2022年初級會計(jì)考試會計(jì)實(shí)務(wù)全書知識點(diǎn)帶題庫

PAGEPAGE2第一章會計(jì)概述本章考情分析本章為今年教材新增內(nèi)容，屬于會計(jì)課程的入門內(nèi)容，由淺入深的引導(dǎo)會計(jì)“零”基礎(chǔ)考生從學(xué)習(xí)會計(jì)概念、職能、目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)科目、借貸記賬法、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、賬務(wù)處理程序、財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)對象、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)核算方法等內(nèi)容。本章屬于基礎(chǔ)知識，內(nèi)容比較多，提請各位考生需要有耐心和決心進(jìn)行復(fù)習(xí)本章內(nèi)容。第一節(jié)會計(jì)概念、職能和目標(biāo)一、會計(jì)的概念會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動?！緯?jì)概念】會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。二、會計(jì)職能會計(jì)職能，是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。（一）基本職能1.核算職能會計(jì)的核算職能，是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：（1）款項(xiàng)和有價證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。2.監(jiān)督職能會計(jì)的監(jiān)督職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查?！咎崾尽繒?jì)核算與會計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。（二）拓展職能1.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景2.參與經(jīng)濟(jì)決策3.評價經(jīng)營業(yè)績【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)的基本職能包括（）。A.核算和分析B.計(jì)算和監(jiān)督C.核算和監(jiān)督D.記錄和考核【答案】C【解析】會計(jì)的基本職能包括核算職能和監(jiān)督職能，選項(xiàng)ABD屬于會計(jì)的拓展職能。三、會計(jì)目標(biāo)會計(jì)目標(biāo)，是要求會計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。【提示】財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等【例題?單選題】下列關(guān)于會計(jì)的目標(biāo)中，說法不正確的是（）。A.會計(jì)目標(biāo)是要求會計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)B.會計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會計(jì)信息C.會計(jì)目標(biāo)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況D.會計(jì)目標(biāo)是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益【答案】D【解析】會計(jì)目標(biāo)向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)信息質(zhì)量要求一、會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)是對會計(jì)核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會計(jì)主體會計(jì)主體，是指會計(jì)工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍?！咎崾尽恳话銇碚f，法律主體就是必然是一個會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體?！纠}?多選題】甲公司對乙公司進(jìn)行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，乙公司屬于甲公司的子公司，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)屬于乙公司會計(jì)核算范圍的有（）。A.甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資B.乙公司從甲公司處購入原材料C.乙公司為甲公司提供咨詢服務(wù)D.甲公司將產(chǎn)成品銷售給乙公司【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)均正確。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！咎崾尽砍掷m(xù)經(jīng)營是會計(jì)分期的前提。（三）會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間?！咎崾尽繒?jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息?！纠}?判斷題】會計(jì)分期是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的有效延續(xù)。（）【答案】√（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。【提示】業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣。：第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)信息質(zhì)量要求二、會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)，指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾尽空畷?jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。其中，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。【例題?多選題】下列單位的會計(jì)核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有（）。A.某國有服務(wù)企業(yè)B.某民營工業(yè)企業(yè)C.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)D.某事業(yè)單位【答案】ABC【解析】事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算?！纠}?單選題】甲公司確認(rèn)辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬元未付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別確認(rèn)費(fèi)用（）。A.10萬；60萬B.60萬；0萬C.60萬；50萬D.60萬；10萬【答案】D【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)按60萬元確認(rèn)，而收付實(shí)現(xiàn)制按實(shí)際支付的10萬元確認(rèn)。三、會計(jì)信息的質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會計(jì)信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等。1.可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！咎崾尽靠煽啃允菚?jì)信息質(zhì)量最基本的要求2.相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4.可比性可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?！咎崾尽浚?）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比），即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計(jì)政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，企業(yè)可以變更會計(jì)政策。有關(guān)會計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。：（2）不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比（橫向可比），即不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會計(jì)信息。5.實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！咎崾尽繉?shí)務(wù)案例：融資租賃方式租入的資產(chǎn)；分期收款銷售商品；合并報(bào)表編制等。6.重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！咎崾尽恐匾缘膽?yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用【提示】實(shí)務(wù)案例：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金、固定資產(chǎn)加速折舊等。8.及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量要求的說法正確的有（）。A.計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性B.融資租賃固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式C.企業(yè)前后各項(xiàng)應(yīng)用的會計(jì)政策一致體現(xiàn)可比性D.不做假賬體現(xiàn)可靠性【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)均正確?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的有（）。A.固定資產(chǎn)加速折舊B.計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備C.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)均正確?！纠}?判斷題】企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。（）【答案】×【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！纠}?判斷題】甲公司存貨發(fā)出計(jì)價采用月末一次加權(quán)平均法，因管理需要將其改為移動加權(quán)平均法違背可比性原則。（）【答案】×【解析】此變更屬于會計(jì)政策變更，變更后的會計(jì)政策可以提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息則不違背可比性原則。第三節(jié)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量一、會計(jì)要素及其確認(rèn)條件會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象和基本分類。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（一）資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（）。A.經(jīng)營租出的設(shè)備B.經(jīng)營租入的設(shè)備C.準(zhǔn)備購入的設(shè)備D.融資租入的設(shè)備【答案】AD【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)C不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)?！纠}?判斷題】企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。（）【答案】√（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件1.負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。2.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)對的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。（四）收入的定義及其確認(rèn)條件1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。2.收入的確認(rèn)條件當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，符合會計(jì)要素收入定義的是（）。A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料B.4S店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍，即不屬于企業(yè)日常經(jīng)營行為。（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件1.費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（3）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件1.利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績（營業(yè)利潤）。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失（利潤總額）。利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！咎崾尽空埜魑豢忌⒁鈪^(qū)分收入與利得，費(fèi)用與損失。收入和費(fèi)用均屬于日常活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而利得和損失均屬于非日常活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.利潤的確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。：第三節(jié)會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量二、會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則計(jì)量屬性概念主要應(yīng)用歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物我國企業(yè)對會計(jì)要素的計(jì)量一般采用歷史成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量可變現(xiàn)凈值是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值【提示】現(xiàn)值是考慮貨幣時間價值因素等的一種計(jì)量屬性資產(chǎn)可收回金額計(jì)算口徑之一公允價值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等【例題?單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物屬于（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.可變現(xiàn)凈值【答案】C【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物，選項(xiàng)C正確?！纠}?判斷題】公允價值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。（）【答案】√三、會計(jì)等式會計(jì)等式，又稱會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，是表明會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。（一）會計(jì)等式的表現(xiàn)形式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債和所有者權(quán)益表明經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。【提示】該等式被稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會計(jì)等式或靜態(tài)會計(jì)等式，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。收入-費(fèi)用=利潤企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實(shí)現(xiàn)的利潤總額?！咎崾尽吭摰仁椒从沉似髽I(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，成為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)?！纠}?單選題】下列屬于企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)是（）。A.收入-費(fèi)用=利潤B.資產(chǎn)=凈資產(chǎn)C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益【答案】D（二）交易或事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（6）一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（7）一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（8）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。序號資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益舉例（1）一增一減以銀行存款3萬元購買設(shè)備（2）增增向銀行借入短期借款2萬元（3）增增接受股東追加貨幣投資8萬元（4）減減以銀行存款償還前欠貨款5千元（5）減減企業(yè)投資者抽回投資款12萬元（6）一增一減借入短期借款5000元用于償還前欠貨款（7）增減向投資者宣告分配現(xiàn)金股利13萬元（8）減增債權(quán)人將企業(yè)長期債務(wù)6萬元轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資（9）一增一減以資本公積7萬元轉(zhuǎn)增資本【提示】每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計(jì)等式的一邊或兩邊有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會計(jì)等式的一邊時，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當(dāng)涉及會計(jì)等式的兩邊時，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動的是（）。A.外購原材料，款項(xiàng)尚未支付B.以銀行存款償還前欠貨款C.接受新投資者追加投資D.從銀行提取備用金【答案】D【解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；選項(xiàng)B，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少；選項(xiàng)C，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加。：第四節(jié)會計(jì)科目和借貸記賬法一、會計(jì)科目和賬戶（一）會計(jì)科目會計(jì)科目，簡稱科目，是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會計(jì)核算和提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)。分類科目類別具體內(nèi)容按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類反映流動資產(chǎn)的科目主要有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等科目反映非流動資產(chǎn)的科目主要有“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目負(fù)債類反映流動負(fù)債的科目主要有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目反映非流動負(fù)債的科目主要有“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所有者權(quán)益類包括“實(shí)收資本”（或“股本”）、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”、“庫存股”等科目共同類略（初級考試不涉及）成本類包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目損益類反映收入的科目主要有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目反映費(fèi)用的科目主要有“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分類科目類別具體內(nèi)容按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目【提示】總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計(jì)信息的科目；如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目【提示】并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如“本年利潤”：第四節(jié)會計(jì)科目和借貸記賬法一、會計(jì)科目和賬戶編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)1012其他貨幣資金2202應(yīng)付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費(fèi)1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款1221其他應(yīng)收款2501長期借款1231壞賬準(zhǔn)備2502應(yīng)付債券1401材料采購2701長期應(yīng)付款1402在途物資2711專項(xiàng)應(yīng)付款1403原材料2801預(yù)計(jì)負(fù)債1404材料成本差異2901遞延所得稅負(fù)債1405庫存商品三、共同類（略）1406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類1407商品進(jìn)銷差價4001實(shí)收資本1408委托加工物資4002資本公積1471存貨跌價準(zhǔn)備4101盈余公積1501持有至到期投資4103本年利潤1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備4104利潤分配1503可供出售金融資產(chǎn)五、成本類1511長期股權(quán)投資5001生產(chǎn)成本1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5101制造費(fèi)用1521投資性房地產(chǎn)5201勞務(wù)成本1531長期應(yīng)收款5301研發(fā)支出1601固定資產(chǎn)六、損益類1602累計(jì)折舊6001主營業(yè)務(wù)收入1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6051其他業(yè)務(wù)收入1604在建工程6101公允價值變動損益1605工程物資6111投資收益1606固定資產(chǎn)清理6301營業(yè)外收入1701無形資產(chǎn)6401主營業(yè)務(wù)成本1702累計(jì)攤銷6402其他業(yè)務(wù)成本1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6403稅金及附加1711商譽(yù)6601銷售費(fèi)用1811遞延所得稅資產(chǎn)6603財(cái)務(wù)費(fèi)用1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢6701資產(chǎn)減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費(fèi)用6901以前年度損益調(diào)整【例題?單選題】會計(jì)科目是對（）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。A.會計(jì)主體B.會計(jì)要素C.會計(jì)對象D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【答案】B【解析】會計(jì)科目是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。（二）賬戶賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反應(yīng)會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?！咎崾尽吭趯?shí)際工作中，會計(jì)科目和會計(jì)賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用的。二、借貸記賬法復(fù)式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反應(yīng)會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。【提示】我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。【提示】“借”和“貸”只是一種記賬符號，沒有任何意義，就像x代表未知數(shù)一樣。所以提醒各位初學(xué)的考生千萬不要在借貸上糾結(jié)，切記！切記?。ㄒ唬┙栀J記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示?！咎崾尽總涞仲~戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)余額期末余額計(jì)算資產(chǎn)類成本類借增貸減一般在借方，有些賬戶可能無余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債類所有者權(quán)益類貸增借減一般在貸方，有些賬戶可能無余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額損益類收入類貸增借減期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額—費(fèi)用類借增貸減【例題?單選題】下列關(guān)于會計(jì)賬戶增減變化的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加會計(jì)等式成立B.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加會計(jì)等式成立C.所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加會計(jì)等式成立D.資產(chǎn)減少，費(fèi)用減少會計(jì)等式成立【答案】D【解析】資產(chǎn)減少不會導(dǎo)致費(fèi)用減少，只能增加費(fèi)用，否則會計(jì)等式不成立?！纠}?單選題】下列選項(xiàng)中，在借貸記賬法下關(guān)于成本類賬戶結(jié)構(gòu)描述不正確的是（）。A.借方登記增加B.貸方登記增加C.期末余額一般在借方D.有些賬戶可能無余額【答案】B【解析】成本類賬戶增加登記在借方?！纠}?判斷題】資產(chǎn)類會計(jì)科目增加計(jì)入借方。（）【答案】√：第四節(jié)會計(jì)科目和借貸記賬法二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。（三）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。【提示】在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。借：原材料——A材料3500貸：銀行存款——中行3500會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。（1）簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。（2）復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計(jì)分錄。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：原材料——甲材料1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170借：固定資產(chǎn)301000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款351000庫存現(xiàn)金1000【例題】（1）甲公司將10000元現(xiàn)金存入銀行。（一借一貸）會計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：庫存現(xiàn)金10000（2）甲公司購入原材料一批，價款合計(jì)50000元，以現(xiàn)金支付500元，以銀行存款支付49500元。（一借多貸）會計(jì)分錄為：借：原材料50000貸：銀行存款49500庫存現(xiàn)金500（3）甲公司計(jì)提當(dāng)月工資，其中管理人員工資50000元，銷售人員工資30000元。（多借一貸）會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用50000銷售費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬80000（4）甲公司當(dāng)月行政管理部門水費(fèi)300元，銷售部門水費(fèi)200元，合計(jì)500元。其中以銀行存款支付450元，剩余部分尚未支付。（多借多貸）會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用300銷售費(fèi)用200貸：銀行存款450應(yīng)付賬款50（四）借貸記賬法下的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。1.試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。（2）余額試算平衡余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。【例題?單選題】根據(jù)以下期末余額試算平衡資料，計(jì)算B賬戶的余額是（）。賬戶名稱期末借方余額期末貸方余額A賬戶29000—B賬戶C賬戶51000—D賬戶—60000E賬戶—55000A.借方余額35000B.借方余額25000C.貸方余額35000D.貸方余額25000【答案】A【解析】根據(jù)全部賬戶借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末余額合計(jì)，B賬戶余額=60000+55000-29000-51000=35000（元），余額為借方。【例題】根據(jù)試算平衡原理，計(jì)算下表字母處的數(shù)字。會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款A(yù)90000D107200應(yīng)收賬款40004000原材料9000B14000固定資產(chǎn)9800098000應(yīng)付票據(jù)300030000應(yīng)付賬款6000700013000長期借款40000800060000C實(shí)收資本8000030000110000利潤分配1220040008200合計(jì)141200141200110000110000223200223200【答案】A=141200-4000-9000-98000=30200B=110000-4000-8000-3000-90000=5000C=223200-8200-110000-13000=92000D=110000-7000-60000-30000=13000會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款302009000013000107200應(yīng)收賬款40004000原材料9000500014000固定資產(chǎn)9800098000應(yīng)付票據(jù)300030000應(yīng)付賬款6000700013000長期借款4000080006000092000實(shí)收資本8000030000110000利潤分配1220040008200合計(jì)1412001412001100001100002232002232002.試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤包括：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；（4）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；（5）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；（6）某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。：第五節(jié)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序一、會計(jì)憑證（一）會計(jì)憑證概述會計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。常用的原始憑證有專用收款收據(jù)、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后填制的會計(jì)憑證，作為登記賬薄的直接依據(jù)。記賬憑證的作用主要是確定會計(jì)分錄，進(jìn)行賬簿登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)一生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，明確相關(guān)人員的責(zé)任?！纠}?單選題】在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的會計(jì)憑證是（）。A.付款憑證B.轉(zhuǎn)賬憑證C.原始憑證D.收款憑證【答案】C【解析】原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。（二）原始憑證1.原始憑證的種類（1）按取得來源分類原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等。外來原始憑證如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、火車票和餐飲費(fèi)發(fā)票等。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于外來原始憑證的有（）。A.飛機(jī)行程單B.收款方開具的收據(jù)C.購貨發(fā)票D.銀行結(jié)算單據(jù)【答案】ABCD（2）按格式分類原始憑證按照格式的不同，可分為通用憑證和專用憑證。通用憑證如某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄟ^的發(fā)票、收據(jù)等；由中國人民銀行制作的在全國通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。專用憑證如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。（3）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等。累計(jì)憑證如限額領(lǐng)料單。匯總憑證如發(fā)料憑證匯總。2.原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價和金額?！咎崾尽浚?）不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆。（2）在金額前要填寫人民幣符號“￥”，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“—“；有角無分的，分位寫”0“，不得用符號”-“。（3）大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。（4）大寫金額前為印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。（5）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整“或”正“字，有分的，不寫”整“或”正“字。3.原始憑證的填制要求（1）原始憑證填制的基本要求①記錄真實(shí)②內(nèi)容完整③手續(xù)完備④書寫清楚、規(guī)范⑤編號連續(xù)⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)⑦填制及時（2）自制原始憑證填制的基本要求一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。累計(jì)憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。匯總憑證，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。4.原始憑證的審核（1）審核原始憑證的真實(shí)性（2）審核原始憑證的合法性、合理性（3）審核原始憑證的完整性（4）審核原始憑證的正確性【提示】審核原始憑證的正確性包括接受原始憑證單位的名稱是否正確；金額的填寫和計(jì)算是否正確；更正是否正確?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于審核原始憑證真實(shí)性的是（）。A.憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)B.審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否違反國家法律C.審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全D.審核原始憑證各項(xiàng)金額計(jì)算及填寫是否正確【答案】A【解析】選項(xiàng)B屬于合法性審核；選項(xiàng)C屬于完整性審核；選項(xiàng)D屬于正確性審核。（三）記賬憑證1.記賬憑證的種類記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。（2）付款憑證付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。2.記賬憑證的基本內(nèi)容（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（4）會計(jì)科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。【提示】收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。3.記賬憑證的填制要求（1）記賬憑證填制的基本要求記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線注銷。（2）收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”（3）付款憑證的填制要求付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的?！纠}?單選題】甲公司購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅稅額1700元，其中5000元以銀行存款支付，另6700元尚未支付。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制（）。A.付款憑證B.收款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證C.付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證D.付款憑證【答案】C【解析】以銀行存款支付部分編制付款憑證，未支付部分編制轉(zhuǎn)賬憑證。4.記賬憑證的審核審核的內(nèi)容主要包括:記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確；記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。：第五節(jié)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序一、會計(jì)憑證（四）會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證的保管要求主要有:1.會計(jì)機(jī)構(gòu)在依據(jù)會計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對各種會計(jì)憑證進(jìn)行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章。從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2.會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。3.原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的各稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。4.每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。【提示】出納人員不得兼管會計(jì)檔案。5.嚴(yán)格遵守會計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。二、會計(jì)賬簿（一）會計(jì)賬簿概述會計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。1.會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，主要用來標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁，主要用來列明會計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。2.會計(jì)賬簿的種類（1）按用途分類會計(jì)賬簿按照用途，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于序時賬薄分類賬簿是會計(jì)賬簿的主體，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。其中，總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，總括地反映某類經(jīng)濟(jì)活動。明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細(xì)的核算資料。備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（2）按賬頁格式分類會計(jì)賬簿按照賬頁格式，主要分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿?！咎崾尽扛鞣N日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿；收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿；原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。（3）按外形特征分類會計(jì)賬簿按照外形特征，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。【提示】訂本式賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。：（二）會計(jì)賬簿的啟用與登記要求啟用會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。1.登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。3.會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。4.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣，以示余額方向。沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中的元位用“θ”表示。【提示】庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。5.每一賬頁登記完畢時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。6.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合賬簿登記要求的是（）。A.根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯誤記錄B.登記賬簿一律使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫C.日記賬必須逐日結(jié)出余額D.發(fā)生賬簿記錄錯誤不得刮、擦、補(bǔ)、挖【答案】B【解析】下列情況可以使用紅墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。（三）會計(jì)賬簿的格式與登記方法1.日記賬的格式與登記方法日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的，是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫存現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額，同時將余額與出納人員的庫存現(xiàn)金核對。如賬款不符應(yīng)查明原因，記錄備案。月終同樣要計(jì)算庫存現(xiàn)金收、支和結(jié)存的合計(jì)數(shù)。【提示】庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。（2）銀行存款現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現(xiàn)金付款憑證（如現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。銀行存款日記賬的登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不能作為登記銀行存款日記賬憑證的是（）。A.庫存現(xiàn)金付款憑證B.庫存現(xiàn)金收款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證【答案】B【解析】提取庫存現(xiàn)金編制銀行存款付款憑證，所以庫存現(xiàn)金收款憑證不能作為登記銀行存款日記賬的憑證。2.總分類賬的格式與登記方法總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計(jì)信息的賬簿?？偡诸愘~的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。3.明細(xì)分類賬的格式與登記方法根據(jù)各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的常用格式主要包括；（1）三欄式三欄式賬頁是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。（2）多欄式多欄式賬頁將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。（3）數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬頁適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。4.總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括：方向相同、期間一致、金額相等?！咎崾尽靠傎~本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì)總賬期初余額=所屬明細(xì)賬期初余額合計(jì)總賬期末余額=所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)：第五節(jié)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序二、會計(jì)賬簿（四）對賬與結(jié)賬1.對賬對賬，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對，也就是核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。（1）賬證核對賬證核對是指將賬簿記錄與會計(jì)憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。（2）賬賬核對①總分類賬簿之間的核對。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式和“有借必有貸借貸必相等“的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之前存在對應(yīng)平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過這種等式平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應(yīng)與其所轄各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對相符。③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對。主要是指庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對。④明細(xì)分類賬簿之間的核對。（3）賬實(shí)核對賬實(shí)核對的內(nèi)容主要包括：①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對是否相符。②銀行存款曰記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符。③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對是否相符。④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對是否相符。【例題?多選題】下列各項(xiàng)核對中，屬于賬實(shí)核對的有（）。A.會計(jì)部門各財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與保管財(cái)產(chǎn)部門有關(guān)明細(xì)賬賬面余額進(jìn)行核對B.現(xiàn)金日記賬余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)核對C.各項(xiàng)債權(quán)明細(xì)賬余額與對方單位賬面記錄核對D.銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額進(jìn)行核對【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于賬賬核對。2.結(jié)賬結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計(jì)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。（1）對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3）對于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下面通欄劃雙紅線。（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶?！纠}?判斷題】對于不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時結(jié)除余額，每月最后一筆余額記錄下通欄劃雙紅線。（）【答案】×【解析】對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線。（五）錯賬更正的方法對于發(fā)生的賬簿記錄錯誤，應(yīng)當(dāng)采用正確、規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。1.劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法?！咎崾尽坑涃~憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。2.紅字更正法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目有錯誤所引起的記賬錯誤；記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤?！纠}】企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料一批，金額500元，企業(yè)編制的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本500貸：原材料500更正：借：生產(chǎn)成本500貸：原材料500借：管理費(fèi)用500貸：原材料5003.補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法?！纠}?判斷題】在記賬憑證無誤的情況下，企業(yè)實(shí)際記錄賬簿的金額大于應(yīng)記入賬簿的金額，可以采用劃線更正法直接更正。（）【答案】√【例題?多選題】收回某單位前欠貨款8500元存入銀行，記賬憑證誤將貸“應(yīng)收賬款”8500元填為貸“應(yīng)付賬款”8500元，并已入賬。該項(xiàng)錯誤正確的更正程序是（）。A.用紅字借記“銀行存款”8500元，貸記“應(yīng)付賬款”8500元B.用藍(lán)字借記“銀行存款”8500元，貸記“應(yīng)收賬款”8500元C.用紅字借記“應(yīng)付賬款”8500元，貸記“應(yīng)收賬款”8500元D.直接在賬簿上劃線更正【答案】AB【解析】正確的更正方法是：用紅字填制一張與原錯誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。三、賬務(wù)處理程序企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，他們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，在直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量。缺點(diǎn)：當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計(jì)核算的日常分工。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡。缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于對賬目進(jìn)行檢查?！纠}?單選題】各種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是（）。A.登記明細(xì)賬的依據(jù)不同B.登記總賬的依據(jù)和方法不同C.記賬的程序不同D.記賬的方法不同【答案】B【解析】登記總賬的依據(jù)不同是各賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別。：第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（一）財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。1.按照清查范圍分類全面清查，是指對所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對。需要進(jìn)行全面清查的情況通常有：（1）年終決算前；（2）在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前；（3）中外合資、國內(nèi)合資前；（4）股份制改造前；（5）開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；（6）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。局部清查是指根據(jù)需要只對部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。局部清查的特點(diǎn)是清查內(nèi)容少，范圍小，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。其清查對象主要是貨幣資金、存貨等流動性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)。局部清查的情況通常有：（1）庫存現(xiàn)金。應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時清點(diǎn)，做到日清月結(jié)；（2）銀行存款。應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對一次；（3）原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動性較大的存貨，應(yīng)根據(jù)需要隨時輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，對于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；（4）債權(quán)、債務(wù)。應(yīng)在年度內(nèi)至少同對方核對一至兩次。2.按照清查的時間分類定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定清查的對象和范圍。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：（1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時；（2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時；（3）進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資時；（4）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時。3.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。外部清查是指由上級主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加?！咎崾尽啃枰⒁獾氖?，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定?！纠}?單選題】企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行（）。A.定期清查B.內(nèi)部清查C.全面清查D.外部清查【答案】C【解析】企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查?！纠}?多選題】財(cái)產(chǎn)清查按清查的時間分類可以分為（）。A.年度清查B.中期清查C.定期清查D.不定期清查【答案】CD【解析】財(cái)產(chǎn)清查按清查的時間分為定期清查和不定期清查。【例題?判斷題】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）【答案】√（二）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序：（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與處理（一）財(cái)產(chǎn)清查的方法1.貨幣資金的清查方法（1）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法。庫存現(xiàn)金清查一般由主管會計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和硬幣的個數(shù)，并填制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時，出納人員必須在場。（2）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因①將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應(yīng)及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。②如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。2.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要包括以下兩種:（1）實(shí)地盤點(diǎn)法；（2）技術(shù)推算法?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，采用實(shí)地盤點(diǎn)法的清查對象有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.銀行存款D.庫存商品【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，往來賬項(xiàng)的清查一般用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對；選項(xiàng)C，銀行存款的清查采用的是與開戶行核對賬目的方法進(jìn)行核對。3.往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對?！纠}?多選題】發(fā)函詢證法一般適用的清查項(xiàng)目有（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)付賬款C.預(yù)付賬款D.預(yù)收賬款【答案】ABCD【解析】往來款項(xiàng)（應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等）的清查一般采用發(fā)函詢證的方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查產(chǎn)生的損溢，企業(yè)應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！咎崾尽控?cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表，是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。：第二章資產(chǎn)本章考情分析資產(chǎn)是考試中非常重要的一章，本章每年所占的分值都比較高。但今年教材對本章進(jìn)行重大調(diào)整（刪除了四大類知識點(diǎn)），所以預(yù)計(jì)今年本章分值在20分左右?？忌趯Ρ菊逻M(jìn)行復(fù)習(xí)的過程中，對單一的知識點(diǎn)要從單選題、多選題和判斷題的角度掌握；而對于復(fù)雜的知識點(diǎn)，還要與其他章節(jié)的知識融會貫通，以不定項(xiàng)選擇題的形式進(jìn)行掌握。一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)時，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時滿足以下兩個條件：第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計(jì)量?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)核算的是（）。A.經(jīng)營租入的設(shè)備B.盤虧的存貨C.準(zhǔn)備購入的原材料D.融資租入的設(shè)備【答案】D【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A是企業(yè)不能擁有或控制的；選項(xiàng)B預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；選項(xiàng)C不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。三、資產(chǎn)的分類第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金的使用范圍：對個人的支出可用現(xiàn)金結(jié)算；對企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下（1000元）的支出，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。（三）現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。1.現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用；2.現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入?；举~務(wù)處理：短缺時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（無法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后會計(jì)處理表述正確的是（）。（2017年）A.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用B.計(jì)入其他應(yīng)付款C.沖減管理費(fèi)用D.計(jì)入營