中級財務(wù)會計（第三版）課件 項目六 長期負(fù)債和借款費用的核算

中級財務(wù)會計江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院長期負(fù)債和借款費用的核算長期負(fù)債

長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確定和計量》的規(guī)定，長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續(xù)計量。0102長期借款的核算應(yīng)付債券的核算03長期應(yīng)付款的核算04借款費用的核算長期借款的核算01會計的反映職能

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。長期借款的含義會計的反映職能

企業(yè)借入各種長期借款，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按借款本金，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目（對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計利息”科目），按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目。長期借款的會計處理Tips：分期付息、一次還本的長期借款，其利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；到期一次還本付息的長期借款，其利息通過“長期借款——應(yīng)計利息”科目核算。會計的反映職能

【例5-1】安淮公司為建造一棟廠房，于20x3年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1800000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20x3年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計800000元，20x4年年初，又以銀行存款支付工程費用1000000元。該廠房于20x4年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。長期借款的會計處理會計的反映職能

解析：安淮公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20x3年1月1日，取得借款時。借：銀行存款1800000

貸：長期借款——xx銀行——本金1800000（2）20x3年年初，支付工程款時。借：在建工程——xx廠房800000

貸：銀行存款800000（3）20x3年12月31日，計算20x3年應(yīng)計入工程成本的利息費用時。借款利息=1800000×9%=162000（元）借：在建工程——xx廠房162000

貸：應(yīng)付利息——xx銀行162000長期借款的會計處理會計的反映職能（4）20x3年12月31日，支付借款利息時。借：應(yīng)付利息——xx銀行162000

貸：銀行存款162000（5）20x4年年初，支付工程款時。借：在建工程——xx廠房1000000

貸：銀行存款1000000（6）20x4年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時。該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1800000×9%÷12）×8=108000（元）借：在建工程——xx廠房108000

貸：應(yīng)付利息——xx銀行108000同時：借：固定資產(chǎn)——xx廠房2070000

貸：在建工程——xx廠房2070000長期借款的會計處理會計的反映職能（7）20x4年12月31日，計算20x4年9-12月的利息費用時。應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=（1800000×9%÷12）×4=54000（元）借：財務(wù)費用——xx借款54000

貸：應(yīng)付利息——xx銀行54000（8）20x4年12月31日，支付利息時。借：應(yīng)付利息——xx銀行162000

貸：銀行存款162000（9）20x5年1月1日，到期還本時。借：長期借款——xx銀行——本金1800000

貸：銀行存款1800000長期借款的會計處理應(yīng)付債券的核算02一般公司債券公司債券的發(fā)行債券公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。無論怎樣發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。債券的償還采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。會計的反映職能

我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具?？赊D(zhuǎn)換公司債券會計的反映職能可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分初始確認(rèn)金額﹦負(fù)債成分的公允價值﹦合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值負(fù)債成分權(quán)益成分初始確認(rèn)金額﹦債券發(fā)行價格－負(fù)債成分初始確認(rèn)金額權(quán)益成分會計的反映職能（1）發(fā)行的核算借：銀行存款（收到的款項）

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（債券的負(fù)債成分面值）

其他權(quán)益工具（按權(quán)益成分的公允價值）

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額，可在借方）（2）計息并攤銷的核算——其會計處理與一般公司債券相同借：在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出等應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額，或在貸方）貸：應(yīng)付利息（票面利息）（或應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（一次還本付息的）可轉(zhuǎn)換公司債券會計的反映職能（3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，換為股票的核算借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（也可在貸方）其他權(quán)益工具（按權(quán)益成分的公允價值）

貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）資本公積——股本溢價（按其差額）銀行存款（如有用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分）可轉(zhuǎn)換公司債券會計的反映職能【例5-2】20x1年1月1日，安淮公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。安淮公司該批債券實際發(fā)行價格為：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）安淮公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表5-1。應(yīng)付債券的核算付息日期支付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本20x1年1月1日1043270020x1年12月31日600000521635783651035433520x2年12月31日600000517716.7582283.2510272051.7520x3年12月31日600000513602.5986397.4110185654.3420x4年12月31日600000509282.7290717.2810094937.0620x5年12月31日600000505062.94*94937.0610000000表5-1利息費用一覽表

單位：元

*尾數(shù)調(diào)整。

會計的反映職能根據(jù)表5-1的資料，安淮公司的賬務(wù)處理如下：（1）20x1年1月1日發(fā)行債券時。借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700（2）20x1年12月31日計算利息費用時。借：財務(wù)費用等521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息60000020x2年、20x3年、20x4年確認(rèn)利息費用的會計處理同20x1年。應(yīng)付債券的核算會計的反映職能（3）20x5年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時。借：財務(wù)費用等505062.94

應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款10600000應(yīng)付債券的核算會計的反映職能【例5-3】安淮公司經(jīng)批準(zhǔn)于20x0年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計10000000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定20x1年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為安淮公司普通股股票。安淮公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件?？赊D(zhuǎn)換公司債券會計的反映職能安淮公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）20x0年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時。首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值：100000000×（P/S，9%，5）+100000000×6%×（P/A,9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為：100000000-88328200=11671800（元）借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整11671800

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值100000000

其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券11671800可轉(zhuǎn)換公司債券會計的反映職能（2）20x0年12月31日，確認(rèn)利息費用時。

應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=88328200×9%=7949538（元）

當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用=100000000×6%=6000000（元）借：財務(wù)費用7949538

貸：應(yīng)付利息6000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整1949538（3）20x1年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時。

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1000000×10=10000000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值100000000

其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債11671800

貸：股本10000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整9722262

資本公積——股本溢價91949538可轉(zhuǎn)換公司債券會計的反映職能根據(jù)表5-1的資料，安淮公司的賬務(wù)處理如下：（1）20x1年1月1日發(fā)行債券時。借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700（2）20x1年12月31日計算利息費用時。借：財務(wù)費用等505062.94

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息60000020x2年、20x3年、20x4年確認(rèn)利息費用的會計處理同20x1年。（3）20x5年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時。借：財務(wù)費用等505062.94

應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款10600000可轉(zhuǎn)換公司債券長期應(yīng)付款的核算03長期應(yīng)付款的含義

長期應(yīng)付款，是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。會計的反映職能

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲得租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)性合同，如勞動合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等，以及無償提供使用權(quán)的借用合同。應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費融資租賃A經(jīng)營租賃B租賃分為（一）租賃的分類

在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。01

承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。02

租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。05

承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（大于或等于90%）04

租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（大于或等于75%）03會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理01租賃期開始日的會計處理02未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?3履約成本的會計處理核算任務(wù)04或有租金的會計處理05租賃期屆滿時的會計處理會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理1、租賃期開始日的會計處理租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進行初始確認(rèn)。

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費用。會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理1、租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）未確認(rèn)融資費用（差額）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理2、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資費用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。會計分錄為：借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理3、履約成本的會計處理

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。

承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理4、或有租金的會計處理

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)、合理的方法對其進行分?jǐn)偅虼?，或有租金在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理5、租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況，即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理。如果承租人在租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，應(yīng)當(dāng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。會計的反映職能應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（三）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)/在建工程等（購買價款的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費用（差額）

貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價款總額）借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款借款費用的核算您的內(nèi)容打在這里，或者通過復(fù)制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。04借款費用的范圍0504030201借款利息折價或者溢價的攤銷輔助費用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用Tips：對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。會計的反映職能借款費用的確認(rèn)資本化費用化計入相關(guān)資產(chǎn)成本計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）（一）確認(rèn)原則會計的反映職能借款費用的確認(rèn)（二）借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款包括專門借款和一般借款。專門借款，是指為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為構(gòu)建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，并通常應(yīng)當(dāng)具有表明該用途的借款合同。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)。

借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化，否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。會計的反映職能借款費用的確認(rèn)（三）借款費用資本化期間的確定開始資本化停止資本化資本化期間（不含暫停資本化期間）暫停資本化：發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時會計的反映職能借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

會計的反映職能借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定

2.為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款予以資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率×=Σ（占用每筆一般借款本金×在當(dāng)期所占用的天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)會計的反映職能借款費用的計量

（一）借款利息資本化金額的確定

3.每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。會計的反映職能借款費用的計量

（二）借款輔助費用資本化金額的確定

輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費）、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此，輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。

對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。會計的反映職能借款費用的計量

（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。會計的反映職能借款費用的計量

【例5-5】安淮公司于20x0年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20x0年1月1日、20x0年7月1日和20x1年1月1日支付工程進度款。

公司為建造廠房于20x0年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20x0年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利率按年支付（如無特殊說明，例題中名義利率與實際利率相同）。

閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

廠房于20x1年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。會計的反映職能借款費用的計量

公司為建造該廠房的支出金額見表5-4。表5-4安淮公司建造廠房支出金額

單位：萬元

日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20x0.1.11500150050020x0.7.125004000200020x1.1.115005500500總計5500——3000會計的反映職能借款費用的計量

由于安淮公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司20x0年、20x1年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為20x0年1月1日至20x1年6月30日。（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：20x0年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）20x1年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）會計的反映職能借款費用的計量（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：20x0年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）20x1年1月1日至6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

公司20x0年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）

公司20x1年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）會計的反映職能借款費用的計量（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：①20x0年12月31日：借：在建工程——xx廠房1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）750000

貸：應(yīng)付利息——xx銀行2600000②20x1年6月30日：借：在建工程——xx廠房1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）150000

貸：應(yīng)付利息——xx銀行2000000會計的反映職能借款費用的計量

【例5-6】