賬外資產(chǎn)的形成機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管控研究

賬外資產(chǎn)的形成機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管控研究在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，賬外資產(chǎn)的存在是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。賬外資產(chǎn)不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度，還可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真，進(jìn)而影響投資者、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的決策。本文旨在深入探討賬外資產(chǎn)的形成原因及其潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出有效的管理措施。賬外資產(chǎn)是指企業(yè)實(shí)際擁有的、但未在正式財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)可能包括未登記的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等。賬外資產(chǎn)的存在往往與企業(yè)的內(nèi)部管理、外部監(jiān)管和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)。一、賬外資產(chǎn)來(lái)源1、在費(fèi)用中核銷。有的單位以化整為零的形式，將購(gòu)建的固定資產(chǎn)列入費(fèi)用處理。如建房屋、車間、倉(cāng)庫(kù)、路面等。從開始采購(gòu)到工程竣工.都陸續(xù)進(jìn)入費(fèi)用，以零修費(fèi)的名義入賬2、列作材料用品，擠入產(chǎn)品成本。有的單位在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，先以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料的名義，列入材料用品戶，待領(lǐng)用時(shí)，附領(lǐng)料單直接記入在產(chǎn)品成本。3、在結(jié)算資金中掛賬。有的單位盲目購(gòu)置固定資產(chǎn).而本身并沒(méi)有專項(xiàng)資金.無(wú)法入賬，便掛在結(jié)算往來(lái)戶中，把問(wèn)題留待承包期滿后處理。4、列待攤費(fèi)用掛賬。個(gè)別企業(yè)無(wú)視經(jīng)營(yíng)狀況好壞.不斷擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，以專用基金抵補(bǔ)后，還以企業(yè)包袱”的形式掛賬。5、私設(shè)“小金庫(kù)”購(gòu)置。有的單位為逃避檢查.達(dá)到為所欲為的目的，私設(shè)“小金庫(kù)”并用其購(gòu)置固定資產(chǎn)，主要是購(gòu)置社控商品。這種情況，往往在審計(jì)中漏網(wǎng)。6、明報(bào)費(fèi)用.暗購(gòu)固定資產(chǎn)。有的單位費(fèi)用預(yù)算被批準(zhǔn)后，將費(fèi)用預(yù)提出來(lái)購(gòu)置固定資產(chǎn)，金額雖同，性質(zhì)不同。7、列作低值易耗品。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)違反規(guī)定，私自提高低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒁换?，把附屬設(shè)備及安裝費(fèi)等分戶處理，降低單位價(jià)值，購(gòu)入時(shí)以50攤銷，50掛賬，形成低值易耗品，實(shí)為賬外固定資產(chǎn)這類問(wèn)題較為普遍。8、超前報(bào)廢固定資產(chǎn)。不經(jīng)批準(zhǔn).不按規(guī)定年限，擅自將一部分固定資產(chǎn)作報(bào)廢處理。有的固定資產(chǎn)受限額控制，企業(yè)便提前報(bào)廢，實(shí)際上報(bào)廢的固定資產(chǎn)仍然完好地受益于企業(yè)，造成賬實(shí)不符9、無(wú)償調(diào)入或外單位贈(zèng)送。有的單位為換取某種方便和好處，不惜代價(jià)向關(guān)系戶鋪路，如冰箱、彩電、汽車等.企業(yè)接收后無(wú)法轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)10、以物易物.不通過(guò)會(huì)計(jì)部門結(jié)算。有些企業(yè)的產(chǎn)品、下腳料等，由于種種原因.平時(shí)很難清出實(shí)際庫(kù)存，待售完后按銷售存根才能掌握盈虧，所以有的便用其對(duì)換固定資產(chǎn)，既不入賬，也不作銷售，造成虛頂庫(kù)存。11、技術(shù)革新后的固定資產(chǎn)增加的設(shè)備價(jià)值，不作增加的固定資產(chǎn)處理.而直接按大修理處理，界限不清，形成固定資產(chǎn)的賬外價(jià)值。二、形成原因賬外資產(chǎn)的形成原因（一）內(nèi)部管理因素1.信息不對(duì)稱企業(yè)內(nèi)部可能存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，導(dǎo)致某些資產(chǎn)未被及時(shí)記錄。例如，分支機(jī)構(gòu)或子公司可能未能及時(shí)向總部報(bào)告新增資產(chǎn)，造成賬外資產(chǎn)的形成。2.內(nèi)控缺陷內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力也是賬外資產(chǎn)形成的重要原因。缺乏有效的資產(chǎn)管理制度和監(jiān)督機(jī)制，使得資產(chǎn)的登記和管理存在漏洞。（二）外部監(jiān)管因素1.法規(guī)不完善部分地區(qū)或行業(yè)的法律法規(guī)不健全，缺乏對(duì)資產(chǎn)登記和管理的具體規(guī)定，為企業(yè)隱匿資產(chǎn)提供了便利。2.監(jiān)管不嚴(yán)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審查不嚴(yán)格，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正賬外資產(chǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致這些問(wèn)題長(zhǎng)期存在。管理部門控制措施不得力，監(jiān)督部門查出問(wèn)題卻處理偏寬.沒(méi)有形成有效的制約機(jī)制。責(zé)任不清。有的固定資產(chǎn)已形成多年，單位負(fù)責(zé)人更換頻繁，待問(wèn)題查出后，很難找出直接責(zé)任人，時(shí)過(guò)境遷，結(jié)果是生米已成熟飯.不了了之。（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因素1.準(zhǔn)則適用不當(dāng)企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能存在理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致某些資產(chǎn)未被正確記錄。例如，對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)可能因理解不足而將其排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。2.人為操縱個(gè)別企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，故意將部分資產(chǎn)隱匿在外，以達(dá)到特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，如逃避稅收、虛增利潤(rùn)等。四、賬外資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)賬外資產(chǎn)主要違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。具體來(lái)說(shuō)：（一）賬外資產(chǎn)違反了會(huì)計(jì)法的真實(shí)性原則根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一條和第三條，會(huì)計(jì)法的制定目的是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。企業(yè)賬外資產(chǎn)的存在，意味著這部分資產(chǎn)沒(méi)有納入企業(yè)正式的會(huì)計(jì)記錄中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿未能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而違反了會(huì)計(jì)法的上述規(guī)定。法規(guī)（二）賬外資產(chǎn)可能觸及會(huì)計(jì)法中的違法行為規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿：如果企業(yè)在法定會(huì)計(jì)賬簿之外，另設(shè)賬簿記錄賬外資產(chǎn)，這種行為可能構(gòu)成《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條第（二）項(xiàng)所規(guī)定的“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿”的違法行為。法規(guī)違反會(huì)計(jì)處理規(guī)定：賬外資產(chǎn)的存在，可能意味著企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上未按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，這違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十五條的要求。此外，如果企業(yè)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定，這也可能觸及《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條第（三）項(xiàng)的規(guī)定。會(huì)計(jì)手冊(cè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理辦法》9.5.1會(huì)計(jì)核算一般要求第（五）條規(guī)定：不得存在未反映的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得有賬外資產(chǎn)或設(shè)立賬外賬，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”。（三）賬外資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)除了直接違反會(huì)計(jì)法規(guī)定外，賬外資產(chǎn)還可能帶來(lái)一系列潛在風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（可能導(dǎo)致偷稅漏稅行為）、管理風(fēng)險(xiǎn)（資產(chǎn)安全得不到有效保障，易于流失或被侵占）以及法律風(fēng)險(xiǎn)（可能因違反其他相關(guān)法律法規(guī)而受到處罰）。綜上所述，企業(yè)賬外資產(chǎn)違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》關(guān)于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整以及依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定，并可能觸及會(huì)計(jì)法中的其他違法行為規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保所有資產(chǎn)均納入法定會(huì)計(jì)記錄中，以維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)的合法性與合規(guī)性。四、賬外資產(chǎn)查處渠道賬外固定資產(chǎn)形成渠道很多，給審計(jì)查證帶來(lái)一些困難因此，審計(jì)人員在工作中要注重審計(jì)方法的實(shí)效性。從會(huì)計(jì)原理的角度看，賬外固定資產(chǎn)雖屬賬外，但它卻是在賬內(nèi)形成的，在賬賬之間必定有著內(nèi)在聯(lián)系。在審計(jì)中要在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合以下方法進(jìn)行：（一）審查明細(xì)賬。查外購(gòu)的固定資產(chǎn)時(shí)，可先查銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬，按摘要中所記載收款單位及用途，再查找記賬憑證(并核實(shí)原始發(fā)貨票)，追出對(duì)方科目。這樣順藤摸瓜.會(huì)提高審計(jì)效率。因?yàn)樵谝话闱闆r下，賄置固定資產(chǎn)，要進(jìn)行貨款結(jié)算，轉(zhuǎn)賬支付多，個(gè)別用現(xiàn)金支付。并注意是一次結(jié)清，還是分期付款。內(nèi)建的固定資產(chǎn)大多分布在費(fèi)用及往來(lái)賬中，并注意各種事項(xiàng)阿的聯(lián)系。審計(jì)人員要善于透過(guò)表面看實(shí)質(zhì)。（二）內(nèi)查外調(diào)。在審查會(huì)計(jì)賬證的同時(shí)，注意調(diào)查研究，取得審計(jì)證據(jù)。如詢問(wèn)有關(guān)單位和本企業(yè)有關(guān)人員，會(huì)有直接收獲。特別是未經(jīng)財(cái)會(huì)部門貨款結(jié)算的，如以物換物，外單位贈(zèng)送或“小金庫(kù)”購(gòu)置等渠道形成的固定資產(chǎn)，單憑查賬.達(dá)不到審計(jì)目的。（三）全面盤點(diǎn)，重點(diǎn)查看。審計(jì)中，必要時(shí)可對(duì)