虛開增值稅發(fā)票的防范講座

虛開增值稅發(fā)票的防范講座現(xiàn)在有句流行語：防火、防盜、防閨蜜。會(huì)計(jì)有句流行語：防火、防盜、防稽查。正確提倡流行語：防錯(cuò)、防騙、防虛開。所謂虛開增值稅發(fā)票：指沒有真實(shí)交易或勞務(wù)行為的情況下、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的行為。以及有真實(shí)交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不相符的或開具數(shù)量、金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票行為。2018年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打虛打騙形勢(shì)

檢查虛開企業(yè)：15萬戶、認(rèn)定虛開發(fā)票：771萬份涉及金額：9370億元、涉及稅額：1425億元檢查騙稅企業(yè)：2033戶、挽回稅款損失：154億元查辦涉額金額10億元以上案件79起、合計(jì)金額5193億元抓捕犯罪嫌疑人2263人、投案自首犯罪嫌疑人1703人海關(guān)共立案出口騙稅案件2735件、案值105億元人民銀行開展反冼錢調(diào)查3000余次涉及違規(guī)交易5638萬筆湖州市近年打虛打騙形勢(shì)

湖州稅務(wù)稽查局近年虛開發(fā)票立案數(shù)量：年度立案數(shù)移送公安2020.1-12335172019.1-12508282018.1-12227172017/其中：1810專案384/10642016.1-121923說明：2020年立案數(shù)少，是許多小票案移送當(dāng)?shù)囟悇?wù)局處理的結(jié)果。無孔不入的代開發(fā)票小廣告武漢警方、國(guó)家稅務(wù)稽查局查處特大虛開發(fā)票案，挽回稅款損失高達(dá)55.86億元2017年2月在武漢市公安局和稅務(wù)局的通力合作下，又破獲一起特大虛開增值稅發(fā)票案，警方抓獲了5名嫌疑人，查獲已開出的發(fā)票9500余張，票面金額高達(dá)8.5億元。稅額1.2億元，與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)武漢上報(bào)的線索進(jìn)行二次關(guān)聯(lián)，對(duì)其他省份有異常開票行為的1625家公司進(jìn)行了鎖定，挽回國(guó)家稅款損失高達(dá)55.86億元廣西河池警方與國(guó)家稅務(wù)稽查局查處特大增追誰虛開發(fā)票案件2017年12月廣西河池警方與市稅務(wù)稽查局查獲特大虛開增值稅發(fā)票案，22名犯罪人注冊(cè)3126家空殼公司，開票1540億元，收取價(jià)稅合計(jì)0.5-1.5%的手續(xù)費(fèi)，全國(guó)涉案企業(yè)1.6萬家，偷逃稅額260億元。從立案情況來看，2016至2018是全國(guó)虛開增值稅發(fā)票高峰期。行政法（稅法）的虛開定義

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條到底什么是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符？

發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致，有一樣不一致，即為虛開。舉幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子：1、沒有真實(shí)交易發(fā)生，卻開具發(fā)票（對(duì)開、環(huán)開，虛增產(chǎn)值、開完發(fā)票就關(guān)閉走逃）2、賣的是包裝箱，發(fā)票開的是機(jī)電產(chǎn)品（變票，黃金票案）；3、賣了10臺(tái)電腦，發(fā)票開的是5臺(tái)電腦（隱瞞銷售）；4、賣的手機(jī)5000元，發(fā)票開的是8000元（大頭小尾）；5、東西賣給個(gè)人或市場(chǎng)，發(fā)票卻開給了乙公司（富余票）6、甲賣東西給乙，發(fā)票卻是丙開給乙的（第三方取得）什么是為自已虛開？為自已虛開增值稅發(fā)票，指合法擁有發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具增值稅發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的發(fā)票的行為。案例四：安微壽縣（苗木）、亳州（中藥材）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票什么是為他人虛開？

為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實(shí)的發(fā)票的行為案例三：長(zhǎng)興YH虛開發(fā)票專案什么是為自已虛開？

為自已虛開增值稅普通發(fā)票，指合法擁有發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具增值稅普通發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票的行為。案例四：安微壽縣（苗木）、亳州（中藥材）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。什么是讓他人為自己虛開？

這一條從文字上比較容易理解，即讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票。同樣包括沒有發(fā)生交易和雖有交易但讓他人為自已開具與實(shí)際交易內(nèi)容不符的發(fā)票。這一類虛開是目前案件處理當(dāng)中最常見，涉案企業(yè)最多的類型。案例五：南?。茫颇緲I(yè)公司接受虛開發(fā)票案。什么是介紹他人虛開？

現(xiàn)行法律法規(guī)把中間人也納入了虛開發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況：一種是職業(yè)的，即以此為賺錢的方式，在開票方與受票方之間充當(dāng)“掮客”的角色，賺取中介手續(xù)費(fèi)；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，一般不涉及錢款交易（所以做“好事”要注意事項(xiàng)，一個(gè)不小心會(huì)把自己套進(jìn)去）。案例六：溫州朱某介紹某商貿(mào)公司為萬某鞋廠虛開專用發(fā)票案。虛開增值稅發(fā)票危害性？

（一）、社會(huì)層面的危害性：1、虛增不法企業(yè)的成本。導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)流通成本數(shù)據(jù)失真。2、偷逃了增值稅，侵蝕了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅基。3、帶來社會(huì)不公平的競(jìng)爭(zhēng)，沖垮了誠(chéng)信守法企業(yè)的市場(chǎng)份額（二）、企業(yè)層面的危害性：1、虛開增值稅發(fā)票事實(shí)一旦成立，企業(yè)單位發(fā)展已無持續(xù)性可言，稅務(wù)、公安、司法都會(huì)介入，對(duì)虛開企業(yè)和單位的打擊幾乎是毀滅性的。2、當(dāng)事人和所在單位必須承擔(dān)沒收違法所得、行政處罰、追究當(dāng)事人刑事責(zé)任、進(jìn)入誠(chéng)信黑名單等一些列后果。１、虛開發(fā)票行為應(yīng)負(fù)擔(dān)的刑事法律責(zé)任

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條和第二百零五條之一設(shè)定了虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪。該條款根據(jù)不同危害結(jié)果分別對(duì)單位和個(gè)人規(guī)定了罰金、徒刑或拘役以及沒收非法所得三類不同的刑罰。其中：?jiǎn)挝环副緱l之罪的，對(duì)單位處罰金，對(duì)個(gè)人處有期徒刑或者拘役）其中：第二百零五條針對(duì)的是可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票；第二百零五條之一針對(duì)的是其他發(fā)票。刑法第二百零五條

1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。2、虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。3、虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。刑法二百零五條之一量刑標(biāo)準(zhǔn)

1、虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;2、情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。刑法二百零五條量刑標(biāo)準(zhǔn)

最高人民法院（法[2016]226號(hào)）：參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋［2002］30號(hào)）第三條:騙取國(guó)家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國(guó)家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國(guó)家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。刑法虛開增值稅發(fā)票“情節(jié)嚴(yán)重”定義標(biāo)準(zhǔn)

虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的；（二）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形?！蛾P(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的補(bǔ)充規(guī)定》1、追征稅款：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅。2、加收滯納金：滯納之日起按日加收萬分之五（相當(dāng)年利率18.25%）；3、沒收非法所得：（發(fā)票手續(xù)費(fèi)收入等）4、行政處罰。（結(jié)果罰、行為罰）虛開發(fā)票追究的行政法律責(zé)任《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（結(jié)果罰）

1、虛開發(fā)票抵扣稅款或用于所得稅稅前扣除造成少繳稅款的（偷稅）：按63條，處少繳稅款50%以上，五倍以下罰款。

2、虛開發(fā)票用于騙取出口退稅的：按66條，處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（行為罰）

3、虛開發(fā)票的：按第37條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！碧撻_發(fā)票的稅務(wù)行政處罰

2014年國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局等21個(gè)部委辦聯(lián)合簽發(fā)了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》（發(fā)改財(cái)金〔2014〕3062號(hào)）

聯(lián)合懲戒對(duì)象為稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第54號(hào)）正式發(fā)布的《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》公布的重大稅收違法案件信息中所列明的當(dāng)事人（俗稱稅收黑名單）

(原總局公告2014年第41號(hào)發(fā)布，2016年第24號(hào)公告、2018年第31號(hào)公告作修訂的試行辦法作廢)虛開發(fā)票的社會(huì)誠(chéng)信責(zé)任

手法：要求財(cái)務(wù)或其他人想辦法取得虛開發(fā)票法人代表不準(zhǔn)確主觀意愿，尤其是企業(yè)利潤(rùn)較好的年段，要求取得虛開發(fā)票沖減利潤(rùn)法人手法：通過熟人、微信、以前經(jīng)常消費(fèi)的單位取得虛開發(fā)票采購銷售采購、銷售人員發(fā)生費(fèi)用，沒有取得正規(guī)發(fā)票手法：通過熟悉的單位、微信、其他人介紹取得虛開發(fā)票合作商或二包頭做了工程、業(yè)務(wù)、銷售或采購了材料，但手中沒有正規(guī)發(fā)票合作商uproot企業(yè)財(cái)務(wù)要注意的是虛開增值稅發(fā)票的流入途徑虛開增值稅發(fā)票流入企業(yè)財(cái)務(wù)賬內(nèi)的主要渠道接受虛開發(fā)票企業(yè)的資金流向途徑1、A公司在自由市場(chǎng)向B某購買產(chǎn)品，B從C公司開來發(fā)票給A公司，A公司入賬（第三方取得），用現(xiàn)金或現(xiàn)金支票支付給B某。2、A公司為某工程主承包商，將部分工程專包給B某，結(jié)算工程款A(yù)公司財(cái)務(wù)要求B某提供發(fā)票，原材料大多是從本地市場(chǎng)購買，

B某卻從江蘇C公司開來350萬元的材料發(fā)票。A公司入賬，資金以現(xiàn)金支票打給B某私人賬戶3、A公司屬中介機(jī)構(gòu)，主要業(yè)務(wù)在本地，到廣東開來二百萬元的廣告費(fèi)發(fā)票，金額轉(zhuǎn)給了自己幾位股東的私人賬戶。4、A公司接收B公司虛開的增值稅發(fā)票，按票面價(jià)值匯給B公司賬面，B公司扣除票面稅金或低于票面稅金的金額后，差價(jià)匯入A公司銷售、財(cái)務(wù)或法人代表的私人賬戶。5、A公司是產(chǎn)品出口企業(yè)，虛開增值稅發(fā)票有關(guān)聯(lián)B外貿(mào)企業(yè)，報(bào)關(guān)出口后貨款匯入香港關(guān)聯(lián)公司賬戶，騙取出口退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的虛開增值稅發(fā)票易發(fā)環(huán)節(jié)1、暴力虛開—開票量巨大，公司沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)與之相對(duì)應(yīng)2、富裕票虛開—原材料進(jìn)項(xiàng)有正規(guī)來源，產(chǎn)品銷路相當(dāng)一部分走的是自由市場(chǎng)，反正要納稅申報(bào)的，某些熟悉的經(jīng)營(yíng)者需要，就多開幾張發(fā)票也無所謂（如化纖紡織業(yè)）。3、為自己虛開—公司收購大量農(nóng)產(chǎn)品、廢紙、廢品作原料，自己開票給自己，視同成本、消蝕企業(yè)所得稅稅基。4、讓他人為自己虛開—（某收購農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)要求個(gè)人供應(yīng)商開具巨額農(nóng)副產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票4800萬元，實(shí)際做了幾十萬元的生意）5、介紹他人虛開-一般從詢問、檢查過程中發(fā)現(xiàn)。6、集團(tuán)內(nèi)部虛開—為達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)、集團(tuán)內(nèi)部公司之間相互虛開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，以求達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)7、避稅虛開-汽油、柴油要繳納消費(fèi)稅，發(fā)票品目開航空汽油避稅物流業(yè)的虛開風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)注）對(duì)外虛開發(fā)票：發(fā)生真實(shí)運(yùn)輸勞務(wù)，但按照客戶或掛靠運(yùn)輸人員的要求向未發(fā)生運(yùn)輸勞務(wù)的第三方開具發(fā)票。案例常見于為騙取出口退稅企業(yè)配票，偽造有真實(shí)貨物運(yùn)輸?shù)募傧?/p>

接受虛開發(fā)票：主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于取得上游虛開的運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票、成品油增值稅專用發(fā)票、道路、橋、閘通行費(fèi)。A承運(yùn)，B供票。案例七：安吉YK物流有限公司案（虛開運(yùn)費(fèi)抵扣）案例八：浙江JC物流有限公司（虛開油料抵扣建筑業(yè)的虛開風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)注）對(duì)外虛開發(fā)票：建筑業(yè)因其施工項(xiàng)目管理的特殊性，在對(duì)外承接建筑安裝工程或勞務(wù)，結(jié)算工程款項(xiàng)開具銷項(xiàng)發(fā)票方面一般不存在虛開行為。接受虛開發(fā)票：主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于勞務(wù)發(fā)票、苗木發(fā)票、黃沙石子等初級(jí)建材發(fā)票等。A承建，B供票。案例九：湖州某園林公司苗木發(fā)票案（壽縣）案例十：湖州某事業(yè)公司勞務(wù)發(fā)票案（勞務(wù)）案例十一：湖州ＭＬ建材有限公司黃沙石子發(fā)票案房地產(chǎn)業(yè)的虛開風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)注）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：以少繳土地增值稅為目的取得虛開發(fā)票列成本費(fèi)用；甲供材料涉及的苗木、建材發(fā)票虛開；融資費(fèi)用無合法憑證而虛開勞務(wù)、咨詢費(fèi)發(fā)票違規(guī)費(fèi)用列支及少扣繳個(gè)人所得稅；

預(yù)收款掛賬未及時(shí)申報(bào)納稅；富余資金交關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用及股東資金占用涉及的增值稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅問題等。案例十二：安吉MH房產(chǎn)案（壽縣：苗木虛開）案例十三：湖州GJ房地產(chǎn)案（預(yù)收款掛賬）案例十四：長(zhǎng)興JY房產(chǎn)案（瓷磚抵租金房地產(chǎn)業(yè)的虛開風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)注）房地產(chǎn)營(yíng)銷企業(yè)：主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)營(yíng)銷扣點(diǎn)（手續(xù)費(fèi)）之外向購房人收取的服務(wù)費(fèi)不入賬；營(yíng)銷人員提成及包干費(fèi)用以虛開發(fā)票入賬列支，同時(shí)少繳個(gè)人所得稅。案例十五：JJ房產(chǎn)營(yíng)銷策劃公司案（體外收取代理費(fèi)）各行業(yè)的共性虛開風(fēng)險(xiǎn)（關(guān)注）除了上述物流業(yè)、建筑業(yè)特有的虛開風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些各行業(yè)共性的虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：

1、無真實(shí)費(fèi)用發(fā)生，純粹以減少利潤(rùn)為目的而虛開的發(fā)票；案例十六：湖州ＭＺ服裝有限公司發(fā)票案2、無真實(shí)費(fèi)用發(fā)生，純粹為少繳個(gè)稅為目的而虛開的發(fā)票。案例十七：湖州某包裝有限公司發(fā)票案如何有效防范虛開發(fā)票對(duì)于守法經(jīng)營(yíng)、無主觀故意的納稅人，要想有效防范取得虛開發(fā)票給來的風(fēng)險(xiǎn)