第四章部門費用的歸集和分配

第四章部門費用的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握制造費用的特點以及制造費用的各種分配方法2.掌握輔助生產(chǎn)成本各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、具體應(yīng)用以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。導(dǎo)入案例威申公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)空調(diào)。該公司設(shè)有四個生產(chǎn)部門：零部件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和維修車間，供電車間和維修車間這兩個勞務(wù)部門向全公司(包括兩個分廠)提供電力和維修服務(wù)。每個部門都設(shè)有一個部門負(fù)責(zé)人，并通過內(nèi)部結(jié)算價格實行單獨核算，成為成本中心。公司根據(jù)四個部門成本指標(biāo)完成情況給予獎金獎勵。年末，在公司召開的由各部門負(fù)責(zé)人出席的下年度指標(biāo)分析討論會上，公司的主管會計提出一項成本核算改革意見，即：四個部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費用，包括兩個勞務(wù)部門之間提供勞務(wù)發(fā)生的費用。該主管會計同時認(rèn)為，兩個勞務(wù)部門的費用應(yīng)按照預(yù)先制訂的計劃成本進(jìn)行分配，包括交互分配和對外分配，實際費用和計劃成本之間的差額由管理費用負(fù)擔(dān)；另外，四個部門發(fā)生的材料和人工等費用也用計劃成本歸集和分配。理由：這樣處理不僅方便核算，能及時提供信息，同時比較合理科學(xué)，也有利于分清各個受益對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析考核。假如你是威申公司的財務(wù)顧問，你認(rèn)為該主管會計的意見如何？第一節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用的內(nèi)容

(1)工資，指基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。如車間管理人員、工程技術(shù)人員、車間輔助人員、修理人員、搬運工人、勤雜人員等的工資。

(2)其他職工薪酬，按上述人員工資一定比例提取的職工福利費、“五險一金”等。

(3)折舊費，指基本生產(chǎn)車間各項固定資產(chǎn)計提的折舊費。

(4)修理費，指基本生產(chǎn)車間各項固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)常性修理以及低值易耗品的修理費。(5)辦公費，指基本生產(chǎn)車間的文具、印刷、郵電、辦公用品等辦公費用。(6)水電費，指基本生產(chǎn)車間由于消耗水電而支付的費用。(7)機(jī)物料消耗，指基本生產(chǎn)車間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等所消耗的各種材料(不包括修理用和勞動保護(hù)用材料)。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念一、制造費用的內(nèi)容

(8)勞動保護(hù)費，指基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各種勞動保護(hù)費用，如不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全裝置、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備、工作服、工作鞋等。

(9)季節(jié)性、修理期間的停工損失，指季節(jié)性停工和機(jī)器設(shè)備修理停工期間所發(fā)生的各項費用。

(10)租賃費，指基本生產(chǎn)車間自外部租入各種固定資產(chǎn)和工具按規(guī)定在成本中列支的租金(不包括融資租賃的租賃費)。

(11)保險費，指基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)物資保險費。

(12)低值易耗品攤銷，指基本生產(chǎn)車間所使用的低值易耗品的攤銷費。

(13)其他，指不能列入以上各項目的各種制造費用。第一節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用的歸集為了總括地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的制造費用，并對其分配情況進(jìn)行控制和分析，應(yīng)設(shè)置“制造費用”總分類賬戶。該賬戶是集合分配賬戶，該科目的借方登記發(fā)生的制造費用，貸方登記分配計入有關(guān)的成本核算對象的制造費用。在一般情況下?！爸圃熨M用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間、分廠設(shè)置明細(xì)賬。月末一般無余額。第一節(jié)制造費用的歸集和分配在發(fā)生制造費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的憑證、費用分配表，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費用分配表，記入“制造費用”科目的借方，并視具體情況，分別記入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等科目的貸方；月末時將“制造費用”科目及其所屬明細(xì)賬中登記的費用匯總后，分別與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，可以查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況，對于產(chǎn)生的差異，應(yīng)分析原因，對于不利的差異，應(yīng)提出改進(jìn)的措施，努力降低各項開支，不斷提高成本管理水平。月末分配制造費用時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計分配率法分配制造費用的企業(yè)外，“制造費用”科目期末一般應(yīng)無余額。應(yīng)該指出，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用是通過“制造費用”科目單獨核算的，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用核算；如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目單獨核算，則應(yīng)全部記入“輔助生產(chǎn)車間”科目及明細(xì)賬的有關(guān)成本或費用項目。第一節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（一）生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。計算公式如下：制造費用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率按生產(chǎn)工時比例分配，可以用各種產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)工時(實用工時)，如果產(chǎn)品的工時預(yù)算比較準(zhǔn)確，制造費用也可以按預(yù)算工時的比例分配。計算公式如下：制造費用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品預(yù)算工時×制造費用分配率第一節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。計算公式如下：

制造費用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率第一節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（三）機(jī)器工時比例法機(jī)器工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因為在這種車間中，機(jī)器折舊費用、維護(hù)費用等的多少與機(jī)器運轉(zhuǎn)的時間有密切的聯(lián)系。采用這種方法，必須組織好各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時的記錄工作，以保證工時的準(zhǔn)確性。該方法的計算程序、原理與生產(chǎn)工時比例法基本相同。第一節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（四）按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法，是按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。采用這種分配方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)產(chǎn)生較大的差額，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。計算公式如下：年度計劃分配率=某月某產(chǎn)品制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的預(yù)算工時數(shù)×年度計劃分配率第一節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（五）累計分配率法累計分配率法是在產(chǎn)品完工時一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用保留在“制造費用”賬戶中，累計工時保留在“產(chǎn)品成本計算單中，待其完工后一次性分配。累計分配率法中的分配標(biāo)準(zhǔn)，可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。其計算公式如下：制造費用累計分配率=

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=完工產(chǎn)品的累計分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用累計分配率第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的?！拜o助生產(chǎn)成本”科目一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，則先記入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（一）直接分配法直接分配法，是各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種輔助費用分配方法。單位成本（分配率）=第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（二）順序分配法順序分配法，是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去的一種輔助費用分配方法。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配

（三）交互分配法交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用(交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本分配的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。采用這種分配方法，首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)成本。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（五）計劃成本分配法計劃成本分配法是按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法。在這種方法下，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以全部記入“管理費用”科