關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生院實(shí)施成本核算管理的探討

關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生院實(shí)施成本核算管理的探討引言隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的改革進(jìn)程也不斷加快，基層醫(yī)療衛(wèi)生院是我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的主要內(nèi)容之一，比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社會(huì)醫(yī)療服務(wù)中心都屬于基層醫(yī)療衛(wèi)生院所涵蓋的組織，主要任務(wù)就是為常見(jiàn)病等提供疾病的基礎(chǔ)管理和服務(wù)。我國(guó)新醫(yī)改政策的發(fā)布，政府對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生組織的重視度不斷提高，給予了充足的醫(yī)療資金幫助來(lái)保證基層醫(yī)療衛(wèi)生院可以沒(méi)有后顧之憂地發(fā)展，因此我國(guó)的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展相比以前有很大的提升。雖然目前的基層醫(yī)療衛(wèi)生院得到了政府充分的資金支持，但是如果無(wú)法進(jìn)行資金的合理分配與應(yīng)用，依然還是會(huì)出現(xiàn)資金短缺的問(wèn)題，也會(huì)造成一些資源的浪費(fèi)，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不小的壓力，成本核算管理在基層醫(yī)療衛(wèi)生院中占據(jù)重要的地位，通過(guò)合理核算成本，有利于保障資金得到合理的分配與應(yīng)用，為基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。一、基層醫(yī)療衛(wèi)生院成本核算及管理制度分析（一）總則為了推動(dòng)衛(wèi)生院的發(fā)展與進(jìn)步，提高衛(wèi)生院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，就要將衛(wèi)生院發(fā)展的目標(biāo)分配到各個(gè)科室中，然后根據(jù)衛(wèi)生院制定的成本管理以及會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容來(lái)完善成本核算及管理制度，該制度的內(nèi)容主要包括成本核算、成本分析以及成本管理[1]。（二）成本核算組織體系為了保證衛(wèi)生院的成本核算工作可以有序進(jìn)行，就需要財(cái)務(wù)室與審計(jì)室來(lái)負(fù)責(zé)開(kāi)展成本核算工作。主要負(fù)責(zé)制定醫(yī)院成本核算制度以及考核方法并且進(jìn)行貫徹和落實(shí)。（三）成本核算工作成本核算必須秉承著合法性、可靠性、相關(guān)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。醫(yī)院成本的構(gòu)成為：工作人員的費(fèi)用、藥品費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)用、辦公用品費(fèi)用、固定折舊費(fèi)用、后勤費(fèi)用等。成本核算的流程為：首先將醫(yī)療業(yè)務(wù)支出所耗費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行總結(jié)，將其劃分成為直接成本與間接成本，直接成本則直接計(jì)入，間接成本則可分配計(jì)入，最終都?xì)w結(jié)成為科室業(yè)務(wù)成本[2]。然后再對(duì)后勤、行政等科室的耗費(fèi)資金實(shí)施分?jǐn)傂纬舍t(yī)療成本。為了更加全面、真實(shí)地通過(guò)核算將醫(yī)院的成本反映出來(lái)，成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就必須按照規(guī)范要求進(jìn)行采集，數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)室、藥劑科、醫(yī)保辦、設(shè)備科等，所有的數(shù)據(jù)信息均通過(guò)審核。科室開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)后形成的直接成本可以直接納入到科室成本中，間接成本則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入科室成本中。（1）衛(wèi)生材料費(fèi)。針對(duì)不同的核算科室明確消耗材料費(fèi)用，然后直接納入到成本中，對(duì)成本影響比較大的則可進(jìn)行分期計(jì)入成本，但是要進(jìn)行相關(guān)手續(xù)的辦理；（2）固定資產(chǎn)折舊。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；（3）公攤成本。按照科室收入的比率來(lái)確定具體數(shù)據(jù)[3]。（四）成本分析首先，成本分析的意義就是能夠了解成本的變動(dòng)情況以及發(fā)生變動(dòng)的原因，掌握好成本變動(dòng)的具體規(guī)律才可以提出有效的管理和改善建議，以此來(lái)降低衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)成本，從而保障衛(wèi)生院經(jīng)濟(jì)效益。其次，成本分析采用的方法為趨勢(shì)分析法，就是對(duì)比兩期以上的成本數(shù)據(jù)，確定增減變化的方向和浮動(dòng)程度，以此來(lái)掌握成本數(shù)據(jù)變化的趨勢(shì)。（五）成本控制衛(wèi)生院成本控制必須在保證醫(yī)療質(zhì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行，通過(guò)合理的手段和方法按照預(yù)先確定好的成本限額、成本計(jì)劃、成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)于成本形成過(guò)程中產(chǎn)生的消耗進(jìn)行合理管理，從而可以最大程度的控制成本。成本控制的對(duì)策為：（1）構(gòu)建醫(yī)療配比系數(shù)。衛(wèi)生材料是最關(guān)鍵的成本變動(dòng)指標(biāo)，要控制衛(wèi)生材料的支出就必須構(gòu)建符合要求的收入與衛(wèi)生材料配比系數(shù)。（2）辦公材料定額管理。辦公材料通過(guò)定額管理可以實(shí)現(xiàn)對(duì)總量的控制。比如以2023年的辦公材料為依據(jù)對(duì)各種辦公材料進(jìn)行分類(lèi)，有些材料以辦公人員數(shù)量為基礎(chǔ)、有些材料是以服務(wù)患者的數(shù)量為基礎(chǔ)。（3）管理后勤費(fèi)用。結(jié)合收入情況來(lái)計(jì)算科室成本。（4）藥占比管理。根據(jù)往年藥品的使用情況和科室的特點(diǎn)，構(gòu)建符合科室實(shí)際情況的藥品比例預(yù)算指標(biāo)[4]。（5）醫(yī)保費(fèi)用的控制。根據(jù)科室收治的不同類(lèi)型的患者和患者的診療費(fèi)用來(lái)構(gòu)建人均費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)。（6）醫(yī)療收費(fèi)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的價(jià)格進(jìn)行，要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的管理。二、基層醫(yī)療衛(wèi)生院成本核算中存在的問(wèn)題（一）缺乏對(duì)成本核算的重視在當(dāng)前的醫(yī)療衛(wèi)生院中還有很多人認(rèn)為成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員的事，與自己的工作沒(méi)有太大的關(guān)系。但是，費(fèi)用計(jì)算涉及醫(yī)院的方方面面，工作量較大，其中涉及成本核算對(duì)象的確定、收入分割、費(fèi)用分?jǐn)偟?，這些工作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)是不可能獨(dú)立完成的，只有各個(gè)科室都對(duì)成本核算的重要性和工作內(nèi)容有一定的掌握，各司其職才可以提高成本核算的質(zhì)量。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，成本核算的目的是控制成本，如果沒(méi)有所有工作人員的參與也是不可能實(shí)現(xiàn)的[5]。（二）將成本核算與分配獎(jiǎng)金畫(huà)等號(hào)許多醫(yī)療工作者都認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)是把收入分成若干部分，并按一定的比例分配紅利金額，所以，很多人都會(huì)將成本計(jì)算和分紅混為一談。雖然獎(jiǎng)金的分配與成本核算有一定的關(guān)系，通過(guò)利益與成本責(zé)任掛鉤可以幫助各個(gè)科室減少成本、管理設(shè)備和用房的不合理占用，是保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，但由于薪酬是一種激勵(lì)機(jī)制，在成本會(huì)計(jì)中既有獎(jiǎng)勵(lì)也有懲罰，所以，成本會(huì)計(jì)不應(yīng)只是一項(xiàng)為發(fā)放紅利而開(kāi)展的工作。在醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)，要遵循會(huì)計(jì)原理，獎(jiǎng)金分類(lèi)原則需要醫(yī)院根據(jù)衛(wèi)生行業(yè)分配制度的相關(guān)內(nèi)容和自身工作的具體情況來(lái)確定，這兩者雖然有關(guān)系，但是本質(zhì)上還是有區(qū)別的。（三）忽略差異、過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一成本核算與科室、個(gè)人的勞動(dòng)分配有密切的關(guān)系，因此很多工作認(rèn)為成本核算需要按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、一種方法進(jìn)行，要求保持高度統(tǒng)一。受到我國(guó)公有制平均主義的影響，許多衛(wèi)生院工作人員忽視差異，過(guò)分要求統(tǒng)一，在成本核算工作中采取一刀切的辦法。醫(yī)療單位的成本核算對(duì)象會(huì)有差異，具體表現(xiàn)在：（1）同專(zhuān)業(yè)的差異。比如小兒內(nèi)科與消化內(nèi)科、呼吸內(nèi)科均為內(nèi)科，但用藥、治療方法、藥物用量上都會(huì)有很大的不同。同樣是感冒疾病，兒科的用藥量就會(huì)大大減少，但是這并不代表兒科大夫的工作有問(wèn)題，如果按照同樣的比例來(lái)分配獎(jiǎng)金，兒科大夫可以分配到的金額也會(huì)較低，這種分配方式顯然是不合理的[6]。（2）資源配置有差異。受到多種因素的影響，醫(yī)院科室在人員、財(cái)產(chǎn)、物品的分配上會(huì)有差異，而這種差異對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了影響。（四）工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較差鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院也屬于事業(yè)單位，但是由于對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視度較低，因此選擇的財(cái)務(wù)管理人員都并非專(zhuān)業(yè)的人才，基本都是由其他部門(mén)人員兼任或招聘了兼職人員，導(dǎo)致衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理工作不夠權(quán)威、也不夠合理，也影響著成本核算的工作質(zhì)量，基層醫(yī)療衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量大打折扣，甚至還會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)支出增加的情況。隨著我國(guó)醫(yī)療行業(yè)發(fā)展進(jìn)入到新時(shí)期后，基層醫(yī)療衛(wèi)生院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足、無(wú)法掌握最新的成本核算的技術(shù)，同時(shí)也未能在成本核算中構(gòu)建內(nèi)部控制管理機(jī)制，甚至在當(dāng)前的信息化時(shí)代下都無(wú)法充分利用電子計(jì)算機(jī)、電算化等技術(shù)開(kāi)展成本核算的工作，這些因素都嚴(yán)重影響了成本核算的工作效率和工作質(zhì)量，無(wú)法實(shí)現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生院中資源的優(yōu)化配置。（五）成本核算與會(huì)計(jì)核算缺乏一致性成本核算信息與會(huì)計(jì)核算信息具有一致性，但由于成本核算是對(duì)每月的25號(hào)至第2個(gè)月的26號(hào)之間數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，會(huì)計(jì)核算都是按自然月來(lái)計(jì)算的，這就使得同樣的信息由于計(jì)算方法的不同而產(chǎn)生了不同的信息，對(duì)基層醫(yī)院的穩(wěn)定健康運(yùn)行產(chǎn)生不利的影響。成本核算屬于會(huì)計(jì)核算的其中一種技術(shù)，是否可以保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性則直接影響著基層醫(yī)療衛(wèi)生院的未來(lái)發(fā)展。（六）收入確認(rèn)方法選擇不對(duì)根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等文件的相關(guān)內(nèi)容可知，醫(yī)療機(jī)構(gòu)是要以住院病人為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的，所以通過(guò)計(jì)算收入能夠精確地反映出各部門(mén)的工作狀況，只有將當(dāng)期的收入和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的支出做好記錄才能精確地配比余額，以此來(lái)對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。然而，在我國(guó)一些基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中還是以出院患者為單位進(jìn)行收入確認(rèn)，這與會(huì)計(jì)制度不相適應(yīng)，成本核算收入并沒(méi)有體現(xiàn)出科室的收入情況，其中摻雜了很多其他支出內(nèi)容，這對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生院的發(fā)展造成了不小的阻礙。三、推動(dòng)基層醫(yī)療衛(wèi)生院成本核算管理完善的對(duì)策（一）提高醫(yī)療衛(wèi)生院人員對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)成本核算管理如果要發(fā)揮積極的作用，就需要所有醫(yī)護(hù)人員的參與，管理的質(zhì)量也受到全體醫(yī)療工作人員的影響。由此可知，為了保證成本核算管理水平，就要加大對(duì)成本核算重要性的宣傳，在衛(wèi)生院中營(yíng)造一個(gè)人人參與成本核算管理的工作氛圍。第一，要重視宣傳范圍，不僅要對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本核算的宣傳，還要對(duì)各個(gè)科室主任、醫(yī)生、護(hù)士等進(jìn)行宣傳，讓衛(wèi)生院的所有工作人員都能認(rèn)識(shí)到自身在成本核算工作中的義務(wù)與責(zé)任，從而也能認(rèn)識(shí)到自身工作與成本核算的關(guān)系。第二，采用不同的宣傳方式，利用多媒體技術(shù)、健康輿論手段營(yíng)造一個(gè)良好的宣傳氛圍。比如，通過(guò)板報(bào)、科務(wù)會(huì)、培訓(xùn)班的方式開(kāi)展成本核算的宣傳教育，提高人們對(duì)成本核算認(rèn)識(shí)的深度。（二）構(gòu)建完善的管理制度全成本核算管理所涉及的科室、人員范圍較廣，為了保證全成本核算管理工作可以走規(guī)范化、合理化的發(fā)展道路，那么構(gòu)建管理體系則是最基本的要求。全成本核算管理體系包括：（1）對(duì)實(shí)物的供應(yīng)進(jìn)行規(guī)范。比如對(duì)醫(yī)療物品、藥品、儀器等物品的出庫(kù)、供應(yīng)等各個(gè)環(huán)節(jié)的具體時(shí)間、數(shù)量等進(jìn)行嚴(yán)格的管理。（2）成本管理落實(shí)準(zhǔn)則。在成本單位的劃分、成本范圍的確定、成本的核算等方面要制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和管理對(duì)策。（3）考核制度，比如成本考核方法、成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、醫(yī)院獎(jiǎng)懲機(jī)制等都要給予不斷的完善[7]。（三）構(gòu)建聯(lián)動(dòng)式的信息管理系統(tǒng)成本核算管理的質(zhì)量與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也有密切的關(guān)系，醫(yī)院的業(yè)務(wù)環(huán)境較為復(fù)雜、工作內(nèi)容較多、分工較細(xì)，因此數(shù)據(jù)量也比較大，那么就要采取信息管理系統(tǒng)來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，有利于保證成本核算的質(zhì)量。衛(wèi)生院的成本管理信息系統(tǒng)的建設(shè)需要保證以下兩點(diǎn)原則：（1）保證自上而下的延伸。該系統(tǒng)應(yīng)覆蓋各科室的處置點(diǎn)、管理庫(kù)、收費(fèi)點(diǎn)等與費(fèi)用有關(guān)的資料，以確保資料的自動(dòng)化采集與分析。（2）保證由內(nèi)到外的延伸。不同成本單元的操作權(quán)限是不同的，因此各部門(mén)工作人員只能在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。而衛(wèi)生院的管理人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)各種資料均有查詢、處理的權(quán)限。（四）嚴(yán)格控制材料費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用衛(wèi)生材料費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等都是成本的主要構(gòu)成，只有對(duì)這些費(fèi)用采取嚴(yán)格的管理才可以有效地降低成本。所以，要制定衛(wèi)生材料費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用支出預(yù)算限額，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行能力進(jìn)行定期的審核，并對(duì)造成費(fèi)用支出的原因進(jìn)行分析。營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要包括水電、煤氣等，所以要在各部門(mén)設(shè)置計(jì)量表，按成本計(jì)費(fèi)，對(duì)燃料費(fèi)實(shí)行定額管理，節(jié)約較高的科室則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)[8]。只有采取嚴(yán)格的預(yù)算管理，才可以有效地控制材料費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用的支出，這是降低衛(wèi)生院成本的最佳手段。（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)的管理中需要及時(shí)處理好固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)，才能真正起到對(duì)固定資產(chǎn)折舊支出的控制作用。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的購(gòu)置、維護(hù)計(jì)劃，確保設(shè)備的正常使用。要加強(qiáng)對(duì)維護(hù)人員的培訓(xùn)，對(duì)設(shè)備的維護(hù)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，以確保設(shè)備能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定的運(yùn)行。一些超過(guò)年限、維修頻率越來(lái)越高的設(shè)備則要按照流程報(bào)廢，以