《電子商務(wù)會計》中職電子商務(wù)專業(yè)全套教學(xué)課件

電子商務(wù)會計

中等職業(yè)學(xué)校電子商務(wù)專業(yè)全套可編輯PPT課件模塊一目錄CONTENTS電子商務(wù)企業(yè)會計基礎(chǔ)模塊二模塊三電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模塊四目錄CONTENTS電子商務(wù)企業(yè)商品流通費(fèi)用

和稅金的賬務(wù)處理模塊五模塊六電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)報表電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營收入的賬務(wù)處理模塊七電子商務(wù)企業(yè)利潤的賬務(wù)處理第1章

電子商務(wù)企業(yè)會計基礎(chǔ)全套可編輯PPT課件學(xué)習(xí)單元一電子商務(wù)企業(yè)與會計學(xué)習(xí)單元二

會計要素CONTENTS目錄學(xué)習(xí)單元三

會計科目學(xué)習(xí)單元四設(shè)置賬戶學(xué)習(xí)單元五

記賬方法學(xué)習(xí)單元六

會計憑證全套可編輯PPT課件學(xué)習(xí)單元一電子商務(wù)企業(yè)與會計全套可編輯PPT課件一、電子商務(wù)的概念及特征1.電子商務(wù)的概念電子商務(wù)是指在全球廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在互聯(lián)網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，幫助買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、企業(yè)之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付，以及完成各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型商業(yè)運(yùn)營模式。全套可編輯PPT課件2.電子商務(wù)的特征（1）普遍性電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，將生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)以及消費(fèi)者和管理部門帶入了一個網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字化生存的新天地。（2）方便性在電子商務(wù)環(huán)境中，人們不再受地域的限制，使用者能以非常便捷的方式完成過去較為繁雜的商業(yè)活動。2.電子商務(wù)的特征（3）安全性在電子商務(wù)活動中，交易雙方要求網(wǎng)絡(luò)能提供端到端的安全解決方案。（4）整體性電子商務(wù)能夠規(guī)范事務(wù)處理的流程，將人工操作和電子信息處理集成為一個整體。2.電子商務(wù)的特征（5）協(xié)調(diào)性商業(yè)活動本身是一個協(xié)調(diào)過程，它需要消費(fèi)者與企業(yè)內(nèi)部、生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商等進(jìn)行協(xié)調(diào)。電子商務(wù)環(huán)境中的商業(yè)活動更加需要金融部門、配送中心、通信部門、技術(shù)部門等多個機(jī)構(gòu)的通力合作。二、電子商務(wù)企業(yè)的概念及特征1.電子商務(wù)企業(yè)的概念電子商務(wù)企業(yè)是通過網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行生產(chǎn)、銷售和流通活動的企業(yè)。可見，電子商務(wù)企業(yè)所進(jìn)行的活動不僅包括基于網(wǎng)絡(luò)的交易活動，還包括利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來解決問題、降低成本、增加價值和創(chuàng)造商業(yè)機(jī)會的非交易活動，如商品采購、庫存商品查詢、商品展示、銷售、儲運(yùn)、電子支付等。二、電子商務(wù)企業(yè)的概念及特征2.電子商務(wù)企業(yè)的特征電子商務(wù)企業(yè)具有商業(yè)企業(yè)的共有特征：（1）組織商品流通，實(shí)現(xiàn)商品的使用價值和價值通常情況下，商業(yè)企業(yè)的主要職能是組織商品流通，實(shí)現(xiàn)商品的使用價值和價值，對經(jīng)營的商品基本上不進(jìn)行加工或只進(jìn)行淺度加工，商品的使用價值和外部形態(tài)不發(fā)生變化。（2）以商品的購進(jìn)、儲存、銷售、運(yùn)輸為基本業(yè)務(wù)商業(yè)企業(yè)主要是通過對商品的購進(jìn)和銷售以及相應(yīng)的運(yùn)輸和儲存，完成商品由生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移。商業(yè)企業(yè)的基本職能是合理組織這四個環(huán)節(jié)，一方面是實(shí)現(xiàn)商品流通的基本需要，另一方面是提高商品流通經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。（3）實(shí)現(xiàn)商品使用價值的運(yùn)動和價值形態(tài)的變化商業(yè)企業(yè)通過購進(jìn)、儲存、銷售、運(yùn)輸?shù)认盗辛魍ɑ顒樱瑢⑸唐酚缮a(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者或用戶手中，完成商品的空間位移和價值形態(tài)變化。（4）商業(yè)企業(yè)的利潤主要來自生產(chǎn)企業(yè)的讓渡商業(yè)企業(yè)的利潤由讓渡利潤、級差利潤、轉(zhuǎn)移利潤和管理利潤構(gòu)成。讓渡利潤是利潤的基本形式和最主要的組成部分。由于商業(yè)企業(yè)主要為生產(chǎn)企業(yè)從事推銷商品的業(yè)務(wù)，為生產(chǎn)企業(yè)節(jié)約了大量商品流通費(fèi)用，加速了資金的周轉(zhuǎn)，因此，生產(chǎn)企業(yè)就必須把一部分利潤讓渡給商業(yè)企業(yè)，作為其商業(yè)利潤。讓渡利潤是通過商品的價格差額來實(shí)現(xiàn)的。（5）經(jīng)濟(jì)活動的中心內(nèi)容是頻繁發(fā)生的商品購進(jìn)和銷售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要包括購進(jìn)和銷售兩個階段，一般沒有生產(chǎn)過程。商品存貨在商業(yè)企業(yè)的全部資產(chǎn)中占有較大的比重，這也是企業(yè)資產(chǎn)核算和管理的重點(diǎn)。商業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的軌跡為“貨幣—商品—貨幣”，即表現(xiàn)為貨幣與商品間的相互轉(zhuǎn)換。與制造業(yè)“貨幣—原材料—產(chǎn)品—貨幣”的資金運(yùn)動軌跡相比，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營周期明顯短得多，資金周轉(zhuǎn)自然也要快得多。（6）商業(yè)企業(yè)是社會擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的交換環(huán)節(jié)商業(yè)企業(yè)比生產(chǎn)企業(yè)更接近市場，在引導(dǎo)生產(chǎn)、拉動消費(fèi)、穩(wěn)定物價、吸納就業(yè)等方面的作用特別突出。商業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的一個重要部門，是連接工業(yè)與農(nóng)業(yè)、城市與鄉(xiāng)村、生產(chǎn)與消費(fèi)的橋梁和紐帶。商業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)就是將社會產(chǎn)品通過貨幣交換的形式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，滿足人們生活和其他各方面的需要。三、會計1.會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的方法和程序，對一個單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，旨在為單位提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。三、會計的內(nèi)涵2.會計的特點(diǎn)（1）以貨幣作為主要計量單位（2）以憑證為依據(jù)，記錄經(jīng)濟(jì)活動過程，并明確經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任（3）對經(jīng)濟(jì)活動所做反映是連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的、綜合的（4）所運(yùn)用的核算方法相互聯(lián)系緊密三、會計的內(nèi)涵3.會計的職能會計職能就是會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟(jì)管理中用會計做什么?，F(xiàn)代會計一般包括會計核算職能和會計監(jiān)督職能。3.會計的職能3.1會計核算職能會計的核算職能貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，它是會計最基本的職能，也稱反映職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告，如實(shí)反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運(yùn)營績效）和現(xiàn)金流量等信息。從時間上看，會計核算既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從內(nèi)容上看，會計核算既包括記賬、算賬、報賬，也包括預(yù)測、分析和考核。會計核算就像一面鏡子，如實(shí)地反映企業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，所以應(yīng)做到真實(shí)準(zhǔn)確、不隱瞞、不謊報。會計的反映主要是借助于會計憑證、賬簿、成本核算和會計報表等資料，綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供信息和數(shù)據(jù)。會計對經(jīng)濟(jì)活動的反映不是機(jī)械的反映，而是一種能動的反映，必須按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，以貨幣為主要計量單位，記錄、計算生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費(fèi)以及利潤的實(shí)現(xiàn)情況。相關(guān)人員利用反映出來的有關(guān)資料進(jìn)行總結(jié)分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，提出合理化建議并采取措施，以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計核算職能包括以下四個環(huán)節(jié)：一是確認(rèn)。確認(rèn)是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計處理。二是計量。計量是指以貨幣為主要計量單位，對已確定可以進(jìn)行會計處理的經(jīng)濟(jì)活動確定其應(yīng)記錄的金額。三是記錄。記錄是指通過一定的會計專門方法，按照上述確定的金額，將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動在會計特有的載體上進(jìn)行登記。四是報告。報告是指通過編制財務(wù)報表的形式，向有關(guān)方面和人員提供會計信息。3.會計的職能3.2會計監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。任何經(jīng)濟(jì)活動都要有既定的目標(biāo)，都應(yīng)該依照一定的規(guī)則進(jìn)行。會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析和考核等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動按照既定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督就是把關(guān)。會計人員通過會計工作，在反映經(jīng)濟(jì)活動的同時，對經(jīng)濟(jì)活動的本身進(jìn)行檢查監(jiān)督。監(jiān)督的核心是干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，以評價經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合理，是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)。四、會計核算的一般流程會計核算的一般流程如下圖所示。四、會計核算的一般流程1.設(shè)置會計科目和賬戶會計科目和賬戶是對會計內(nèi)容的分類，也是登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。通過設(shè)置會計科目和賬戶，可以有序、系統(tǒng)、分類地將會計對象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記核算。四、會計核算的一般流程2.填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，要對取得與填制的原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。四、會計核算的一般流程3.復(fù)式記賬復(fù)式記賬是現(xiàn)代會計采用的一種記賬方法，是相對于單式記賬而言的。采用復(fù)式記錄時，處理任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時都要在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與查賬。四、會計核算的一般流程4.登記賬簿賬簿是由具有專門格式的賬頁所組成的簿籍。登記賬簿必須以會計憑證為依據(jù)，按照借貸記賬法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬簿，并且定期進(jìn)行對賬和結(jié)賬。四、會計核算的一般流程5.成本計算成本計算是按照一定的成本計算方法，將生產(chǎn)費(fèi)用直接計入或分別計入相關(guān)成本對象，借以確定該對象總成本和單位成本的一種專門做法。四、會計核算的一般流程6.財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過一定方法對企業(yè)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對，以確定賬實(shí)是否相符的一種專門做法。如有不符，則須查明原因，據(jù)此對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。四、會計核算的一般流程7.編制會計報表會計報表是反映企業(yè)等單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件，它根據(jù)賬簿記錄，將一定時期的會計信息予以匯總，滿足有關(guān)各方對會計信息的需求。思考與練習(xí)1.什么是電子商務(wù)？2.電子商務(wù)企業(yè)有哪些特征？3.會計的特點(diǎn)有哪些？4.會計的主要職能是什么？5.會計核算的一般流程是什么？學(xué)習(xí)單元二會計要素一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)按照是否具有流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年），或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，不僅需要符合資產(chǎn)的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)要素的內(nèi)容如下圖所示。二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)的負(fù)債按照是否具有流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款）、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤和其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，即償還期在1年或者超過1年的一個正常營業(yè)周期以上的各種負(fù)債，包括遞延收益、長期借款、長期應(yīng)付款等。將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。負(fù)債要素的內(nèi)容如圖所示。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，其確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。所有者權(quán)益即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者（股東）財富的凈增加額。通常，企業(yè)收入增加時，會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時，會導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會減少所有者權(quán)益。因此，企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量直接決定著企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。所有者權(quán)益不能單獨(dú)計價，其確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。所有者權(quán)益的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益要素的內(nèi)容如圖所示。四、收入收入是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他收入。企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在一些差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。收入要素的內(nèi)容如圖所示。五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用包括營業(yè)成本和期間費(fèi)用等。費(fèi)用產(chǎn)生于過去的交易或事項(xiàng)，它可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義外，還應(yīng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。費(fèi)用要素的內(nèi)容如圖所示。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，表現(xiàn)為收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。利潤要素的內(nèi)容如圖所示。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。利潤反映收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失金額的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。思考與練習(xí)1.什么是會計要素？2.資產(chǎn)是如何分類的？3.企業(yè)收入分別指哪些？學(xué)習(xí)單元三會計科目一、會計科目的作用1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動的來龍去脈。一、會計科目的作用2.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目并分門別類登記賬簿的憑據(jù)。一、會計科目的作用3.會計科目為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。一、會計科目的作用4.會計科目為編制會計報表提供了方便會計報表是提供會計信息的主要手段，會計報表中的許多項(xiàng)目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的發(fā)生額或余額填寫。二、會計科目設(shè)置原則設(shè)置會計科目一般應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：1.合法性原則合法性原則是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)定。2.相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則實(shí)用性原則是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合企業(yè)自身特點(diǎn)，滿足企業(yè)實(shí)際需要。4.統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則就是要求企業(yè)設(shè)置會計科目時，應(yīng)根據(jù)提供會計信息的要求，保證主要會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相一致。5.穩(wěn)定性原則穩(wěn)定性原則是指企業(yè)在經(jīng)營管理中需要會計提供核算指標(biāo)，并且要求該指標(biāo)能夠與前期指標(biāo)進(jìn)行對比，這就要求會計科目要保持相對穩(wěn)定，尤其是在年度中間一般不得變更會計科目。三、會計科目的種類會計科目按照不同分類方式有不同種類。1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等大類。三、會計科目的種類2.按其提供會計信息的詳細(xì)程度分類會計科目按其提供會計信息的詳細(xì)程度不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目又稱一級會計科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目。具體會計科目設(shè)置一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容將會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等。四、設(shè)置會計科目的注意事項(xiàng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量規(guī)定的前提下，可結(jié)合自身會計對象的特點(diǎn)設(shè)置和運(yùn)用會計科目。1.會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易和事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。對于企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照會計準(zhǔn)則中的規(guī)定自行設(shè)置。2.企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計核算軟件系統(tǒng)，企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會計科目的編號，但不得隨意打亂重編。3.企業(yè)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。思考與練習(xí)1.簡述會計科目的作用。2.會計科目設(shè)置應(yīng)遵循哪些原則？3.簡述會計科目的分類方式和種類劃分。學(xué)習(xí)單元四設(shè)置賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定的格式和結(jié)構(gòu)、便于分類反映會計要素增減變動過程及其結(jié)果的載體。二、會計科目與賬戶的關(guān)系1.聯(lián)系會計科目是開設(shè)會計賬戶的依據(jù)，賬戶的名稱就是會計科目；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用，會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。2.區(qū)別會計科目側(cè)重對會計對象的分類，不反映核算內(nèi)容的增減變動，不具有核算和監(jiān)督會計要素的職能；賬戶側(cè)重反映核算內(nèi)容的變動情況，能夠提供會計要素的動態(tài)和靜態(tài)指標(biāo)，具有核算和監(jiān)督職能。會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)。三、賬戶的分類按會計要素不同，可將賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等大類。按所提供會計信息的詳細(xì)程度不同，可將賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。四、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各項(xiàng)會計要素的變動，從數(shù)量上看無外乎增加和減少，所以賬戶結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個基本部分，用于分別記錄各會計要素的增加金額和減少金額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常劃分為左、右兩方，一方登記增加金額，另一方登記減少金額。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額；余額按表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、所依據(jù)記賬憑證的編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。五、賬戶的格式賬戶根據(jù)實(shí)際工作的需要分為簡單格式和標(biāo)準(zhǔn)格式兩種。1.簡單格式簡單格式又稱為T型賬戶或丁字賬，如下圖所示。使用該格式能夠方便記錄會計要素所發(fā)生的增減變動情況，并進(jìn)行匯總、求和、軋差。簡單格式2.標(biāo)準(zhǔn)格式標(biāo)準(zhǔn)格式是賬戶正規(guī)的書面格式。在實(shí)際工作中，為了保證會計信息的真實(shí)與完整，企業(yè)必須依法設(shè)置并使用會計賬簿，其賬戶標(biāo)準(zhǔn)格式如圖所示。標(biāo)準(zhǔn)格式思考與練習(xí)1.什么是賬戶？2.會計科目和賬戶有哪些聯(lián)系和區(qū)別？3.賬戶有哪些類型？學(xué)習(xí)單元五記賬方法一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的交易或事項(xiàng)，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例如，用銀行存款10000元購買商品。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在“銀行存款”賬戶中記錄一筆銀行存款減少了10000元，而不在“庫存商品”賬戶中記錄庫存商品增加了10000元。單式記賬法重點(diǎn)考慮的是庫存現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)等方面發(fā)生的交易或事項(xiàng)。由此可見，它是一種比較簡單但不完整的記賬方法，且不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以便系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。下面以某公司一筆簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說明復(fù)式記賬的基本原理。例如，該公司采購西服，以銀行存款100000元支付貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存商品增加了100000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了100000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”和“銀行存款”兩個賬戶。根據(jù)復(fù)式記賬法的記賬原理，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)以相等的金額同時在“庫存商品”和“銀行存款”兩個賬戶上相互聯(lián)系地同時進(jìn)行登記。這是一筆引起資產(chǎn)要素中兩個不同項(xiàng)目一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。庫存商品的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)在“庫存商品”賬戶上登記增加100000元；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)在“銀行存款”賬戶上登記減少100000元。采用復(fù)式記賬法，對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中做對應(yīng)記錄，這不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還可完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。同時，由于對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在對應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，因此可以使用試算平衡來檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。1.借貸記賬法的含義借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。它是以會計平衡等式為依據(jù)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法?！敖琛薄百J”只是作為一種記賬符號，被分別標(biāo)注在賬戶的左方和右方，所表示的增加或減少含義并不固定，主要取決于賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)以相同金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，登記在借方的數(shù)額稱為“借方發(fā)生額”，登記在貸方的數(shù)額稱為“貸方發(fā)生額”，兩方相減后的數(shù)額為“期末余額”。如果借方數(shù)額大于貸方數(shù)額，其余額為“借方余額”；如果貸方數(shù)額大于借方數(shù)額，其余額為“貸方余額”。賬戶中本期的期末余額，即為下期的期初余額。2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)2.1資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，期初及期末余額一般在借方。2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)2.2負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少數(shù)，貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。2.3成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)成本類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末賬戶若有余額一般在借方。2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)2.4損益類賬戶損益類賬戶包括收入類賬戶和費(fèi)用、支出類賬戶兩大類。1）收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)。收入類賬戶與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無余額。2）費(fèi)用、支出類賬戶。費(fèi)用、支出類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無余額。三、借貸記賬法3.借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。例11日，A公司獲得銀行短期貸款200000元，立即存入銀行賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使該公司資產(chǎn)中的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使負(fù)債中的短期借款增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。記入借方和貸方的金額均為200000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖所示。記賬結(jié)果例25日，A公司決定縮減產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，減少投資，以銀行存款100000元和庫存現(xiàn)金30000元，退還部分投資人。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使得該公司資產(chǎn)中的銀行存款和庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；同時，使得所有者權(quán)益中的實(shí)收資本減少，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的借方。記入借方和貸方的金額均為130000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶中的登記如圖所示。記賬結(jié)果三、借貸記賬法4.借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的驗(yàn)證方法。試算平衡具體包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。4.借貸記賬法的試算平衡4.1發(fā)生額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的一種方法。公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計發(fā)生額試算平衡法的理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時記入兩個或兩個以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。發(fā)生額試算平衡表的格式如圖所示。發(fā)生額試算平衡表格式4.借貸記賬法的試算平衡4.2余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額試算平衡與期末余額試算平衡兩類。期初余額試算平衡是所有賬戶期初借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額試算平衡是所有賬戶期末借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式如下：全部賬戶的期初（期末）借方余額合計=全部賬戶的期初（期末）貸方余額合計在實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表的方式進(jìn)行的。余額試算平衡表的格式如下圖所示。在編制余額試算平衡表時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，要將所有賬戶的余額記入試算平衡表，因?yàn)槿鄙偃魏我粋€賬戶的余額，都會造成期初或期末借方與貸方余額合計不相等。第二，如果余額試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄一定有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到試算平衡為止。第三，余額試算平衡表的平衡關(guān)系并不能說明賬戶記錄絕對正確。因?yàn)槁┯?、重記某?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向顛倒，或記錯有關(guān)賬戶等錯誤，可能并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。四、會計分錄1.會計分錄的概念會計分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三個要素構(gòu)成的。在實(shí)際工作中，會計分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。2.會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。2.1簡單會計分錄簡單會計分錄是指只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。例：以下是B公司某月的三筆業(yè)務(wù)：（1）收到股東甲投入的價值300000元的一套設(shè)備。（2）將現(xiàn)金20000元存入銀行賬戶。（3）購入5000元的西服，貨款未支付，西服已入庫。2.會計分錄的分類2.2復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會計分錄。一般來講，復(fù)合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。例：B公司某月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）行政部門領(lǐng)用勞保用品4000元，客服部門領(lǐng)用勞保用品30000元。（2）購入價值100000元的商品，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了80000元，其余款項(xiàng)暫欠，商品已驗(yàn)收入庫。思考與練習(xí)1.什么是單式記賬法？2.什么是復(fù)式記賬法？3.借貸記賬法的規(guī)則有哪些？4.什么是會計分錄？學(xué)習(xí)單元六會計憑證一、會計憑證的種類各類型電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多樣，因此用來反映經(jīng)濟(jì)活動的會計憑證也是多種多樣，按其填制的程序和用途不同，會計憑證可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。1.原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用于記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面文字憑據(jù)。2.記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容，確定會計分錄并作為登記賬簿的依據(jù)。原始憑證和記賬憑證既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者都是會計憑證，記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的，沒有原始憑證一般不能編制記賬憑證。二、原始憑證的填制和審核1.原始憑證的基本要素原始憑證應(yīng)具備以下要素：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證的單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、憑證附件等。如圖所示為增值稅專用發(fā)票樣例，各項(xiàng)要素一般不得缺少，否則就不能成為具有法律效力的書面證明。增值稅專用發(fā)票樣例二、原始憑證的填制和審核2.原始憑證的填制要求2.1記錄要真實(shí)原始憑證所要求填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況，不弄虛作假。2.2內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。2.原始憑證的填制要求2.3手續(xù)要完備單位自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員的簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或業(yè)務(wù)專用章；從個人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。2.原始憑證的填制要求2.4書寫要清楚、規(guī)范不得使用不規(guī)范的簡化字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。如果大小寫金額不一致，則此憑證無效。小寫金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“-”。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。例如，小寫金額￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。2.原始憑證的填制要求2.5編號要連續(xù)各種原始憑證必須連續(xù)編號，以便查證。如果是已預(yù)先印定編號的原始憑證，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。2.原始憑證的填制要求2.6不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，否則為無效憑證。原始憑證有金額以外的其他錯誤的，應(yīng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。2.原始憑證的填制要求2.7填制要及時每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成以后，應(yīng)由經(jīng)辦人員及時取得或填制原始憑證，并按規(guī)定程序和手續(xù)及時送交財會部門，不得拖延、積壓，以便財會部門審核后及時據(jù)以編制記賬憑證。二、原始憑證的填制和審核3.原始憑證的審核對原始憑證進(jìn)行審核，是對會計信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是保證會計資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的重要措施。會計機(jī)構(gòu)和會計人員在編制記賬憑證之前，必須對原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核。3.1審核的內(nèi)容1）真實(shí)性、合理性、合法性審核。主要包括是否是真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；是否符合有關(guān)政策、制度、計劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定；是否符合審批權(quán)限和手續(xù)；費(fèi)用開支是否合理，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。2）完整性、準(zhǔn)確性、及時性審核。主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的文字是否正確，數(shù)據(jù)計算是否準(zhǔn)確，大小寫金額是否相符，原始憑證的要素是否齊全，手續(xù)是否完備，填制是否及時。3.原始憑證的審核3.2審核結(jié)果的處理1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證。2）對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開。3）對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告。二、原始憑證的填制和審核4.原始憑證的樣例4.1現(xiàn)金支票（見下圖）。4.原始憑證的樣例4.2工資計算匯總表（見下表）。4.原始憑證的樣例4.3銀行現(xiàn)金繳款單（如圖所示）。4.原始憑證的樣例4.4借款單（如圖所示）。三、記賬憑證的填制和審核1.記賬憑證的基本要素各種格式的記賬憑證都應(yīng)具備：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計科目及其記賬方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，記賬人、審核人、出納、制單人等有關(guān)人員簽章，如下圖所示。三、記賬憑證的填制和審核2.記賬憑證的填制方法2.1收款憑證收款憑證是根據(jù)貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，其具體方法如下：1）收款憑證上填列的借方科目為“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。2）按填制憑證的日期填寫“年月日”。3）按記賬憑證的填制順序連續(xù)編號。4）以簡要文字填寫摘要。5）在“貸方科目”填寫會計分錄中相對應(yīng)的會計科目。6）在金額欄內(nèi)填列金額。7）在合計欄內(nèi)計算填寫總金額。8）填寫所附原始憑證的張數(shù)。9）將金額欄中的空白畫線注銷。10）相關(guān)人員簽名或蓋章。如下圖所示收款憑證2.記賬憑證的填制方法2.2付款憑證如下圖所示，付款憑證填制方法與收款憑證基本相同。主要區(qū)別是兩者的“借方科目”和“貸方科目”要對調(diào)。對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證，而不填制收款憑證。付款憑證2.記賬憑證的填制方法2.3轉(zhuǎn)賬憑證如下圖所示，轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及的全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。借、貸金額合計數(shù)應(yīng)該相等。轉(zhuǎn)賬憑證三、記賬憑證的填制和審核3.記賬憑證的填制要求（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。7）填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如記賬憑證有空行，應(yīng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處畫線注銷。三、記賬憑證的填制和審核4.記賬憑證的審核4.1審核的內(nèi)容1）內(nèi)容真實(shí)性審核。記賬憑證的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致。2）項(xiàng)目齊全性審核。記賬憑證的要素是否填寫完整。3）科目正確性審核。記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的對應(yīng)關(guān)系。4）金額正確性審核。計算是否正確，與所附原始憑證的金額是否一致。5）書寫規(guī)范性審核。記賬憑證中的記錄是否字跡工整、數(shù)字清晰，錯誤是否按規(guī)定進(jìn)行更正。6）簽章齊全性審核。有關(guān)人員的簽章是否齊全。4.記賬憑證的審核4.2審核結(jié)果的處理審核后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應(yīng)查明原因，按規(guī)定的辦法及時更正和處理。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。思考與練習(xí)1.會計憑證有哪些類型？2.簡述原始憑證的填制要求。3.審核記賬憑證時應(yīng)該注意什么？模塊二

電子商務(wù)企業(yè)資金

籌集的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)單元一投資者投入資本的

賬務(wù)處理CONTENTS目錄學(xué)習(xí)單元二

借入資金的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)單元三

借入資金的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)單元一投資者投入資本的

賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置1.1“庫存現(xiàn)金”或“數(shù)字貨幣—人民幣”賬戶1.2“銀行存款”賬戶1.3“固定資產(chǎn)”賬戶1.4“無形資產(chǎn)”賬戶1.5“實(shí)收資本”或“股本”賬戶1.6“資本公積”賬戶二、賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資電子商務(wù)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目。按合同或協(xié)議約定的投資者在電子商務(wù)企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本（或股本）溢價”科目。二、賬務(wù)處理

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資電子商務(wù)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，如接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外），作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值。按合同或協(xié)議約定的投資者在電子商務(wù)企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本（或股本）溢價”科目。學(xué)習(xí)單元二

借入資金的賬務(wù)處理一、短期借款1.短期借款的含義短期借款是指電子商務(wù)企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、還款期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。電子商務(wù)企業(yè)由于發(fā)放工資、購買材料、購置車輛設(shè)備、開發(fā)軟件等形成的臨時性資金需求，在正常的資金流轉(zhuǎn)無法滿足時，可以向有關(guān)機(jī)構(gòu)申請短期借款。2.短期借款的種類短期借款的種類很大，按償還方式不同可分為一次性償還借款和分期償還借款，按有無擔(dān)?？煞譃榈盅航杩詈托庞媒杩?，按利息支付方式不同可分為收款法借款、貼現(xiàn)法借款和加息法借款。我國目前的短期借款主要按目的和用途進(jìn)行分類，可分為生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款和結(jié)算借款。3.短期借款的賬戶設(shè)置電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶來總括反映和監(jiān)督短期借款取得和歸還情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記取得的借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類賬務(wù)處理。一、短期借款4.短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理內(nèi)容包括短期借款的借入、利息的發(fā)生、本金和利息的償還等。4.短期借款的賬務(wù)處理4.1借入短期借款的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。4.短期借款的賬務(wù)處理4.2短期借款利息的賬務(wù)處理在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取當(dāng)季發(fā)生的短期借款利息。為此，電子商務(wù)企業(yè)短期借款利息通常采用每季度前兩個月的月末預(yù)提，季末支付當(dāng)季全部短期借款利息（包括已經(jīng)預(yù)提和每季末當(dāng)月發(fā)生的利息）的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。4.短期借款的賬務(wù)處理4.3短期借款償還的賬務(wù)處理短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。季末支付利息時，按照已經(jīng)預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用，借記“應(yīng)付利息”科目，按照支付當(dāng)月發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按照實(shí)際支付的短期借款利息，貸記“銀行存款”科目。二、長期借款1.長期借款的含義長期借款是指電子商務(wù)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。電子商務(wù)企業(yè)取得土地使用權(quán)、購置車輛、增添或更新設(shè)備、開發(fā)管理軟件、建造堆場或倉庫、受讓股權(quán)所需要的大量資金可通過長期借款實(shí)現(xiàn)。長期借款是電子商務(wù)企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，加強(qiáng)長期借款的管理和賬務(wù)處理，提高長期借款的使用效率是電子商務(wù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的重要工作。二、長期借款2.長期借款的種類長期借款的種類很多，按用途可分為固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款等，按提供貸款的機(jī)構(gòu)可分為政策性銀行貸款、商業(yè)銀行貸款等，按償還方式可分為定期償還借款和分期償還借款，按有無擔(dān)?？煞譃樾庞觅J款和抵押貸款等。3.長期借款的賬戶設(shè)置該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記借入的款項(xiàng)及預(yù)計的應(yīng)付利息；借方登記還本付息的數(shù)額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)賬務(wù)處理。長期借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“在建工程”“固定資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶。二、長期借款4.長期借款的賬務(wù)處理4.1長期借款取得的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)取得長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款的本金，貸記“長期借款——本金”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。4.長期借款的賬務(wù)處理4.2長期借款利息的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照長期借款的待攤成本和實(shí)際利率確定長期借款的利息費(fèi)用，并借記“在建工程”“財務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定應(yīng)付未付利息，并貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。在進(jìn)行長期借款賬務(wù)處理時，需要注意以下幾個問題：一是長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)分用途按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提計入在建工程的成本或計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。如果該項(xiàng)長期借款用于購建固定資產(chǎn)，應(yīng)將利息支出分期預(yù)提計入所購建的固定資產(chǎn)的價值；如果該項(xiàng)長期借款是固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。二是外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按照外幣賬務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定，按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當(dāng)期損益。三是長期借款的本金和利息，以及外幣折合差額，均應(yīng)通過“長期借款”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。4.長期借款的賬務(wù)處理4.3長期借款歸還的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)歸還長期借款時，應(yīng)歸還的本金，借記“長期借款——本金”科目，如果在歸還本金的同時還要支付一次還本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，還應(yīng)按支付的利息借記“應(yīng)付利息”“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按歸還的本金和支付的利息之和，貸記“銀行存款”科目。技能訓(xùn)練1.喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是一家電子商務(wù)企業(yè)，2022年為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，吸引新的投資者投入資金100000元，存入銀行；2023年因急需短期周轉(zhuǎn)資金向中國建設(shè)銀行申請短期借款，獲得批準(zhǔn)并于12月1日從銀行取得借款200000元，期限為2個月，年利率為6%，按月付息，到期還本。款項(xiàng)已入賬，賬務(wù)如何處理？（1）開設(shè)的賬戶：“短期借款”“應(yīng)付利息”“財務(wù)費(fèi)用”等。（2）賬務(wù)處理如下：1）借入短期借款時：借：銀行存款（本金）

貸：短期借款（本金）2）付息和還本的處理（歸納為三種情況）：①當(dāng)月利息當(dāng)月支付按月付息

借：財務(wù)費(fèi)用（月利息）

貸：銀行存款（月利息）到期還本

借：短期借款（本金）

貸：銀行存款（本金）②每月預(yù)提，按季支付③到期一次還本付息（3）相關(guān)操作1）根據(jù)取得的借款原始憑證，填制收款憑證。借：銀行存款（本金）

200000

貸：短期借款（本金）

2000002）到12月末支付利息，填制付款憑證。借：財務(wù)費(fèi)用（月利息）

1000

貸：銀行存款（月利息）

1000思考與練習(xí)1.簡述投資者投入資本的賬務(wù)處理。2.簡述短期、長期借款的利息計算方法。3.進(jìn)行長期借款賬務(wù)處理時，需要注意哪些問題？4.簡述電子商務(wù)企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入短期或長期借款進(jìn)行融資的會計流程。學(xué)習(xí)單元三

政府扶持資金的

賬務(wù)處理一、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、支持科學(xué)研究和企業(yè)發(fā)展，國家各級政府專門設(shè)立的一種政策扶持資金或計劃項(xiàng)目資金。只要企業(yè)具備申報條件，就可以申請政府扶持資金。目前，國家支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別，《企業(yè)財務(wù)通則》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務(wù)處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此應(yīng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2.屬于投資補(bǔ)助的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金。因此，《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金時應(yīng)增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3.屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)作為本期收益處理。4.屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到資金時，應(yīng)作為負(fù)債管理。5.屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、疫情期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補(bǔ)助簡介1.政府補(bǔ)助的特點(diǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要有如下兩大特點(diǎn)：1.政府補(bǔ)助的特點(diǎn)（1）無償性政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要向政府償還，但企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項(xiàng)補(bǔ)助。1.政府補(bǔ)助的特點(diǎn)（2）直接取得資產(chǎn)不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。二、政府補(bǔ)助簡介2.政府補(bǔ)助的形式政府對企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款（2）財政貼息（3）稅收返還（1）財政撥款財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財政貼息財政貼息主要有兩種方式：一種是財政部門將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；另一種是財政部門將貼息資金撥付給向企業(yè)提供貸款的銀行，由銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計算確認(rèn)利息費(fèi)用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。稅收返還不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)。二、政府補(bǔ)助簡介3.政府補(bǔ)助的計量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按照收到的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照到賬的實(shí)際金額入賬。根據(jù)配比原則，電子商務(wù)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。具體賬務(wù)處理如下：（1）收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款（3）在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（計提并分配遞延收益）時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例某市為支持電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展，2023年3月1日，該市市政府批準(zhǔn)了某電子商務(wù)企業(yè)的申請，并撥付了1000000元政府補(bǔ)助資金，用于購買大型電子商務(wù)貨物傳輸設(shè)備，款項(xiàng)已撥付至該企業(yè)銀行賬戶。2023年3月30日，該企業(yè)購入貨物傳輸設(shè)備一臺，實(shí)際成本為1200000元，其中200000元為自籌資金，款項(xiàng)已支付，使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。賬務(wù)處理如下：（1）款項(xiàng)到賬確認(rèn)政府補(bǔ)助，如下圖1所示：借：銀行存款——工行

1000000

貸：遞延收益

1000000圖1款項(xiàng)到賬確認(rèn)政府補(bǔ)助（2）購入設(shè)備，如圖2所示：借：固定資產(chǎn)

1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

156000

貸：銀行存款——工行

1000000

——建行

356000圖2購入固定資產(chǎn)（3）4月起每月計提折舊并分?jǐn)傔f延收益，如圖3和圖4所示：借：管理費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10000

貸：累計折舊10000借：遞延收益8333

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入8333圖3計提用政府補(bǔ)助資金購買的固定資產(chǎn)折舊圖4分?jǐn)傔f延收益三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，其通常以銀行轉(zhuǎn)賬方式撥付，在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計量。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或虧損的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（1）收到用于補(bǔ)償電子商務(wù)企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時，按收到的金額：借：銀行存款

貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（2）收到用于補(bǔ)償電子商務(wù)企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時，按收到的金額：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入例

某電子商務(wù)企業(yè)銷售的商品適用增值稅實(shí)行先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2023年4月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅60000元。2023年5月，該企業(yè)收到政府實(shí)際返還的增值稅稅額42000元。收到政府返還的增值稅稅額的賬務(wù)處理如下，如下圖所示：借：銀行存款——工行

42000

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入

42000收到政府返還增值稅稅額技能訓(xùn)練1.喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是一家電子商務(wù)企業(yè)，于2023年6月1日收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金50萬元，用于扶持企業(yè)電子商務(wù)的發(fā)展。該公司當(dāng)月將全部資金用于購買電腦。賬務(wù)處理如下：（1）收到政府補(bǔ)助50萬元：借：銀行存款

500000

貸：遞延收益

500000（2）購買電腦：借：固定資產(chǎn)

500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000

貸：銀行存款

585000思考與練習(xí)1.什么是政府補(bǔ)助？2.針對與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，電子商務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？模塊三

電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)流動資產(chǎn)的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理CONTENTS目錄電子商務(wù)企業(yè)職工薪酬的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)單元一

學(xué)習(xí)單元二學(xué)習(xí)單元三學(xué)習(xí)單元一

電子商務(wù)企業(yè)流動資產(chǎn)的賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指保存在企業(yè)會計部門的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣現(xiàn)金。在所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是貪污盜竊、營私舞弊的主要對象，因此必須對現(xiàn)金的收支進(jìn)行嚴(yán)格管理，以保證現(xiàn)金的安全與完整。為了核算電子商務(wù)企業(yè)的庫存現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”“數(shù)字貨幣——人民幣”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。企業(yè)庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：1.現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”“數(shù)字貨幣——人民幣”科目，貸記“銀行存款”“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。2.現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理企業(yè)減少庫存現(xiàn)金，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。3.現(xiàn)金短缺和溢余的賬務(wù)處理為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查。現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納每日終了前進(jìn)行的賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的清查。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。清查小組清查時，出納必須在現(xiàn)場?，F(xiàn)金盤盈處理二、銀行存款銀行存款是指電子商務(wù)企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。二、銀行存款1.銀行開戶的規(guī)定企業(yè)要嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定開立和管理銀行存款賬戶。根據(jù)國家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，每個企業(yè)都應(yīng)在所在地銀行開立結(jié)算賬戶，辦理存款、取款或轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，是存款人的主辦賬戶，其日常經(jīng)營活動的資金收付，工資、獎金和現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。每個企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)，開立一個基本存款賬戶。一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶?？赊k理存款人的借款轉(zhuǎn)存、借款歸還等，但不辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要在規(guī)定的期限內(nèi)使用而開立的賬戶，其有效期限最長不得超過兩個月，可以支取現(xiàn)金，但應(yīng)按國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理。專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。企業(yè)有特定用途需要專戶管理的資金，可以按照規(guī)定向銀行申請開立專用存款賬戶。二、銀行存款2.銀行結(jié)算紀(jì)律單位和個人辦理支付應(yīng)遵守“四不準(zhǔn)”規(guī)定，即：不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。銀行辦理支付結(jié)算應(yīng)遵守“八不準(zhǔn)”規(guī)定，即：不準(zhǔn)以任何理由壓票，任意退票、截留挪用用戶和他行資金；不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)；不準(zhǔn)受理無理拒付、不扣少扣滯納金；不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)。二、銀行存款3.銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個人間貨幣收付程序和方法?，F(xiàn)行的銀行結(jié)算方式見下表。目前被廣泛使用、結(jié)算占比量最高的結(jié)算方式為網(wǎng)絡(luò)支付。銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式二、銀行存款4.銀行存款的賬務(wù)處理4.1銀行存款收入企業(yè)增加銀行存款，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目。例

某電子商務(wù)企業(yè)2023年11月發(fā)生的有關(guān)銀行存款收入業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：（1）6日，該企業(yè)網(wǎng)上銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為26000元，商品已經(jīng)發(fā)出，買家已經(jīng)確認(rèn)收貨。該批商品的實(shí)際成本為120000元。假定不考慮物流等其他因素，賬務(wù)處理如圖1、圖2所示：借：銀行存款——工行

226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A版裙

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

26000圖1銷售商品同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——A版裙

120000

貸：庫存商品——A版裙

120000（2）25日，該企業(yè)將數(shù)字貨幣12000元存入銀行，如圖3所示：借：銀行存款——工行

12000

貸：庫存現(xiàn)金

12000圖2結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本圖3

數(shù)字貨幣存銀行（3）30日，該企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為600元，12月5日收到。11月30日，確認(rèn)利息收入，如圖4所示：借：應(yīng)收利息

600

貸：財務(wù)費(fèi)用——利息收入

600圖4確認(rèn)銀行存款利息12月5日，收到利息款項(xiàng)，如圖5所示：借：銀行存款——工行

600

貸：應(yīng)收利息

60圖5收到利息款二、銀行存款4.銀行存款的賬務(wù)處理3.2銀行存款支出電子商務(wù)企業(yè)減少銀行存款，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”“數(shù)字貨幣”等科目，貸記“銀行存款”科目。三、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。三、其他貨幣資金2.其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等其他貨幣資金，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額反映企業(yè)持有的其他貨幣資金?！捌渌泿刨Y金”賬戶應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證收款單位的開戶銀行，分別用“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理：企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記“庫存商品”“銀行存款”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。2.其他貨幣資金的賬務(wù)處理2.1銀行匯票存款的賬務(wù)處理例

2023年11月16日，某電子商務(wù)企業(yè)為采購商品，要求銀行辦理銀行匯票26000元，該企業(yè)在填送銀行匯票委托書后，將26000元交給銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，賬務(wù)處理如下，如圖1所示：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款

26000

貸：銀行存款——工行

26000圖1取得銀行匯票11月18日，該企業(yè)用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款20000元，增值稅2600元，商品已驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下，如圖2所示：借：庫存商品——A版裙

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

22600圖2銀行匯票結(jié)算貨款次年1月9日，結(jié)算完畢，企業(yè)收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款3400元已經(jīng)匯還入賬。賬務(wù)處理如下，如圖3所示：借：銀行存款——工行

3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

3400圖3收到銀行匯票余額2.其他貨幣資金的賬務(wù)處理2.2信用證保證金存款的賬務(wù)處理企業(yè)填寫“信用證申請書”并將信用證保證金交存銀行時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“在途商品”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目。四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念及日常管理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。企業(yè)在經(jīng)營過程中，因商品交易、勞務(wù)供給和其他往來業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收未收或暫付應(yīng)收的各種款項(xiàng)，屬于企業(yè)的短期債權(quán)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理，嚴(yán)格控制往來資金業(yè)務(wù)、健全手續(xù)、及時清理，有利于企業(yè)避免資金長期占壓，加速資金周轉(zhuǎn)或減少可能損失，提高資金使用效率。企業(yè)對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的日常管理內(nèi)容如下：（1）建立健全