以銀行存款支付工程價款為400萬元。該廠房于2015年8月底完工，達到預定可以使用狀態(tài)，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務編制有關會計分錄如下：（不考慮資本化期間的存款利息收入）教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱借款費用教學目的掌握借款費用資本化、費用化教學重點借款費用資本化計算教學難點借款費用資本化計算補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習才能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：知識點借款費用概述

（一）借款費用的范圍

1.實際利息費用

（1）銀行借款利息

（2）公司債券的實際利息＝公司債券的票面利息＋/－折、溢價攤銷

2.匯兌差額

3.輔助費用（二）借款的范圍

借款包括專門借款和一般借款。

（三）符合資本化條件的資產

符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。這里所指的是“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。

【關鍵考點】掌握借款費用的內容及符合資本化條件的資產類別。

知識點借款費用的確認

一、借款費用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產”和“存貨”等資產；

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內發(fā)生的部分則計入“管理費用”；

3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內的部分則計入各期損益列為“財務費用”。

【關鍵考點】記住這三個借款費用歸屬原則。（二）開始資本化日的確認

開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：

1.資產支出發(fā)生日

確認資產支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

（1）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出；

（2）轉移非現(xiàn)金資產，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產；

（3）承擔帶息債務，即企業(yè)為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產支出已經發(fā)生。

應選擇資產支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。

3.工程正式開工日，即為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動開始的日期。

教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱借款費用教學目的掌握借款費用資本化、費用化教學重點借款費用資本化計算教學難點借款費用資本化計算補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習才能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：（三）停止資本化日的確認——總的原則是固定資產達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1.實體建造已經全部完成或實質上已經全部完成；

2.與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

3.資金已經全部支付。

另外，試運行或試生產只要能出合格品或能正常運轉，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產能力。

最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：

1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。（四）借款費用暫停資本化的條件

當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：1.非正常停工（火災、地震、工程事故等）；

2.連續(xù)停工超過三個月。

【關鍵考點】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。三、借款利息資本化金額的確定

（一）專門借款利息費用資本化的計算過程

1.計算原理

利息資本化額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

【理論總結】

（1）累計支出加權平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）（2）一般借款加權資本化率的計算

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：

加權平均利率＝一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數(shù)×100%

一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）

（3）認定當期資本化額

每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數(shù)×一般借款加權資本化率【關鍵考點】掌握一般借款利息費用資本化的實務計算方法。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱借款費用教學目的掌握借款費用資本化、費用化教學重點借款費用資本化計算教學難點借款費用資本化計算補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習才能夠逐漸掌握。授課主要內容習題實訓課講解教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：一、債務重組的定義和重組方式（一）債務重組的概念債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務重組的界定新準則強調必須是債權人作出讓步才可定性為債務重組。這里的讓步主要包括：債權人減免債務人債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。（三）債務重組的方式1.以資產清償債務；2.債務轉為資本；3.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合，即混合重組。（四）債務重組日的確認即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：二、債務重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務1.會計處理原則①債務人的會計處理原則以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。②債權人的會計處理原則以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失。2.債務人的會計處理借：應付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務重組收益3.債權人的會計處理①如果所收款額小于債權的賬面價值時：借：銀行存款80壞賬準備10營業(yè)外支出——債務重組損失10貸：應收賬款100②如果所收款額大于債權的賬面價值但小于賬面余額時借：銀行存款（實收款額）80壞賬準備（已提準備）30貸：應收賬款（賬面余額）100資產減值損失10教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：①債務人的會計處理原則以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：A.抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品的銷售成本，認定相關的稅費；B.抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產處置損益；C.抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。②債權人的會計處理原則以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值和應付的相關稅費之間的差額，在符合金融資產終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：債務人的會計處理①如果所抵資產是存貨a.借：應付賬款（賬面余額）銀行存款（收到的補價）貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入（商品的公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入——債務重組收益［債務額－存貨的公允價值－銷項稅額+收到的補價（或-支付的補價）］b.借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品c.借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅②如果所抵資產是固定資產a.借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產b.借：固定資產減值準備貸：固定資產清理c.借：應付賬款（債務額）貸：固定資產清理（固定資產的公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務重組收益［債務額-固定資產的公允價值－銷項稅額］e.認定固定資產的清理損益當固定資產清理產生盈余時：借：固定資產清理貸：資產處置損益當固定資產清理產生虧損時：借：資產處置損益貸：固定資產清理教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：3.債權人的會計處理一般賬務處理如下:借：換入的非貨幣資產（按其公允價值入賬）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銀行存款（收到的補價）壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）貸：應收賬款（賬面余額）銀行存款（支付的補價）資產減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）【關鍵考點】非現(xiàn)金抵債方式下的債務重組，債務人的測試重點是債務重組收益額的計算及轉讓非現(xiàn)金資產的損益額的計算；債權人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產的入賬成本的計算及債務重組損失額的計算。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：（三）債轉股方式1.會計處理原則①債務人的會計處理原則將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。②債權人的會計處理原則將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：四）修改其他債務條件1.會計處理原則①債務人的會計處理原則修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）?；蛴袘督痤~，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。②債權人的會計處理原則修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t1.債務人的會計處理原則債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。2.債權人的會計處理原則債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理?！娟P鍵考點】混合方式下的債務重組的測試重點是會計處理順序及最終債務重組損益額的計算。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型實訓章節(jié)名稱債務重組教學目的掌握：債務重組業(yè)務處理教學重點債權人債務人對債權人讓步做出的處理教學難點債權人債務人對讓步做出的處理補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度一般，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：實訓習題訓練教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱所得稅會計教學目的1.資產賬面價值與計稅基礎的判定；2.負債賬面價值與計稅基礎的判定；3.應納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產的確認；6.遞延所得稅負債的確認；7.應納稅所得額的確認和應交所得稅的計算；8.各期所得稅費用的確認。教學重點應納稅與可抵扣暫時性差異教學難點應納稅與可抵扣暫時性差異補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：納稅影響會計法認為，當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產”科目、預提費用使用“遞延所得稅負債”科目。資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱所得稅會計教學目的1.資產賬面價值與計稅基礎的判定；2.負債賬面價值與計稅基礎的判定；3.應納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產的確認；6.遞延所得稅負債的確認；7.應納稅所得額的確認和應交所得稅的計算；8.各期所得稅費用的確認。教學重點應納稅與可抵扣暫時性差異教學難點應納稅與可抵扣暫時性差異補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：①當資產的賬面價值小于計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異；②新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉回可抵扣暫時性差異時會沖減應稅所得；③可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方。④“遞延所得稅資產”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。⑤“遞延所得稅資產”的余額＝該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；教案教師姓名課程名稱中級財務會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱所得稅會計教學目的1.資產賬面價值與計稅基礎的判定；2.負債賬面價值與計稅基礎的判定；3.應納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產的確認；6.遞延所得稅負債的確認；7.應納稅所得額的確認和應交所得稅的計算；8.各期所得稅費用的確認。教學重點應納稅與可抵扣暫時性差異教學難點應納稅與可抵扣暫時性差異補充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內容難度較大，通過教師講解和學生多做練習能夠逐漸掌握。授課主要內容Ⅰ.復習、提問：Ⅱ.導入新課，講授：⑥當資產的賬面價值大于計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異；⑦新增應納稅暫時性差異會調減應稅所得，轉回應納稅暫時性差異時會追加應稅所得；⑧應納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應納稅暫時性差異時列入貸方，轉回應納稅暫時性差異時列入借方。⑨“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當期應納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；