應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種如下：

流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅；

所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；

行為稅：房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、契稅；

資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；

特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅。

其中企業(yè)常遇到的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、環(huán)保稅11個(gè)稅種。其歸入的科目大致如下圖：

有些稅種，如印花稅、消費(fèi)稅并不是一成不變的記入“稅金及附加”。交稅會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情景不同會(huì)有所變化。下面我們就了解下企業(yè)常遇到的幾個(gè)稅種，不同情形會(huì)計(jì)分錄：

1、詳解：增值稅結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄我公司是軟件企業(yè)，一般納稅人，現(xiàn)想向老師咨詢?cè)挛丛鲋刀惤Y(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理的問題。例：1月財(cái)務(wù)賬上記載進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額200萬(wàn)元（均為本月開具增值稅發(fā)票產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額），本月認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額為90萬(wàn)元，2月進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額均為0萬(wàn)元，請(qǐng)教老師1月未和2月未我公司應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理。專家回復(fù)：（1）1月末計(jì)算出當(dāng)月需要交納增值稅時(shí)（通常情況下，是指銷項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù)）。應(yīng)做分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅100（題目中賬上記載金額如果不包括本月增值稅認(rèn)證金額為200-100-90=10）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100

（2）2月末計(jì)算出當(dāng)月不需要交納增值稅時(shí)（通常情況下，是指進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)），不需要做賬務(wù)處理，留底待以后抵扣就可以了。

（3）若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應(yīng)做分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款每月月末應(yīng)對(duì)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”的各項(xiàng)三級(jí)科目明細(xì)怎樣結(jié)轉(zhuǎn)？

答：1、一般納稅人上交增值稅的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

如果企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)日發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)支增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

3、當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅全——未交增值稅

貸：銀行存款

增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)總說明：

一般情況下，月末時(shí)

，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金——未交增值稅”在月末處理時(shí)的思路是：①“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”反映的是“留抵”數(shù)，即留待以后月份抵頂銷項(xiàng)的數(shù)額，不能用來抵扣以前月份未交的增值稅，該明細(xì)科目期末無(wú)貸方余額，因?yàn)槿绻匈J方余額要借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”；該明細(xì)科目如果月末是借方余額，則不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，即表示留待以后月份抵扣銷項(xiàng)的數(shù)額。②“應(yīng)交稅金——未交增值稅”反映的是企業(yè)“欠交、多交”的數(shù)額，期末可能有借方、貸方余額，也可能是0。期末借方為多交的，貸方為欠交的，該科目一般是在繳稅時(shí)或期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)才用。③“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能混淆。

具體作如下詳細(xì)分析：

月末結(jié)轉(zhuǎn)，主要涉及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”的核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)區(qū)分“是否發(fā)生當(dāng)月交當(dāng)月增值稅金”的情形分別處理：

①企業(yè)未發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額的情況下的處理：

如果當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額的，月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方發(fā)生額為80萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方發(fā)生額為100萬(wàn)元，則月末不作結(jié)轉(zhuǎn)，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額20萬(wàn)元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，即留待以后月份抵扣的數(shù)額。

如果當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額的，要結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)將貸方余額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，此時(shí)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)；同時(shí)，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方發(fā)生額為80萬(wàn)元，則月末借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”20萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”20萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額20萬(wàn)元為企業(yè)的欠交數(shù)。

②企業(yè)發(fā)生當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”存有發(fā)生額的情況下的處理：

如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”仍然出現(xiàn)借方余額的，應(yīng)將當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時(shí)剔除“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額，繼續(xù)保留在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的借方余額中，反映企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，同時(shí)，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方發(fā)生額為80萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方發(fā)生額為100萬(wàn)元，則月末借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”50萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”50萬(wàn)元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額20萬(wàn)元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方余額50萬(wàn)元為企業(yè)的多交數(shù)。此時(shí)，留抵和多交應(yīng)分別核算，不能混淆。

如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額小于當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，此時(shí)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)。同時(shí)，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方發(fā)生額為80萬(wàn)元，則月末借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”30萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”30萬(wàn)元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”余額為0反映沒有留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方余額30萬(wàn)元為企業(yè)的多交數(shù)。

如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額大于當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，此時(shí)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)。同時(shí)，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。比如，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，當(dāng)月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方發(fā)生額為40萬(wàn)元，則月末借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”10萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”10萬(wàn)元。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”余額為0，反映沒有留抵?jǐn)?shù)；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額10萬(wàn)元為企業(yè)的欠交數(shù)。

總結(jié)要點(diǎn)如下：

A、“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)分別核算；

B、當(dāng)月交納當(dāng)月的，通過“應(yīng)交稅金”明細(xì)核算；

C、當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“未交增值稅”明細(xì)核算，不通過“應(yīng)交稅金”核算2、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄——

記入科目不固定

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄分為兩種情況。第一種，取得應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)加工消費(fèi)品。這時(shí)，企業(yè)不承擔(dān)消費(fèi)稅，而是將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給下家消費(fèi)者，這時(shí)消費(fèi)稅記入“稅金及附加”用于后期抵扣。第二種，直接銷售或用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)消費(fèi)稅，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，下家不在產(chǎn)生消費(fèi)稅。例1：

甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)A產(chǎn)品，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。A與B產(chǎn)品均屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)購(gòu)入A產(chǎn)品成本100萬(wàn)，消費(fèi)稅10萬(wàn)。B產(chǎn)品出售價(jià)格200萬(wàn)，對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅價(jià)格20萬(wàn)。不考慮其他稅費(fèi)影響，分錄如下：①

購(gòu)入A產(chǎn)品時(shí)

借：原材料

—A產(chǎn)品100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10萬(wàn)

貸：銀行存款110萬(wàn)②銷售B產(chǎn)品時(shí)（計(jì)提消費(fèi)稅）

借：稅金及附加—

消費(fèi)稅20萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅20萬(wàn)③上繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10萬(wàn)（貸方余額）

貸：銀行存款10萬(wàn)

ps：能看得到，最終消費(fèi)稅是歸入到了“稅金及附加”。

例2：

甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)A產(chǎn)品，用于直接銷售。甲企業(yè)購(gòu)入A產(chǎn)品成本100萬(wàn)，消費(fèi)稅10萬(wàn)。B產(chǎn)品出售價(jià)格150萬(wàn)不考慮其他稅費(fèi)影響，分錄如下：①購(gòu)入時(shí)分錄

借：庫(kù)存商品110萬(wàn)（直接記入成本）

貸：銀行存款110萬(wàn)②

銷售時(shí)分錄

借：銀行存款150萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)

同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品110萬(wàn)PS：購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售，或加工非應(yīng)稅消費(fèi)品。繳納的消費(fèi)稅直接記入成本。如鉆石、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，則直接銷售環(huán)節(jié)計(jì)提消費(fèi)稅即可。

3、企業(yè)所得稅—記入固定科目

①

計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)所得稅只有這一種計(jì)提方式。如果適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則還會(huì)涉及會(huì)稅臨時(shí)差異的分錄。

②

稅法比會(huì)計(jì)上臨時(shí)多交

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅③、稅法比會(huì)計(jì)上暫時(shí)少交借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債④、其他綜合收益變動(dòng)借：所得稅費(fèi)用

貸：其他綜合收益

PS：其他綜合收益減少則反向分錄

4、個(gè)稅所得稅——記入固定科目

個(gè)人所得稅納稅人為自然人，而不是企業(yè)。企業(yè)只是幫助個(gè)人代扣代繳。涉及個(gè)人所得稅的科目只有一個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”（或代扣代繳個(gè)人所得稅）。分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

上交時(shí)做反向分錄

5、附加稅——記入固定科目

（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加稅、地方教育附加稅）

三個(gè)附加稅繳納是繳納增值稅和消費(fèi)稅的附加稅種，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中計(jì)提分錄如下：借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

6、房產(chǎn)稅——記入固定科目

房產(chǎn)稅征收依據(jù)有兩種，第一，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%。第二，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。分錄如下：

借：稅金及附加——房產(chǎn)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

7、印花稅——記入科目不固定

印花稅的分錄也是分為兩種情況。第一種，非購(gòu)入資產(chǎn)而產(chǎn)生的印花稅。如賬簿、出售貨物、出租固定資產(chǎn)、購(gòu)入低值辦公用品等產(chǎn)生的印花稅。記入“稅金及附加”。第二種，是購(gòu)入資產(chǎn)而產(chǎn)生的印花稅。如購(gòu)入固定資產(chǎn)、購(gòu)入存貨、租入固定資產(chǎn)（等同于購(gòu)入使用權(quán)資產(chǎn)）產(chǎn)生的印花稅，記入相關(guān)成本。

①非購(gòu)入資產(chǎn)印花稅分錄

借：稅金及附加—印花稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅

②、購(gòu)入資產(chǎn)印花稅

購(gòu)入資產(chǎn)產(chǎn)生的印花稅較多，小編已經(jīng)給大家整理了專門的文章：不是所有“印花稅”都計(jì)入“稅金及附加”

8、車船稅——記入固定科目

借：稅金及附加—車船稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅PS：按年繳納的車船稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)，因其只在當(dāng)期有效，超過一個(gè)期間需要重新續(xù)費(fèi)，所以都不計(jì)入成本。

9、資源稅——記入科目不固定

資源稅的會(huì)計(jì)分錄分為兩種情況。第一，對(duì)外出售的產(chǎn)品。對(duì)外出售的產(chǎn)品繳納資源稅，出售時(shí)記入“稅金及附加”；第二，自用產(chǎn)品。自用產(chǎn)品屬于資源稅應(yīng)稅商品。資源稅直接記入成本中。

①、對(duì)外出售商品

借：稅金及附加—資源稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅②自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅10、關(guān)稅——記入科目不固定

關(guān)稅分為兩種情況。第一種，進(jìn)口關(guān)稅。比較多見，一般企業(yè)遇到的都屬于進(jìn)口關(guān)稅。賬務(wù)處理時(shí)直接記