第13章-所有者權(quán)益

第十三章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目的與要求一、熟悉所有者權(quán)益各組成部分的含義及特點(diǎn)二、了解所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的異同三、掌握實(shí)收資本(或股本)的會(huì)計(jì)處理四、掌握資本公積的會(huì)計(jì)處理。五、掌握盈余公積和未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)所有者權(quán)益慨述一、所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。二、所有者權(quán)益的構(gòu)成根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所有者權(quán)益一般由以下幾部分組成：1、實(shí)收資本2、資本公積3、盈余公積4、未分配利潤(rùn)三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別兩者存在著明顯區(qū)別：首先，從它們的投資性質(zhì)來看，負(fù)債無論是長(zhǎng)期負(fù)債還是短期負(fù)債，其償還期限一般都能事先確定，體現(xiàn)了債權(quán)人對(duì)企業(yè)投資的暫時(shí)性；而所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)一項(xiàng)永久性投資第二，從不同投資者在企業(yè)享有的權(quán)限看，債權(quán)人與企業(yè)只存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，一般無參與企業(yè)管理的權(quán)限,而股權(quán)投資人則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，具有法定管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利第三，從它們對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)看，債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)具有索償權(quán)，在公司破產(chǎn)，清算的情況下，公司要用全部資產(chǎn)來償還負(fù)債。企業(yè)資產(chǎn)在償還債務(wù)后，如有剩余，才在各股東之間分配企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)第四，從投資收益的性質(zhì)來看，支付給債權(quán)人的利息是一個(gè)預(yù)先確定的定值，作為費(fèi)用可從營(yíng)業(yè)收人中扣減(資本化的借款費(fèi)用除外)，其數(shù)額的多少不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響；而所有者權(quán)益(股權(quán)人投資)所獲收益不能事先確定，分得利潤(rùn)的多少，要視企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而定，支付的數(shù)額也不能作為企業(yè)費(fèi)用從收入中扣減，而應(yīng)作為利潤(rùn)分配的內(nèi)容之一第二節(jié)實(shí)收資本或股本實(shí)收資本是指投資者投入資本形成的法定資本的價(jià)值。一、有限責(zé)任公司實(shí)收資本增減的會(huì)計(jì)處理(一)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理例13—1某公司是有限責(zé)任公司，在組建過程中收到各股東的各項(xiàng)投資。股東投入現(xiàn)金40萬元，房屋、建筑物經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為25萬元，專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)為10萬元，公司在收到以上各項(xiàng)投資，并簽發(fā)證明股東已繳納出資額的出資證明書后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款400000固定資產(chǎn)250000無形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本750000(二)有限責(zé)任公司股份轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理例13—2某責(zé)任公司有五位股東，其中甲股東持有股份10萬元，現(xiàn)將其持有股份轉(zhuǎn)讓，經(jīng)董事會(huì)討論決定由乙股東出資購(gòu)入。轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，只是企業(yè)股權(quán)主體變動(dòng)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)沒有什么變動(dòng)影響，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不需進(jìn)行總分類核算，只需要在股本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本——甲100000貸：實(shí)收資本——乙100000二、股份有限公司股本的會(huì)計(jì)處理例13—3某公司采取發(fā)起方式設(shè)立，某年4月5日收到各發(fā)起人交來股本3000萬元。公司發(fā)給股權(quán)證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款30000000貸：股本——××30000000例13—4某公司2003年4月5日發(fā)行面值為200元，發(fā)行價(jià)格210元的普通股票50萬股。全部股款計(jì)l050萬元，發(fā)行費(fèi)用40萬元。發(fā)行費(fèi)用從發(fā)行收入中支付，實(shí)際收到股款1010萬元，已存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10100000貸：股本——普通股10000000資本公積——股本溢價(jià)100000例13—5某公司發(fā)行股票，收到發(fā)起人以機(jī)器設(shè)備抵交股款，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估，財(cái)產(chǎn)折價(jià)為110萬元，換取普通股股票10萬股，每股面值10元，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1100000貸：股本——普通股1000000資本公積——股本溢價(jià)100000三、公司增加股本的會(huì)計(jì)處理(一)發(fā)行新股例13—6某公司經(jīng)股東會(huì)決議，增加公司股本，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行新股100萬股，每股面值10元，按面值發(fā)行，收到股款全部存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10000000貸：股本——普通股10000000如果按每股12元溢價(jià)發(fā)行，則會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款12000000貸：股本——普通股10000000資本公積——股本溢價(jià)200000(二)資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本(三)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)力(四)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(五)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)四、股本減少的會(huì)計(jì)處理公司減少股本原因不同．其賬務(wù)處理方法也不盡相同。(一)因經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小而減資(二)因嚴(yán)重虧損而減資例13—7某公司由于經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小、資本過剩，經(jīng)股東會(huì)議決定減少注冊(cè)資本50萬元，用回購(gòu)股票的方式實(shí)現(xiàn)減資。公司原發(fā)行股票面值每股10元，發(fā)行價(jià)格每股10元，原發(fā)行股票10萬股，該公司留存資本公積金50萬元，提取盈余公積35萬元，未分配利潤(rùn)40萬元，回購(gòu)股票時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)如該公司以每股30元的價(jià)格回購(gòu)股票，公司回購(gòu)股票時(shí)超過發(fā)行股票價(jià)格部分應(yīng)先沖減資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。作會(huì)計(jì)分錄如下：回購(gòu)時(shí)，借：庫存股(500000÷l0×30)1500000貸：銀行存款1500000注銷時(shí)：借：股本——普通股500000資本公積——股本溢價(jià)500000盈余公積350000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000貸：庫存股1500000(2)如該公司以每股8元的價(jià)格回購(gòu)股票，公司回購(gòu)股票時(shí)低于面值的部分，應(yīng)增加資本公積金，作會(huì)計(jì)分錄如下：回購(gòu)時(shí)：借：庫存股(500000÷10×8)400000貸：銀行存款400000注銷時(shí)：借：股本——普通股500000貸：庫存股400000資本公積——股本溢價(jià)100000第三節(jié)資本公積一、資本公積的概念與內(nèi)容資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本公積的確認(rèn)與計(jì)量(一)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1、資本溢價(jià)例13—8某有限責(zé)任公司由四位股東各出資250萬元?jiǎng)?chuàng)立，創(chuàng)立時(shí)實(shí)收資本為1000萬元。經(jīng)過三年經(jīng)營(yíng)，該公司留存收益500萬元?，F(xiàn)有一新投資者愿出資350萬元，擁有該公司的20％股份。原四位般東一致同意新投資者加入該公司。公司已收到新投資者投入的款項(xiàng)350萬元。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3500000貸：實(shí)收資本(1000萬元÷4＝250萬元)2500000資本公積——資本溢價(jià)(350萬元一250萬元)10000002、股本溢價(jià)例13—9某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股10萬股，以110元的價(jià)格發(fā)行，其面值為100元。與受托單位約定，按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印制成本，并從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款己存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款[100000×110×(1—3％)]10670000貸：股本——普通股l0000000資本公積——股票溢價(jià)670000(二)其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積，是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外形成的資本公積，主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下5個(gè)方面的交易或事項(xiàng)引起：1.權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資、2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付、3.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、5.金融資產(chǎn)的重新分類(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)留存收益一、留存收益的概念及其內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。(一)盈余公積盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，公司制的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積主要有三個(gè)方面:1、彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損的渠道大體有以下三條：(1)用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)(2)用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)(3)用盈余公積彌補(bǔ)虧損2、轉(zhuǎn)增資本3、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（二)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。二、利潤(rùn)分配的程序根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配。1、提取法定公積金2、提取任意公積金3、向投資者分配利潤(rùn)或股利三、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理例13—l0某股份有限公司股本為10000萬元，每股面值l元。2007年年初未分配利潤(rùn)的貸方余額為8000萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元。假定本公司經(jīng)批準(zhǔn)的2007年度利潤(rùn)分配方案是：按照2007年度實(shí)現(xiàn)凈利的10％提取法定盈余公積，按5％提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2008年3月18日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本已經(jīng)辦完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2007年年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)60000000貸：利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)60000000(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積6000000——提取任意盈余公積3000000貸：盈余公積——法定盈余公積6000000．——任意盈余公積3000000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9000000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積6000000——提取任意盈余公積3000000該公司2007年未“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額為：80000000十60000000—9000000＝131000000(元)該余額為貸方余額，表明企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)為13100萬元。(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000貸：應(yīng)付股利(100000000×0.2)20000000(5)2008年3月18日發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利30000000貸：股本(100000000×1×30％)30000000四、盈余公積的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)處理：1.企業(yè)提取盈余公積時(shí)2.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)3.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)

例13—11某公司以前年度累計(jì)未彌補(bǔ)虧損35萬元，按照規(guī)定已超過了以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間，本年公司董事會(huì)決議并經(jīng)股東大會(huì)的批準(zhǔn)，以盈余公積全額彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損。該公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積350000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧350000例13—12某公司經(jīng)批準(zhǔn)同意，在本期將任意盈余公積40萬元用于轉(zhuǎn)增資本。此時(shí)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積——任意盈余公積400000貸：股本400000五、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理例13—13某企業(yè)2000年發(fā)生虧損120萬元。在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1200000貸：本年利潤(rùn)1200000假設(shè)2001年至2005年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。該企業(yè)在2001年至2005年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。此時(shí)，該企業(yè)在2001年至2005年年度終了時(shí)，均應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)