項目九-貨幣資金審計

審計基礎(chǔ)與實務(wù)項目九貨幣資金審計項目內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)一貨幣資金與交易循環(huán)的特點熟悉任務(wù)二庫存現(xiàn)金審計掌握任務(wù)三銀行存款審計掌握任務(wù)一貨幣資金與交易循環(huán)的特點任務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)一貨幣資金與交易循環(huán)的特點一、涉及的主要憑證和會計記錄（熟悉）

二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）貨幣資金涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿（如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等）。一、涉及的主要憑證和會計記錄（熟悉）一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（5）按月盤點現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）建立健全貨幣資金內(nèi)部控制主要包括：1．崗位分工及授權(quán)批準。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）【例題·單選題】下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。

A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督

D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄『正確答案』B『答案解析』選項A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項C中，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一人員從事。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求：審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。①支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。②支付審批。審枇人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（4）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）【思考題】為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。企業(yè)的貨幣資金審批制度是否存在缺陷？『正確答案』“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）2．現(xiàn)金和銀行存款的管理。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審杳批準。（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）【思考題】應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。要求：企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制是否存在缺陷？若存在，說明理由，并提出改進建議?！赫_答案』有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實施?！咀ⅰ裤y行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的人員編制，此項工作為了檢查出納的工作是否存在舞弊。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）【例題·單選題】以下事項中可能表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是（）。

A.甲公司的財務(wù)專用章由財務(wù)負責(zé)人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個人名章由其本人保管

B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，甲公司實行集體決策授權(quán)控制

C.甲公司現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開戶銀行審查批準方可坐支現(xiàn)金

D.甲公司指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）『正確答案』D『答案解析』選項D的事項表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在缺陷。甲公司應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）【例題·多選題】針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊會計師應(yīng)提出改進建議的有（）。

A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出

B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬

C.指定負責(zé)成本核算的會計入員每月核對一次銀行存款賬戶

D.期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）『正確答案』BD『答案解析』選項B中出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；選項D，仍然需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）【例題·單選題】關(guān)于出納員職責(zé)的以下情形中，沒有違背“不相容職務(wù)分離控制原則”要求的是（）。

A.出納員承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算工作，且同時兼任會計檔案保管工作

B.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章

C.出納員兼任收入明細賬和總賬的登記工作

D.出納員兼任固定資產(chǎn)卡片的登記工作『正確答案』D『答案解析』選項D恰當(dāng)。根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制要求，出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。選項A、B、C均不符合貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)的要求。選項D事項沒有違背貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)要求。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）4．庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試。庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試主要內(nèi)容包括：（1）抽取并檢查收款憑證；（2）抽取并檢查付款憑證；（3）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。二、貨幣資金內(nèi)部控制與測試（熟悉）[隨堂案例分析題]

A公司主要經(jīng)營電視機產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點。A公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。注冊會計師負責(zé)于2008年10月20日至11月20日對A公司的貨幣資金內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

資料：注冊會計師負責(zé)對A公司貨幣資金與交易循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財務(wù)處處長負責(zé)支票的簽署，外出時其職責(zé)由副處長代為履行；副處長負責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財務(wù)專用章的管理，外出時其職責(zé)由處長代為履行；財務(wù)人員乙負責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財務(wù)處長管理。負責(zé)簽署支票的財務(wù)處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。

（2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關(guān)證明；對于金額在10000元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務(wù)副處長的審批，金額在10000元以上的用款申請，應(yīng)經(jīng)過財務(wù)處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。

（3）A公司出納員擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算以及貨幣資金的日記賬核算工作，同時兼任會計檔案保管工作。（4）A公司出納記錄現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時，負責(zé)收入明細賬和總長的登記工作。要求：針對資料第(1)和第(4)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進建議。

參考答案：（1）有嚴重缺陷：如果財務(wù)處長與財務(wù)人員乙同時出差，則空白支票、簽署支票的個人名章、財務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長之手。同樣地，如果副處長與財務(wù)人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入處長之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款重大錯報的情況。建議：財務(wù)處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管印鑒。參考答案：（2）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷：未對財務(wù)處長的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策”的要求，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會指定財務(wù)處長的審批權(quán)限，對超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)，復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。（3）存在缺陷。出納不能兼任會計檔案保管工作。建議：最好由專人負責(zé)保管會計檔案。（4）存在缺陷。出納不得兼任收入明細賬與總賬的登記工作。建議：將出納的職責(zé)與登記收入明細賬、總賬的職責(zé)分離，由相對獨立的人員負責(zé)編制收入明細賬、總賬。任務(wù)二庫存現(xiàn)金審計任務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)二庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金審計目標（熟悉）

二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（掌握）表9-1審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表一、庫存現(xiàn)金審計目標（熟悉）審計目標存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤A：確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在√B：確定被審計單位有所應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏√D：確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位擁有或控制√C：確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。1、監(jiān)盤范圍。注會會計師監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等，包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（掌握）思考題：注冊會計師乙在復(fù)核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：A公司20×3年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經(jīng)理辦公室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，均未發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫存現(xiàn)金余額沒有差異”的結(jié)論。要求：指出注冊會計師乙在復(fù)核項目組成員編制的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（掌握）【答案】應(yīng)提出的質(zhì)疑：項目組成員不應(yīng)當(dāng)分兩天對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤。改進建議：部分現(xiàn)金保管在總經(jīng)理辦公室（而非由財務(wù)部出納統(tǒng)一保管）不符合內(nèi)控要求，庫存現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險較高，加之庫存現(xiàn)金易轉(zhuǎn)移，存放于兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。項目組成員應(yīng)重新對存放于財務(wù)室和總經(jīng)理辦公室的庫存現(xiàn)金同時進行監(jiān)盤，并調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（掌握）2、盤點和監(jiān)盤的主體。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。3、監(jiān)盤的方式。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢査。4、監(jiān)盤的時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（掌握）5、監(jiān)盤過程。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并由被審計單位的現(xiàn)金出納員、會計主管人員和監(jiān)盤人簽字確認。將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準后做出調(diào)整。在非資產(chǎn)負債表日（通常在資產(chǎn)負債表日后）進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（掌握）[隨堂案例分析題]

在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。參考答案：(1)提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。(3)G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。(4)現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。(5)“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)“庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。任務(wù)三銀行存款審計任務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)要求任務(wù)三銀行存款審計一、銀行存款審計目標（熟悉）

二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）表9-2審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表一、銀行存款審計目標（熟悉）審計目標存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤A：確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在√B：確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏√D：確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制√C：確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√1、檢查銀行存款賬戶發(fā)生額。注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應(yīng)對被審計單位編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險。2、取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制；將銀行對賬單與銀行日記賬余額進行核對；將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；檢查調(diào)節(jié)事項，確定未達賬項是否存在；特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項。二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）3、采用積極式函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。除非有充分證據(jù)表明某銀行存款及其往來信息對報表不重要，且重大錯報風(fēng)險很低，否則必須函證銀行存款；向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。注冊會計師不僅要依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收、付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認銀行存款余額審計后的金額。（重點掌握）4、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等各項內(nèi)容。二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）思考題：注冊會計師乙在復(fù)核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：在審計A公司銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個銀行賬戶在20×3年12月前有大量交易記錄，但已在20×3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對上述已注銷銀行賬戶實施函證。要求：指出注冊會計師乙在復(fù)核項目組成員編制的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）參考答案：提出的質(zhì)疑：由于該銀行存款賬戶注銷前曾經(jīng)有大量交易記錄，與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險可能不是“很低”，因此不對該已注銷的銀行存款賬戶進行函證不恰當(dāng)。改進建議：項目組成員應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括本期內(nèi)注銷的賬戶）實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）[隨堂練習(xí)·單選題]在對銀行存款余額實施函證程序的過程中，下列做法正確的有（）。A.對本年度已經(jīng)清戶的甲銀行賬戶采用消極式函證，對其他有余額的銀行存款賬戶采用積極式函證

B.對所有銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）實施函證程序

C.由被審計單位代為填寫銀行詢證函并加蓋公章后，交由注冊會計師復(fù)核并直接發(fā)出和回收

D.銀行詢證函回函結(jié)果表明并不存在差異，注冊會計師就可以確定銀行存款余額是沒有問題的

二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）【答案】C【答案解釋】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。所以選項B錯誤。二、銀行存款實質(zhì)性程序（掌握）[隨堂案例分析題]資料：注冊會計師林偉在對某公司2009年度財務(wù)報表進行審計時，對該公司的銀行存款實施的部分審計程序為：(1)取得2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；(3)取得開戶銀行2010年1月31日銀行對賬單。要求：(1)請問注冊會計師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些?(2)請問注冊會計師林偉應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函?目的是什么?(3)請問注冊會計師林偉取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?參考答案：（1）注冊會計師林偉通過開戶銀行函證，不僅可以查明該公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至注冊會計師所在會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會計師所在會計師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止該公司截留或更改回函。（3）注冊會計師林偉應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性,以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。[隨堂案例分析題]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：（1）對于賬面余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行對賬單的真實性存在有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。（3）甲公司有一筆2015年10月份存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2016年度審計中實施審計程序。（4）為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。（5）乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息?！盇注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結(jié)果。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！赫_答案』（1）不恰當(dāng)。A注冊會計師還可能需要檢查調(diào)節(jié)事項/關(guān)注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項/特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。（2）不恰當(dāng)。當(dāng)A注冊會計師親自到銀行獲取銀行對賬單時，要對獲取的全過程保持控制。（3）不恰當(dāng)。即使甲公司該筆大額定期存款未發(fā)生變化，A注冊會計師擬利用以前審計獲取的審計證據(jù)時，也應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。詢證函中的條款屬于對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制性條款，可能需要執(zhí)行額外或替代審計程序。一、ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計