注冊會(huì)計(jì)師章節(jié)練習(xí)附答案2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第六章

注冊會(huì)計(jì)師章節(jié)練習(xí)附答案2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第六章

1

2X18年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6

元），取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元。雙方約定，

如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并

對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與

乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（）。

A、9000萬元

B、9100萬元

C、9300萬元

D、9400萬元

［參考答案］B

［答案解析］

解析：財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；某些情況下，合并各方可能在合

并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其

他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有

對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。因此，企業(yè)合

并成本=1500X6+100=9100（萬元）。

2

2018年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資

產(chǎn)核算的廠房作為對(duì)價(jià)，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普

通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元；A公司付出廠

房的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評(píng)估

費(fèi)用20萬元。合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元；M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的

B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬元（含商譽(yù)），其中M公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策

相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A、該合并為同一控制下企業(yè)合并

B、A公司為合并方，2018年8月1日為合并日

C、A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元

D、A公司確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長期股

權(quán)投資的初始投資成本，即9000X9096+900=9000（萬元）；確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與

支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000—6000-50=2950（萬

元）。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），支付評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用計(jì)入

管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3

非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市

公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價(jià)8000萬

元（與公允價(jià)值相等）。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A

公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確

認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。

A、8000萬元

B、6400萬元

C、32000萬元

D、1600萬元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報(bào)價(jià)，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允

價(jià)值不具有活躍市場報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資

的初始成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本8000

貸：實(shí)收資本（股本）6400

資本公積一一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）1600

4

2018年4月10日，A公司將其持有的對(duì)B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款8800萬元。

在出售80%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%,在被投資單位董事會(huì)中沒有派出代表，對(duì)

B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算。處置投資前，原對(duì)B公司90%

的股權(quán)投資為2016年取得并采用成本法核算，至2018年4月10日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

為9000萬元，該股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬元。不考慮其他因素，

A公司2018年4月10日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為（）。

A、800萬元

B、0

C、900萬元

D、1300萬元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：處置投資確認(rèn)投資收益=8800—9000X80%/90%=800（萬元）；剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的

公允價(jià)值1100萬元與賬面價(jià)值1000（9000*10M90強(qiáng)）萬元之間的差額100萬元計(jì)入當(dāng)期損益。所以,

A公司2018年4月10日個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800+100=900（萬元）。

5

2016年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值總額為51000萬元，與賬面價(jià)值相等。2018年6月30日，A公司將其對(duì)B公司40%的股權(quán)出

售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款41000萬元。2016年至2018年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，B

公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。

在出售40%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為20%,對(duì)B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重

大影響。2018年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，正確的

是（）。

A、確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益為13100萬元

B、處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價(jià)值15500萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資

C、處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資

D、處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資

［參考答案］D

［答案解析］

解析：長期股權(quán)投資處置損益=41000—46500X40%/60%=10000（萬元）；喪失控制權(quán)后A公司對(duì)B

公司仍具有重大影響，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長期股權(quán)

投資的投資成本15500萬元（46500X20%/60%）大于原剩余股權(quán)在投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元（51000X20%）,不調(diào)整長期股權(quán)投資，2018年6月30日長期股權(quán)

投資的賬面價(jià)值=15500+2000X20%+（1000+500）X20%=16200（萬元）；所以選項(xiàng)D正確。

6

甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2018年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個(gè)車間（構(gòu)成業(yè)務(wù)），

向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時(shí)乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200

萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間（構(gòu)

成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價(jià)值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬

元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A、甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間（業(yè)務(wù)）的賬面價(jià)值1000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成

本

B、初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計(jì)

入當(dāng)期損益

C、甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益

D、甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益

［參考答案］B

［答案解析］

解析：甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)

生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬

面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間（業(yè)務(wù)）的公允價(jià)值1800萬元

作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元

之間的差額800萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。

7

在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少

的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%,30%>20%和10%

的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。下列參與方組合形式中，

屬于集體控制E公司的是（）。

A、A公司、B公司、C公司、D公司

B、A公司、B公司、C公司

C、A公司、B公司

D、B公司、C公司

［參考答案］B

［答案解析］

解析：E公司的表決權(quán)安排使得：（a）A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨(dú)控制E

公司；（b）參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）聯(lián)合起

來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C

公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控

制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

8

下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A、合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方個(gè)別報(bào)表

中的原賬面價(jià)值入賬

B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類企業(yè)合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差

額，應(yīng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，

應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類企業(yè)合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非

現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本

溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

D、合并方為進(jìn)行該類企業(yè)合并所發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入

合并成本

［參考答案］D

［答案解析］

解析：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理

費(fèi)用。

9

2017年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙

公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%,

以銀行存款支付5000萬元,7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。

當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值8000萬元（其中股本2000萬

元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元）。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不

正確的是（）。（2015年）

A、甲公司從P公司處購買其持有乙公司60舞的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并

B、甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%,有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定

C、甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9800萬元

D、甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)1800萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：該類交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同

一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控

制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買。這部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企

業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資

成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定。甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司

60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。初始投資成本

=8000X60%+5000=9800（萬元）。

10

甲企業(yè)由A公司、B公司和C公司組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動(dòng)的決策至少需要75%表決權(quán)通過才能實(shí)

施。假定A公司、B公司和C公司任意兩方均可達(dá)成一致意見，但三方不可能同時(shí)達(dá)成一致意見。下

列項(xiàng)目中屬于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、35%和15%

B.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50樂25%和25%

C.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80姒10強(qiáng)和10%

D.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40姒30%和30強(qiáng)

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項(xiàng)A,A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制；選項(xiàng)B,A公司和

B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個(gè)組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合

能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制；選項(xiàng)C,A公司可以對(duì)甲企業(yè)實(shí)施控制，不屬于共同控

制范圍；選項(xiàng)D,任意兩個(gè)投資者持股比例都達(dá)不到75%,不屬于共同控制。

11

下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排中參與方對(duì)合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排

D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對(duì)合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項(xiàng)B,參與方為合營安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被

分類為共同經(jīng)營；選項(xiàng)C,必須是具有唯一一組集體控制的組合，該安排才構(gòu)成合營安排；選項(xiàng)D,

合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對(duì)合營安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

12

甲公司和乙公司為同一集團(tuán)下的兩個(gè)子公司。2018年4月1日，甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得

乙公司70%的股權(quán)，另為支付了審計(jì)咨詢等費(fèi)用20萬元。甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)原值為600萬元，預(yù)計(jì)

使用年限10年，至購買股權(quán)當(dāng)日已經(jīng)使用了4年，且當(dāng)日該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元。同日，

乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為600萬元，公允價(jià)值為750萬元，假定甲

公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同，不考慮其他因素，則甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資

的初始投資成本為（）萬元。

A.360

B.420

C.500

D.525

［參考答案］B

［答案解析］

解析：甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=600X70%=420（萬元）。

【解題思路】首先，根據(jù)“甲公司和乙公司為同一集團(tuán)下的兩個(gè)子公司”判斷，本題屬于同一控制下

企業(yè)合并；其次，同一控制企業(yè)合并“長期股權(quán)投資初始投資成本=相對(duì)于最終控制方的被合并方所

有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)”，本題中，給出了相對(duì)于最終控制方

而言的所有者權(quán)益總額為600萬元，甲公司的持股比例是70%,沒有給出是否形成商譽(yù)的信息，但是

明確了不考慮其他因素，所以長投的入賬價(jià)值為420萬元（600X70%）o

參考會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資420

累計(jì)攤銷240(600/10X4)

貸：無形資產(chǎn)600

資本公積一一股本溢價(jià)60(倒擠的差額)

借：管理費(fèi)用20

貸：銀行存款20

【提示】①對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，以無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，我們需要按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，沒有視同

出售的過程，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整“資本公積-股本溢價(jià)（或

資本溢價(jià)）”，資本公積-股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）不足沖減的沖減留存收益。

②注意區(qū)分與企業(yè)合并相關(guān)的直接費(fèi)用和發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)傭金，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相

關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等沖減資本公積一一股本溢價(jià)，資本公積一一股

本溢價(jià)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

13

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2X19年1月1

日甲公司從乙公司股東處購入乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2X19年9月

30日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，賬面價(jià)值為240萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為

39萬元，貨款已收存銀行。甲公司購入后將其作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使

用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。若甲公司有子公司丙公司，需要編制合

并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)在甲公司2X19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷固定資

產(chǎn)的金額為（）萬元。

A.17.1

B.30.78

C.18

D.57

［參考答案］A

［答案解析］

【解析】2X19年12月31日甲公司固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（300-240）-（300-240）

/5義3/12=57（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)的金額=57義30%=17.1（萬元）。

14

2017年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元購入乙公司25%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

取得股權(quán)投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為25000萬元（與賬面價(jià)值相等）。2018年1月1

日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買丙企業(yè)持有的乙公司50%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)5000

萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元；另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。假

定甲公司與丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升了500萬元；2018年度，乙公司

實(shí)現(xiàn)凈利潤6500萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)。不考慮所得稅其他因素的影響，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資

2018年年末的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.22500

B.27500

C.22625

D.21000

［參考答案］C

［答案解析］

解析：2017年年末甲公司原持股比例部分的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000+（25000X25%-6000）+5000

X25%+500X25%=7625（萬元），2018年新增股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5000X3=15000（萬元），新增股

權(quán)以后的持股比例為75%,能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，采用成本法核算，所以甲公司2018年年末該項(xiàng)長

期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=7625+15000=22625（萬元）。

【解題思路】根據(jù)“2017年1月1日甲公司購入乙公司25%的股權(quán)，2018年1月1日甲公司又購買乙

公司50融殳權(quán)，進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，假定甲公司與丙公司不存在任何

關(guān)聯(lián)方關(guān)系”判斷，本題屬于多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并。

購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資與購買日的賬面價(jià)值+購買日新增投資成

本。

本題中，原來取得的25%投資作為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時(shí)初始投資成本為6000萬元，權(quán)

益法后續(xù)計(jì)量需要比較初始投資成本，與應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6250萬元

（25000X25%）,前者小于后者，需要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本250萬元；另因?yàn)?016年度

乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

公允價(jià)值上升500萬元，需要確認(rèn)長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1250萬元（5000X25%）,長期股權(quán)投資-

其他綜合收益125萬元（500X25%）,所以購買日原投資的賬面價(jià)值=6000+250+1250+125=7625萬元，

新取得投資付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值15000萬元（5000X3）,所以2018年1月1日增加投資后長期股權(quán)

投資的初始投資成本=7625+15000=22625（萬元）。

因?yàn)樾纬煽刂屏?，后續(xù)個(gè)別報(bào)表按照成本法核算，所以2018年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值還是22625

萬元，沒有發(fā)生變化。

參考會(huì)計(jì)分錄：

2017.1.1

借：長期股權(quán)投資一一投資成本6000

貸：銀行存款6000

借：長期股權(quán)投資一一投資成本250(25000X2526000)

貸：營業(yè)外收入250

2017.12.31

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1250(5000X25%)

貸：投資收益1250

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益125(500X25%)

貸：其他綜合收益125

2018.1.1

借：長期股權(quán)投資22625

貸：長期股權(quán)投資-投資成本6250

——損益調(diào)整1250

——其他綜合收益125

股本5000

資本公積一一股本溢價(jià)10000(5000X3-5000X1)

借：資本公積一一股本溢價(jià)50

貸：銀行存款50

15

2018年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺(tái)設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。普通股

面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股份另支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。設(shè)備賬面價(jià)值

為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。投資后甲公

司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮增值稅等其他因素，甲公司取得股權(quán)時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資初始

投資成本為（）萬元。

A.10000

B.10400

C.11600

D.11200

［參考答案］D

［答案解析］

解析：甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000X10+1200=11200（萬元）。

解題思路：權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=作為對(duì)價(jià)

的股票公允價(jià)值1000X10+設(shè)備的公允價(jià)值1200+直接相關(guān)費(fèi)用0=11200（萬元）。股票面值為1元，

所以計(jì)入股本的金額為1000萬元（1000X1）,差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)9000萬元

（10000-1000）o

另外需要注意區(qū)分與取得長期股權(quán)投資相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用和發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)傭金，權(quán)益法核

算的長期股權(quán)投資，與取得長期股權(quán)投資相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本，本題

沒有給出直接相關(guān)費(fèi)用，給出了不考慮其他因素，視同為0；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等沖減資本公

積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。本題中給出支付的傭金和手續(xù)費(fèi)為400

萬元，需要沖減資本公積。

如果初始投資成本大于投資時(shí)投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投

資；初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，但是這個(gè)調(diào)整影響長期股

權(quán)投資賬面價(jià)值，不影響其初始投資成本。以本題為例，不管是否調(diào)整，初始投資成本都是11200元。

16

投資企業(yè)對(duì)于下列企業(yè)的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的是（）。

A.投資企業(yè)對(duì)子公司的股權(quán)投資

B.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資

C.投資企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的股權(quán)投資

D.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項(xiàng)B和C,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)D,對(duì)被投資單位不具有控制、

共同控制或重大影響的股權(quán)投資，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

17

甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，初始投

資成本為3000萬元，2018年乙公司分派現(xiàn)金股利520萬元，2018年當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，不考

慮其他因素，2018年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.3000

B.3500

C.3400

D.3640

［參考答案］A

［答案解析］

解析：乙公司分配現(xiàn)金股利投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬

面價(jià)值，被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不做處理，所以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3000萬元。

解題思路：成本法核算的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值無需根據(jù)后續(xù)子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)做出處理，

當(dāng)子公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方需要確認(rèn)投資收益，分錄如下：

借：應(yīng)收股利416（520X80%）

貸：投資收益416

18

2018年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時(shí)乙

公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額

均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙

公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2018年度損益的影響

金額為（）萬元。

A.50

B.100

C.150

D.250

［參考答案］D

［答案解析］

解析：會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

被投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。作分錄：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）150（500X30%）

貸：投資收益150

解題思路：

①甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，無法對(duì)乙公司實(shí)施

控制，但能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢儆谝院喜⒁酝獾姆绞饺〉貌⑶液罄m(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算的長

期股權(quán)投資。

②合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算長期股權(quán)投資的初始投資

成本，付出的銀行存款為2000萬元，所以初始投資成本為2000萬元。

③另外權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需要比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資日應(yīng)享有的被投資

方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本；初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投

資初始投資成本，但是這個(gè)調(diào)整影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不影響其初始投資成本。以本題為例，

投資日應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為2100萬元（7000X30%）,初始投資成本為

2000萬元，差額100萬元，需要對(duì)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入100萬元。

④乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享

有的份額，即確認(rèn)投資收益150萬元（500X30%）?

所以該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2018年度利潤總額的影響金額=100+150=250（萬元）。

19

新華公司于2018年1月1日投資500萬元（包括10萬元的相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司有表決權(quán)股份的30%,

能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算對(duì)M公司的投資。2018年1月1日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值為1800萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1650萬元，差額由一批存貨產(chǎn)生，該批存貨的公允

價(jià)值為350萬元，成本為200萬元。截至2018年年末，M公司上述存貨已對(duì)外銷售40%,M公司2018

年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，未分配現(xiàn)金股利。不考慮其他因素的影響，新華公司2018年對(duì)該項(xiàng)投資

應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）萬元。

A.150

B.132

C.105

D.0

［參考答案］B

［答案解析］

解析：新華公司對(duì)取得的M公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2018年應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額

=［500-（350-200）X40%］X30%=132（萬元）。

解題思路：本題涉及的是投資時(shí)點(diǎn)被投資方存在一批存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的情況。投資時(shí)

點(diǎn)，投資方認(rèn)可的是被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，被投資方本身是按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)

值持續(xù)核算。因此當(dāng)被投資方將投資時(shí)點(diǎn)賬上的存貨對(duì)外銷售的時(shí)候，被投資方是按照該存貨的賬面

價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本；但投資方認(rèn)可的成本是投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。站在投資方的角度，銷售部分對(duì)應(yīng)的成

本結(jié)轉(zhuǎn)少了，因此是銷售部分才需要調(diào)整。

本題中，投資時(shí)點(diǎn)存在的該批存貨的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為350萬元，對(duì)外出售了40幅

被投資方賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本為80萬元（200X40%）,而投資方角度，出售40%對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為140

萬元(350X40%),即少結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本60萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會(huì)減少凈利

潤60萬元。

所以調(diào)整后的投資方認(rèn)可的凈利潤=500-60=440萬元，持股比例為30%,確認(rèn)的投資收益=440X30%=132

萬元。

參考分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整132

貸：投資收益132

20

甲公司2018年1月1日以3000萬元的價(jià)格購入乙公司3096的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。購入時(shí)

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

是由一項(xiàng)存貨造成的，該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際對(duì)外出售

780%o當(dāng)年甲公司向乙公司銷售了一批商品，該商品的成本為600萬元，市場價(jià)值為800萬元，當(dāng)

年對(duì)外出售了80%。乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大

影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2018年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.470

B.358

C.338

D.302

[參考答案]C

[答案解析]

解析：該投資對(duì)甲公司2018年度利潤總額的影響金額=[11000X30%-(3000+10)]+[1000-(2000T000)

X80%-(800-600)X(1-80%)]X30%=338(萬元)。

解題思路：

(1)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需要比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有的被投資方可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)

值，但是這個(gè)調(diào)整影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不影響其初始投資成本。本題中，應(yīng)享有的被投資方

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為3300萬元（11000X30%）,初始投資成本為3010萬元（權(quán)益法核算

的長投，取得投資時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本中），差額290萬元，需要對(duì)

應(yīng)調(diào)整投資成本，對(duì)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入290萬元。

（2）針對(duì)存貨

投資時(shí)點(diǎn)，投資方認(rèn)可的是被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，被投資方本身是按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

賬面價(jià)值持續(xù)核算。因此當(dāng)被投資方將投資時(shí)點(diǎn)賬上的存貨對(duì)外銷售的時(shí)候，被投資方是按照該存貨

的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本；但投資方認(rèn)可的成本是投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。站在投資方的角度，銷售部分對(duì)

應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)少了，因此是銷售部分才需要調(diào)整。

本題中，投資時(shí)點(diǎn)存在的該批存貨的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元，對(duì)外出售了80%,

被投資方賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本為800萬元（1000X80%）,而投資方角度，出售80%對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為

1600萬元（2000X80Q,即少結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本800萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會(huì)減

少凈利潤800萬元。

（3）針對(duì)內(nèi)部交易

甲公司將自己成本為600萬元的產(chǎn)品以800萬元的價(jià)格賣給了乙公司，甲公司確認(rèn)了收入800萬元，

結(jié)轉(zhuǎn)了成本600萬元，在這個(gè)處理過程中增加了損益。但因?yàn)榧坠境钟幸夜?0%的股權(quán)，那么相

當(dāng)于對(duì)于持股3096的部分，屬于自己與自己進(jìn)行的交易，所以針對(duì)這部分涉及的未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的損益40

萬元[（800-600）X20%],長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定這部分需要在投資方確認(rèn)投資收益的時(shí)候直接調(diào)整,

即不考慮所得稅影響的情況下，在計(jì)算調(diào)整后的被投資方的凈利潤時(shí)，需要調(diào)減凈利潤40萬元，會(huì)

影響到最終根據(jù)調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例計(jì)算的投資收益。

（4）根據(jù)上述（2）和（3）,計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=1000-800-40=160（萬元），持股比例為30%,確

認(rèn)的投資收益=160X30%=48（萬元）。

所以該投資對(duì)甲公司2018年度利潤總額的影響金額為338萬元（290+48）。

參考分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本3010

貸：銀行存款3010

借：長期股權(quán)投資一一投資成本290

貸：營業(yè)外收入290

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整48

貸：投資收益48

提示：投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等及內(nèi)部交易對(duì)持有期間被投資方凈利潤的調(diào)整

項(xiàng)目投資時(shí)被投資方資產(chǎn)

公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等內(nèi)部交易

存貨調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（投資日存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值）X當(dāng)期出售

比例在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)

值）X（1-當(dāng)期出售比例）

在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤+（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）義當(dāng)

期出售比例

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）以年限平均法（直線法）為例（年初取得）調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)

現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）

或*

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/尚可使用年限在交易發(fā)

生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)

賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用

年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

注：涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)均不考慮所得稅影響。

21

2018年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜?/p>

生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元，賬面價(jià)值為7500

萬元，差額為一項(xiàng)存貨造成的。2018年年末，該批存貨對(duì)外銷售60%o乙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤

600萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2018年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

的投資收益的金額是（）萬元。

A.120

B.60

C.80

D.0

［參考答案］B

［答案解析］

解析:投資時(shí)，乙公司存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額是500萬元，期末乙公司對(duì)外銷售了60%,

由于甲公司認(rèn)可的是該批存貨的公允價(jià)值，而乙公司賬面凈利潤中存貨銷售成本是根據(jù)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)

的，所以需要對(duì)乙公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整的，因此乙公司調(diào)整后的凈利潤=600-（8000-7500）X60妒300

（萬元），2018年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額=300X20%=60（萬元）。【解題思路】投資時(shí)點(diǎn)，

投資方認(rèn)可的是被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，被投資方本身是按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值持

續(xù)核算。因此當(dāng)被投資方將投資時(shí)點(diǎn)賬上的存貨對(duì)外銷售的時(shí)候，被投資方是按照該存貨的賬面價(jià)值

結(jié)轉(zhuǎn)成本；但投資方認(rèn)可的成本是投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。站在投資方的角度，銷售部分對(duì)應(yīng)的成本結(jié)

轉(zhuǎn)少了，因此是銷售部分才需要調(diào)整。

本題中，投資時(shí)點(diǎn)存在的該批存貨的公允價(jià)值為高于賬面價(jià)值500萬元（8000-7500）,對(duì)外出售了

60%,被投資方賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本會(huì)比投資方角度認(rèn)可的應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本少300萬元（500X60%）,

即投資方角度認(rèn)為少結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本300萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會(huì)減少凈利潤300

萬元。

所以調(diào)整后的凈利潤=600-300=300（萬元），持股比例為20%,確認(rèn)的投資收益為60萬元（300X20%）。

參考分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本2000

貸：銀行存款2000

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整60

貸：投資收益60

22

2018年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本4000萬

元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為2000萬元的土地使用權(quán)出資（不考慮增值稅），乙公司

以2000萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2008年7月1日以出讓方式取得，原值為1000萬

元，原預(yù)計(jì)使用年限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2018

年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元、其他綜合收益減少100萬元。甲公司2018年有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處

理不正確的是（）。

A、長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元

B、無形資產(chǎn)的處置損益為1200萬元

C、2018年末確認(rèn)的投資收益為一192.5萬元

D、2018年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1607.5萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。選項(xiàng)A,長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元；選項(xiàng)B,無形資產(chǎn)的

處置損益=2000—（1000-1000/50X10）=1200（萬元）；選項(xiàng)C,2018年年末確認(rèn)的投資收益=

（800-（2000-800）+（2000-800）/40X6/12）X50%=-192.5（萬元）；選項(xiàng)D,2018年長期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值=2000—192.5—100X50%=1757.5（萬元）

23

2016年7月18日，A公司再次以840萬元的對(duì)價(jià)從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至

此持股比例達(dá)到20虬取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司具有重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為360萬元。

2016年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高

于賬面價(jià)值的差額90萬元）。增加投資前，原對(duì)B公司6%的股權(quán)為A公司2015年1月2日購入并劃

分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，至2016年7月18日該股

權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬元（包括累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬元）。不考慮所得稅影響。2016

年7月18日，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A、改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬元

B、改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)留存收益110萬元

C、改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元

D、改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)A,改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+

新增投資成本840=1200（萬元）；選項(xiàng)B,原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值360萬元與賬面價(jià)值300萬元之間的差額，以

及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)50萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資

收益=360—300+50=110（萬元）；選項(xiàng)C,追加投資時(shí)，初始投資成本1200萬元小于投資時(shí)應(yīng)享

有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1210萬元（6050X20%）的差額10萬元，應(yīng)調(diào)整初始投

資成本，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元；選項(xiàng)D,改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200

+10=1210（萬元）。

24

2016年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的

股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益

工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4000萬元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2400萬元。當(dāng)日原

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬元（其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)，2萬元為按原持股比例享有的

A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，10萬元為享有A公司除凈損益、其他綜

合收益變動(dòng)和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)）。原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2014年7

月1日購入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2016年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為

（）0

A、1410萬元

B、1400萬元

C、1600萬元

D、525萬元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：①處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，即=

4000-5000X25%/40%=875（萬元）；

②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價(jià)值2400萬元與原剩余股權(quán)賬面價(jià)值1875萬元（5000X

15%/40%）之間的差額確認(rèn)投資收益為525萬元；

③原股權(quán)投資因享有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資確認(rèn)的其

他綜合收益，轉(zhuǎn)入留存收益90萬元。所以，2016年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益=875+525+10

=1410（萬元）。

25

2016年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對(duì)B公司的持

股比例達(dá)到60幅并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對(duì)B公司

1096的股權(quán)投資為A公司于2015年投資取得并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的非交易性權(quán)益工具投資。至2016年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2500萬元（等于賬面價(jià)值,

包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬元）。假定A公司購買C公司50%的股權(quán)和原購買10%的

股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日A公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，不正

確的是（）。

A、長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為15000萬元

B、購買日不確認(rèn)投資收益留存收益未500萬元

C、購買日沖減其他綜合收益為500萬元

D、購買日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益

［參考答案］D

［答案解析］

解析：本題屬于多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并的情況，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=

原以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值2500+購買日取得

進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值12500=15000（萬元）；原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)

500萬元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益；所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

26

A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20樂10%和10強(qiáng)的表決權(quán)

股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。下列表述中，正確的是

（）O

A、E公司是一項(xiàng)合營安排

B、A公司、B公司、C公司與D公司對(duì)E公司實(shí)施共同控制

C、A公司、B公司對(duì)E公司實(shí)施共同控制

D、E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營安排

［參考答案］D

［答案解析］

解析：E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)，只要A公司享有E公司的可

變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報(bào)，A公司無須與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。

因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營安排。

27

A公司、B公司、C公司對(duì)D公司的表決權(quán)比例分別為30%、2遙及49機(jī)D公司的主要經(jīng)營活動(dòng)為碼頭

貨物的裝卸、倉儲(chǔ)及場地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)

通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，約定對(duì)D公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，A

公司、B公司均應(yīng)一致行動(dòng)。下列表述中，正確的是（）。

A、A公司能單方面控制D公司

B、C公司能單方面控制D公司

C、A公司與B公司一起對(duì)D公司實(shí)施共同控制

D、A公司、B公司與C公司一起對(duì)D公司實(shí)施共同控制

［參考答案］C

［答案解析］

解析：A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動(dòng)的重大決議簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，從而使得A公司、B公司

聯(lián)合起來擁有D公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實(shí)際上共同控制了D公司。

28

2018年1月1日A公司購入B公司30%的股份，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，B公司

當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元，因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)

益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為600萬元，除凈損益、其他綜合收益以及利潤

分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)為200萬元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，

投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，無其他內(nèi)部交易。則A公司當(dāng)年對(duì)該項(xiàng)長期股

權(quán)投資的下列處理中，表述不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)投資收益900萬元

B.應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益180萬元

C.應(yīng)增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1140萬元

D.不應(yīng)確認(rèn)資本公積的金額

［參考答案］D

［答案解析］

解析：A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=3000X30%=900（萬元），應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額=600X

30%=180（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積的金額=200X30%=60（萬元）,應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=900+180+60=1140（萬元）?！窘忸}思路】

（1）本題中給出A公司購入B公司30%的股份，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，所以屬

于權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算的長期股權(quán)投資。

（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需要根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變化，做出相應(yīng)的處理。

本題中給出2018年被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，投資方需要按照份額確認(rèn)=3000X30%=900萬元

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整900

貸：投資收益900

被投資方2018年因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允

價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益6