記賬實(shí)操-個(gè)人股東減資的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/5記賬實(shí)操-個(gè)人股東減資的會(huì)計(jì)處理1.減資撤資取得的所得屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告）第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)注：各種收入-投資成本根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第三條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（注：即撤資減資也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為）（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。2.減認(rèn)繳（未實(shí)繳）部分（1）等比例減資且無(wú)所得，不需要繳納個(gè)人所得稅；（2）公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)，取得所得，或非等比例減資（即讓利給其他股東）需要繳納個(gè)人所得稅。例2：甲公司實(shí)收資本1000萬(wàn)元，有2個(gè)自然人股東，A股東占比40%，B股東占比60%，2020年4月，甲公司賬面上盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元，由于內(nèi)部問(wèn)題，A股東撤資收回款項(xiàng)5000萬(wàn)元。A股東撤資，如何繳稅？第一步，確認(rèn)個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=5000（萬(wàn)元）第二步，確認(rèn)原實(shí)際出資額（投入額）=1000×40%=400（萬(wàn)元）第三步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)=5000-400=4600（萬(wàn)元）第四步，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅=4600×20%=920（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)于2020年5月15日之前將扣繳A股東的920萬(wàn)元個(gè)人所得稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》，將稅款繳納入庫(kù)。例3：甲公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，有2個(gè)自然人股東，李四占比40%（未實(shí)繳），張三占比60%。情況一：2024年1月，甲公司未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)260萬(wàn)元，李四0元減資，如果股東之間約定按照實(shí)繳比例享受全部股東權(quán)利。《公司法》第二百一十條第四款規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司按照股東實(shí)繳的出資比例分配利潤(rùn)，全體股東約定不按照出資比例分配利潤(rùn)的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤(rùn)，公司章程另有規(guī)定的除外，因此未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利為0，股權(quán)價(jià)值也為0，計(jì)算得出財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。情況二：2024年1月，甲公司未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)260萬(wàn)元，李四0元減資，如果股東之間約定未實(shí)繳部分股權(quán)也可以享受利潤(rùn)分配請(qǐng)求權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。李四可以分得80萬(wàn)元，如果李四要撤資減資，可以拿走80萬(wàn)元，如果不拿走就相當(dāng)于讓利給張三?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條第三項(xiàng)規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))規(guī)定，本公告有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）執(zhí)行，而國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)，自2015年1月1日起，被國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)廢止?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)上述規(guī)定，情況二，納稅人如果以0元價(jià)格撤資，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并要求納稅人依法繳納個(gè)人所得稅。方法一：進(jìn)行還原處理，假設(shè)李四出資到位，核定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=（260+40）*40%=120萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=120-40=80萬(wàn)元。方法二：實(shí)收資本對(duì)應(yīng)部分未實(shí)繳，不能核定收入。未分配利潤(rùn)不論有沒(méi)有實(shí)際出資，都享有分配權(quán)時(shí)，核定