2016-07-第7章-財政總預算會計支出(五版)

第七章財政總預算會計支出

▼財政總預算會計支出：指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用。包括：

▼一般公共預算本級支出、

▼政府性基金預算本級支出、

▼國有資本經(jīng)營預算本級支出、

▼財政專戶管理資金支出、

▼專用基金支出、

▼轉移性支出、

▼債務還本支出、

▼債務轉貸支出等。

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第一節(jié)一般公共預算本級支出一、政府支出分類科目及其設置

（一）政府支出分類科目

▼按支出功能分為：一般公共預算支出科目社會保險基金預算支出科目政府性基金預算支出科目國有資本經(jīng)營預算支出科目不屬于上述四種預算支出科目的支出科目

▼預算支出科目分：類、款、項三級科目，逐級細化

▼按經(jīng)濟分類參見本書第15章

（二）政府收入科目與財政總預算會計核算賬戶的關系

（P103）表7-1

預算會計(五版）高等教育出版社二、一般公共預算本級支出的概念與分類

▼一般公共預算本級支出：指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預算的支出

▼一般公共預算本級支出按功能劃分的類、款

（P104-112說明）（一）一般公共服務支出類（設28款）（二）外交支出類（設8款）（三）國防支出類（設5款）（四）公共安全支出類（設12款）（五）教育支出類（設10款）（六）科學技術支出類（設10款）（七）文化體育與摶媒支出類（設5款）（八）社會保障和就業(yè)支出類（設19類）

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（九）醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出類（設9款）（十）節(jié)能環(huán)保支出類（設15款）（十一）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類（設6款）（十二）農(nóng)林水支出類（設10款）（十三）交通運輸支出類（設7款）（十四）資源勘探信息等支出類（設8款）（十五）商業(yè)服務業(yè)等支出類（設4款）（十六）金融支出類（設5類）

（十七）援助其他地區(qū)支出類（設9款）（十八）國土海洋氣象等支出類（設6款）（十九）住房保障支出類（設3款）（二十）糧油物資儲備支出類（設5款）

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（二十一）預備費類（二十二）其他支出類（設2類）（二十三）債務付息支出類（設3款）（二十四）債務發(fā)行費用支出類（設3類）

三、一般公共預算本級支出支付方式和程序（一）財政直接支付

▼財政直接支付：指由財政部門開具支付令，通知國庫單一賬戶體系，直接將一般預算支出款項支付到收款人的支付方式。（二）財政授權支付

▼財政授權支付方式：指預算單位根據(jù)財政部門的授權，自行向其代理銀行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將預算資金支付給收款人的支付方式。

預算會計(五版）高等教育出版社（三）財政實撥資金

▼財政實撥資金支付方式：指財政部門將預算資金撥付到預算單位在商業(yè)銀行開設的銀行存款賬戶上，預算單位實際使用預算資金時直接從其銀行存款賬戶中進行支付的一種財政資金支付方式。

四、一般公共預算本級支出的核算

▼設置賬戶：“一般公共預算本級支出”

注意：根據(jù)一般公共預算支出功能分類的類、款、項科目分設相應明細賬戶同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。

▼賬務處理：（1）實際發(fā)生支出時，借記“一般公共預算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等賬戶。

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（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結轉下一年度支付的款項（國庫集中支付結余），采用權責發(fā)生制確認支出時，借記“一般公共預算本級支出”賬戶，貸記“應付國庫集中支付結余”賬戶。（3）年終轉賬時，本賬戶借方余額應全數(shù)轉入“一般公共預算結轉結余”賬戶，借記“一般公共預算結轉結余”賬戶，貸記“一般公共預算本級支出”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P114）【例7-1】

第二節(jié)政府性基金預算本級支出一、政府性基金預算本級支出的概念與分類

▼政府性基金預算本級支出：指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預算的支出。

▼政府性基金預算支出與政府性基金預算收入及對應的專項債務收入存在著單項的對應關系，即各項政府性基金均實行?？顚Ｓ霉芾?，不得隨意相互調(diào)劑使用。▼基金預算支出遵循先收后支，量入為出的原則。▼政府性基金預算本級支出按功能劃分的類、款（一）科學技術支出類（設1款）（二）文化體育與傳媒支出類（設1款）（三）社會保障和就業(yè)支出類（設2款）（四）節(jié)能環(huán)保支出類（設2款）

預算會計(五版）高等教育出版社（五）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類（設8款）（六）農(nóng)林水支出類（設6款）（七）交通運輸支出類（設7款）（八）資源勘探信息等支出類（設5款）（九）商業(yè)服務業(yè)等支出類（設1款）（十）金融支出類（設1款）（十一）其他支出類（設4款）（十二）債務付息支出類（設1款）（十三）債務發(fā)行費用支出類（設1款）

預算會計(五版）高等教育出版社二、政府性基金預算本級支出的核算

▼設置設戶“政府性基金預算本級支出”按照支出功能分類科目設置明細賬戶。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。▼賬務處理

（1）實際發(fā)生政府性基金預算本級支出時，借記“政府性基金預算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。

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（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結轉下一年度支付的款項（國庫集中支付結余），采用權責發(fā)生制確認支出時，借記“政府性基金預算本級支出”賬戶，貸記“應付國庫集中支付結余”賬戶。（3）年終轉賬時，本賬戶借方余額應全數(shù)轉入“政府性基金預算結轉結余”賬戶，借記“政府性基金預算結轉結余”賬戶，貸記“政府性基金預算本級支出”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P118）【例7-2】

第三節(jié)國有資本經(jīng)營預算本級支出一、國有資本經(jīng)營預算本級支出概念與分類

▼國有資本經(jīng)營預算本級支出：指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預算的支出。

▼國有資本經(jīng)營預算單獨編制，不編制赤字預算。

▼按功能分設類、款、項三級科目逐級遞進細化

▼國有資本經(jīng)營預算本級支出分類（一）社會保障和就業(yè)支出類（設1款）（二）國有資本經(jīng)營預算支出類（設5款）

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二、國有資本經(jīng)營預算本級支出的核算

▼設置賬戶：“國有資本經(jīng)營預算本級支出”按照支出功能分類科目設置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。

▼賬務處理（1）實際發(fā)生支出時，借記“國有資本經(jīng)營預算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（2）年度終了，對納入國庫集中支付管理的、當年未支而需結轉下一年度支付的款項（國庫集中支付結余），采用權責發(fā)生制確認支出時，借記“國有資本經(jīng)營預算本級支出”賬戶，貸記“應付國庫集中支付結余”賬戶。

預算會計(五版）高等教育出版社（3）年終轉賬時，本賬戶借方余額應全數(shù)轉入“國有資本經(jīng)營預算結轉結余”賬戶，借記“國有資本經(jīng)營預算結轉結余”賬戶，貸記“國有資本經(jīng)營預算本級支出”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P120）【例7-3】

第四節(jié)專用基金支出一、專用基金支出的管理

▼專用基金支出：指用專用基金收入安排的支出。

▼專用基金支出與專用基金收入存在對應關系。

▼按規(guī)定的用途安排使用，先收后支，量入為出。二、專用基金支出的核算

▼設置賬戶：“專用基金支出”

▼賬務處理：（1）發(fā)生專用基金支出時，借記“專用基金支出”賬戶，貸記“其他財政存款”等有關賬戶。（2）年終轉賬時，本賬戶借方余額全數(shù)轉入“專用基金結余”賬戶，借記“專用基金結余”賬戶，貸記“專用基金支出”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P120）【例7-4】

第五節(jié)轉移性支出一、轉移性支出概念與分類

▼轉移性支出：指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出。

▼轉移性支出分類（P121-122說明）

（一）一般公共預算支出中的轉移性支出（1）返還性支出（2）一般性轉移支出（3）專項轉移支出（4）調(diào)出資金（5）年終結余（6）援助其他地區(qū)支出

（二）政府性基金預算支出中的轉移性支出（1）政府性基金轉移支付（2）調(diào)出資金（3）年終結余

（三）國有資本經(jīng)營預算支出中的轉移性支出（1）國有資本經(jīng)營預算轉移支付（2）調(diào)出資金

預算會計(五版）高等教育出版社二、轉移性支出的核算（一）補助支出

▼補助支出：指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括：對下級的稅收返還、轉移支付等。

▼補助支出是本級財政對下級財政的資金轉移，與下級財政的補助收入業(yè)務相對應。

▼設置設戶：“補助支出”設置“一般公共預算補助支出”、“政府性基金預算補助支出”等明細賬戶，還應按補助地區(qū)進行明細核算

▼賬務處理（P122說明）

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★業(yè)務核算參見教材（P123）【例7-5】

（二）上解支出

▼上解支出：指本級財政按財政管理體制規(guī)定上繳給上級財政的款項。

▼上解支出是本級財政對上級財政的資金轉移，與上級財政的上解收入業(yè)務相對應。

▼設置賬戶：“上解支出”賬戶設置“一般公共預算上解支出”、“政府性基金預算上解支出”等明細賬戶。

▼賬務處理：

（1）發(fā)生上解支出時，借記“上解支出”賬戶，貸記“國庫存款”、“與上級往來”等賬戶。

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（2）年終與上級政府財政結算時，按照尚未支付的上解金額，借記“上解支出”賬戶，貸記“與上級往來”賬戶。退還或核減上解支出時，借記“國庫存款”、“與上級往來”等賬戶，貸記“上解支出”賬戶。

（3）年終轉賬時，本科目借方余額應根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉入對應的結轉結余賬戶，借記“一般公共預算結轉結余”、“政府性基金預算結轉結余”等賬戶，貸記“上解支出”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P124）【例7-6】

（三）調(diào)出資金▼調(diào)出資金：指政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他類型預算調(diào)出的資金。包括：一般公共預算調(diào)出資金、政府性基金預算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金等。

▼一般公共預算的調(diào)出資金可能會是政府性基金預算的調(diào)入資金，反之亦然。

▼影響本級財政的不同性質(zhì)資金的數(shù)額變化。▼設置賬戶：“調(diào)出資金”設置“一般公共預算調(diào)出資金”、“政府性基金預算調(diào)出資金”和“國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金”等明細科目。

▼賬務處理：（1）從一般公共預算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記“調(diào)出資金”賬戶（一般公共預算調(diào)出資金），貸記

“調(diào)入資金”相關明細科目。

預算會計(五版）高等教育出版社（2）從政府性基金預算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記“調(diào)出資金”賬戶（政府性基金預算調(diào)出資金），貸記

“調(diào)入資金”相關明細科目。（3）從國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金時，按照調(diào)出的金額，借記“調(diào)出資金”賬戶（國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金），貸記

“調(diào)入資金”相關明細科目。（4）年終轉賬時，本賬戶借方余額分別轉入相應的結轉結余科目，借記“一般公共預算結轉結余”、“政府性基金預算結轉結余”和“國有資本經(jīng)營預算結轉結余”等賬戶，貸記“調(diào)出資金”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P125）【例7-7】

（四）地區(qū)間援助支出

▼地區(qū)間援助支出：指援助方政府財政安排的，由受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

▼地區(qū)間援助支出以受援方政府名義接受；

▼使用主體為各級財政部門

▼內(nèi)容為一般公共預算資金

▼設置賬戶：“地區(qū)間援助支出”

▼賬務處理

（1）發(fā)生地區(qū)間援助支出時，借記“地區(qū)間援助支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。

（2）年終轉賬時，本賬戶借方余額全數(shù)轉入“一般公共預算結轉結余”賬戶，借記“一般公共預算結轉結余”賬戶，貸記“地區(qū)間援助支出”賬戶。

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★業(yè)務核算參見教材（P126）【例7-8】

第五節(jié)債務還本與轉貸支出一、債務還本支出（一）債務還本支出的概念與分類

▼債務還本支出：指政府財政償還本級政府承擔的債務本金支出。

▼債務還本支出分類（P126類、款、項說明）1．一般公共預算支出中的債務還本支出（設3款）2．政府性基金預算支出中的債務還本支出（設1款）

（二）債務還本支出的核算

▼設置賬戶：“債務還本支出”設置“一般債務還本支出”、“專項債務還本支出”等明細賬戶

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▼賬務處理（P127說明）（1）償還本級政府財政承擔的政府債券、主權外債等納入預算管理的債務本金（2）年終轉賬時，本賬戶借方余額分別轉入“政府性基金預算結轉結余”“一般公共預算結轉結余”賬戶

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★業(yè)務核算參見教材（P127）【例7-9】

二、債務轉貸支出（一）債務轉貸支出的概念與分類

▼債務轉貸支出：指本級政府財政向下級政府財政轉貸的債務支出。

▼債務轉貸支出分類（P1237-128類款項說明）1．一般公共預算支出中的債務轉貸支出（設1款）2．政府性基金預算支出中的債務轉貸支出（設1款）

預算會計(五版）高等教育出版社（二）債務轉貸支出的核算

▼設置賬戶：“債務轉貸支出”設置“地方政府一般債務轉貸支出”、“地方政府專項債務轉貸支出”明細賬戶

▼賬務處理：（P128說明）區(qū)別以下情況做不同處理；1．本級政府財政向下級政府財政轉貸地方政府債券資金

2．本級政府財政向下級政府財政轉貸主權外債資金，主權外債由下級政府財政歸還（1）本級政府財政支付轉貸資金（2）外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商

3．年終轉賬

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★業(yè)務核算參見教材（P128）【例7-10】

第七節(jié)財政專戶管理資金