第4章 營(yíng)業(yè)稅法

③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。3、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。5、營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。6、納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不得扣除。合法憑證包括①發(fā)票②財(cái)政票據(jù)③簽收單據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；④?chē)?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(P131-132)1、郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題:(1)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門(mén)(含集郵公司)銷(xiāo)售集郵商品征收營(yíng)業(yè)稅；郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品征增值稅。(2)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。(3)電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的征收增值稅。2、其他服務(wù)業(yè)與增值稅的劃分問(wèn)題：（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)［包括管道煤氣集資款(初裝費(fèi))］、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。3、納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題:（1）核算：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（混合銷(xiāo)售行為的兼營(yíng)化處理）（2）鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，繳納營(yíng)業(yè)稅。4、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。稅收優(yōu)惠（P132-133）免征項(xiàng)目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（普通學(xué)校及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校）4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。減征或免征項(xiàng)目（1）保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征。（2）對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征。（4）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征。（5）社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)不征。（6）對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征。（7）按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征；個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%稅率征。（8）納稅人在資產(chǎn)債務(wù)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。（9）社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免。（10）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。（11）對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（12）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。（13）個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括離婚財(cái)產(chǎn)分割、繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可以免征營(yíng)業(yè)稅。（14）公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營(yíng)業(yè)稅。（15）對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（16）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。新增1.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。3.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地的縣級(jí)縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。4.科普單位的門(mén)票收入，以及縣級(jí)縣以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展的科普活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅。5.擴(kuò)大就業(yè)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策。（略）6.對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。7.對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。8.對(duì)境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅：（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。（2）外派海員勞務(wù)。外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個(gè)人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。（3）以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。9.保險(xiǎn)保障基金公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金以及依法從撤銷(xiāo)或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，免征營(yíng)業(yè)稅。征收管理時(shí)間（一）一般規(guī)定：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3-10略。期限（1）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。（4）保險(xiǎn)公司的納稅期限為1個(gè)月。地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法。即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅，只有運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)、跨省承包工程、航空公司所屬分公司、電信、設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等，納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。第二部分：分行業(yè)規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)（3%）稅目①其中陸路運(yùn)輸注意包括纜車(chē)運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。（但單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。②打撈比照水路運(yùn)輸辦法征稅。③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。④凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。⑤對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。（對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅）⑥對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)提供交通勞務(wù)取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。①將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的：營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用②運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。新增自2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。優(yōu)惠境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。（二）建筑業(yè)（3%）：稅目①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目?jī)?nèi)容（略）②自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：a\自建自用房屋的行為不納稅。b\將自建自用的房屋對(duì)外銷(xiāo)售（含個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售），交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。c\自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營(yíng)業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。d\自建行為的單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人（視同銷(xiāo)售，按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)分別交稅），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營(yíng)業(yè)額。③納稅人受托進(jìn)行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)①工程分包給他單位的：營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—付給分包人人價(jià)款②納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（5%）：稅目金融業(yè)包括：①包括貼現(xiàn)、押匯方式和以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為都屬于貸款業(yè)務(wù)。②融資租賃業(yè)務(wù)。③股票、債券、外匯、其他金融商品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。⑤境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)（1）金融業(yè)：①貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。②融資租賃：本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）③金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)籂I(yíng)業(yè)額＝賣(mài)出價(jià)（不扣任何費(fèi)用）－買(mǎi)入價(jià)（不含各種稅費(fèi)可扣除持有期間紅利收入）。注意：同大類(lèi)不同品種的金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)正負(fù)差，同一納稅期可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年未仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)讓下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。④金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)收入（全部收入-支付給委托方的價(jià)款）。（2）保險(xiǎn)業(yè)：①初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12③無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅。注意：外幣折算金融業(yè)按收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末的基準(zhǔn)匯率折算，保險(xiǎn)業(yè)按收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天的基準(zhǔn)匯率折算。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同)后,凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過(guò)90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2、融資租賃業(yè)務(wù)：取得租金收入或取得索取租金收入憑證當(dāng)天。3、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)核袡?quán)轉(zhuǎn)移之日4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)：取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入憑證當(dāng)天5、保險(xiǎn)業(yè)：取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入憑證當(dāng)天優(yōu)惠1、存款、金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。2、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。特指資金往來(lái)業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間提供的服務(wù)要征稅。3、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。4、出納長(zhǎng)款收入，不征稅。5、保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。6、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)(3%)稅目：包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)。快遞業(yè)務(wù)、郵政儲(chǔ)蓄屬于該稅目。計(jì)稅依據(jù)：①電信部門(mén)以集中受理方式為集團(tuán)客戶(hù)提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)：A；受理部門(mén)：全部?jī)r(jià)款-分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)的價(jià)款；B:參與提供跨省業(yè)務(wù)部門(mén):各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額。②郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶(hù)提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。③自2009年11月1日起，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“10699969”和“10699919”分別為中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。五、文化體育業(yè)(3%)文化業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書(shū)資料借閱等業(yè)務(wù)。體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。計(jì)稅依據(jù)：取得的營(yíng)業(yè)收入額。六、娛樂(lè)業(yè)（5%～20%）1、為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶坐、臺(tái)球、高樂(lè)夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè)業(yè)征稅。2.計(jì)稅依據(jù)：以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。七、服務(wù)業(yè)（5%）稅目包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。1、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。2、福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福彩的收入不征營(yíng)業(yè)稅。代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售福彩的手續(xù)費(fèi)收入征稅。3、對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，征稅。4、旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道、游船、觀光電梯、觀光車(chē)等取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。5、交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征稅。6、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。7、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。8、對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征稅。9、單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。10、納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。11、自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品繳增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)①代理業(yè)：向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。②福利彩票代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)：手續(xù)費(fèi)收入。③廣告代理業(yè)的代理者：委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-廣告發(fā)布費(fèi)后。（但不得扣除制作費(fèi)）④拍賣(mài)行：向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入。⑤旅游業(yè)：=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－旅游者的住宿、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門(mén)票、其他接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。⑥經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。⑦物業(yè)管理企業(yè)：全部收入-代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費(fèi)及房租等費(fèi)用。⑧無(wú)船承租業(yè)務(wù)：=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－海運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)、港雜、裝卸等費(fèi)用。⑨勞務(wù)公司營(yíng)業(yè)額=全部收入－代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金。八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（5%）稅目（1）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn):轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、出租電影拷貝、著作權(quán)和商譽(yù)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn):包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物。在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)（1）單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán):全部收入--購(gòu)置或受讓原價(jià)（2）單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán):全部收入--抵債時(shí)作價(jià)（3）個(gè)人住房的銷(xiāo)售：不足5年的住房對(duì)外銷(xiāo)售，全額征稅；超過(guò)5年：非普通住房：銷(xiāo)售收入減去購(gòu)房?jī)r(jià)款后的差額征稅。普通住房：免征營(yíng)業(yè)稅。（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一起銷(xiāo)售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)該規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額?！镜湫屠}1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A．境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B．境內(nèi)石油公司銷(xiāo)售位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)C．境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD。境內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售境外的不動(dòng)產(chǎn)，不屬于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。【典型例題2】下列有關(guān)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，不正確的有（）。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓債券的計(jì)稅依據(jù)為賣(mài)出債券的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款【答案】ABD?！镜湫屠}3】某銀行2009年第二季度買(mǎi)賣(mài)企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬(wàn)元；第三季度購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬(wàn)元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬(wàn)元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（）萬(wàn)元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=【690-（564-0.7）-55】×5％=3.59（萬(wàn)元）【典型例題4】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有()。A.納稅人自建建筑物自用，不征收營(yíng)業(yè)稅B.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)照章征收營(yíng)業(yè)稅C.保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅D.對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)，按照各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅【答案】ACD選項(xiàng)B，人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。【典型例題5】A建筑公司具備主管部門(mén)批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供建筑材料1000萬(wàn)元。A公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。【答案】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（9000+1000-3000－1500＋600＋150）×3%＝187.5（萬(wàn)元）【典型例題6】下列各項(xiàng)收入中，可以免征營(yíng)業(yè)稅的是（）A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入C.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用D.咨詢(xún)公司的技術(shù)咨詢(xún)收入【答案】AB。C.必須是將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；D.單純的技術(shù)咨詢(xún)不屬于免稅范圍?！镜湫屠}7】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。A.土地租賃按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目計(jì)稅B.打撈比照水路運(yùn)輸C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的“期租”業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目計(jì)稅D.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的融資租賃業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目計(jì)稅【答案】AB。C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的“期租”業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸計(jì)稅；D.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的融資租賃業(yè)務(wù)按“金融業(yè)”稅目計(jì)稅?！镜湫屠}8】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是（）A.保險(xiǎn)公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入【答案】D?！镜湫屠}9】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年9月取得營(yíng)運(yùn)收入380萬(wàn)元，其中承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)收入80萬(wàn)元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬(wàn)元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.11.10B.11.50C.12D.12.40【答案】營(yíng)業(yè)稅＝（380－30＋20）×3%＝11.10（萬(wàn)元）【典型例題10-2012年考題】某餐飲企業(yè)2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元，其中包括顧客現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)餐飲營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元、熟食外賣(mài)收入30萬(wàn)元、內(nèi)設(shè)卡拉OK廳營(yíng)業(yè)收入270萬(wàn)元。（2）因該企業(yè)位置優(yōu)越，某廣告公司在其臨街墻壁上懸掛廣告牌，從廣告公司取得收入10萬(wàn)元。（3）該企業(yè)曾投資500萬(wàn)元參與設(shè)立一家公司，約定每年收取固定收益40萬(wàn)元、半年結(jié)算一次，當(dāng)月收到20萬(wàn)元。（4）轉(zhuǎn)讓一棟房產(chǎn)，該房產(chǎn)是若干年前由債務(wù)人抵債而得，當(dāng)時(shí)沖抵的債務(wù)金額是650萬(wàn)元。此次售價(jià)800萬(wàn)元，包含購(gòu)置房屋后安裝的空調(diào)設(shè)備折合10萬(wàn)元?？照{(diào)設(shè)備與房屋單獨(dú)核算。（5）授權(quán)境外某中餐館使用其字號(hào)，當(dāng)月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20萬(wàn)元。（其它相關(guān)資料：當(dāng)?shù)卣?guī)定的娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。）根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）取得的收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）取得的固定收益應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（