審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）教案 項(xiàng)目三 審計(jì)證據(jù)

“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案本單元標(biāo)題：項(xiàng)目三審計(jì)證據(jù)任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)授課班級(jí)上課時(shí)間第11次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會(huì)使用各種獲取審計(jì)證據(jù)的方法重點(diǎn)難點(diǎn)檢查法教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)、特征。導(dǎo)入新課：以任務(wù)引例—瓊民源公司審計(jì)案例，引入新課內(nèi)容。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)一、檢查指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。（一）檢查記錄與文件1、原始憑證的檢查：做中學(xué)3-6①外觀形式：按照各類(lèi)業(yè)務(wù)合法憑證種類(lèi)的式樣、應(yīng)加蓋的印章要求，及憑證、印章的技術(shù)要求是否可能偽造，辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。②內(nèi)容的完整性：抬頭、日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證應(yīng)履行的手續(xù)。③憑證的聯(lián)次、字跡是否清晰、是否被改動(dòng)等。2、記賬憑證的檢查：做中學(xué)3-7、8①摘要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容是否一致②會(huì)計(jì)科目是否使用正確、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否合理③金額計(jì)算是否正確（借貸金額是否一致）④記賬憑證應(yīng)履行的手續(xù)是否齊備⑤有無(wú)附原始憑證、時(shí)間是否正確賬簿的檢查：做中學(xué)3-9①記賬日期②有無(wú)憑證號(hào)③摘要內(nèi)容是否屬于該賬戶核算內(nèi)容④賬簿記錄是否與會(huì)計(jì)憑證一致⑤余額的方向是否正常4、報(bào)表的檢查①報(bào)表的格式、內(nèi)容是否按規(guī)定編制②報(bào)表附注是否對(duì)重大事項(xiàng)做了披露③報(bào)表項(xiàng)目是否填列齊全④表內(nèi)對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確⑤人員簽章是否齊全5、其他書(shū)面資料的檢查歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目三審計(jì)證據(jù)任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)授課班級(jí)上課時(shí)間第12次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會(huì)使用各種獲取審計(jì)證據(jù)的方法重點(diǎn)難點(diǎn)檢查法、函證法教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容（5分鐘）復(fù)習(xí)：檢查法第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)一、檢查（二）檢查有形資產(chǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查。盤(pán)點(diǎn)法用以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實(shí)際狀況，證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從而收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。2、調(diào)節(jié)法指由于被審計(jì)單位截止日數(shù)據(jù)和盤(pán)點(diǎn)日數(shù)據(jù)存在差異，通過(guò)對(duì)某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來(lái)驗(yàn)證截止日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。（1）盤(pán)點(diǎn)日（審計(jì)日）在截止日（資產(chǎn)負(fù)債表日）之后截止日實(shí)際數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)+截止日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)—截止日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)（2）盤(pán)點(diǎn)日（審計(jì)日）在截止日（資產(chǎn)負(fù)債表日）之前截止日實(shí)際數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)數(shù)+截止日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)—截止日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)練習(xí)：黃河公司2023年12月31日賬面結(jié)存材料2000千克,通過(guò)檢查未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,發(fā)出34500千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)檢查無(wú)誤。2024年1月15日下班后監(jiān)盤(pán)實(shí)存量為2800千克。要求:請(qǐng)分析該公司材料賬實(shí)是否相符。分析處理:運(yùn)用調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)出材料在12月31日(截止日)的實(shí)際數(shù)量:截止日實(shí)際數(shù)=2800+34500-35000=2300(千克)經(jīng)上述調(diào)節(jié)計(jì)算,2023年12月31日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為2300千克,與賬面記錄的A材料2000千克不一致,賬實(shí)不符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因,并進(jìn)行查賬核實(shí)。二、觀察指注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因?yàn)榻邮苡^察而受到影響，這會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。三、詢問(wèn)詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問(wèn)廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。四、函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他形式。（一）函證對(duì)象1、銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。2、應(yīng)收賬款。3、其他。（二）函證范圍從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，特定項(xiàng)目應(yīng)包括:金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易項(xiàng)目；重大或異常的交易項(xiàng)目；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的項(xiàng)目等。（三）函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（四）函證方式1、積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。2、消極式函證：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予回函。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將這兩種方式結(jié)合使用。（五）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)1、函證實(shí)施過(guò)程的控制2、積極式函證未收到回函時(shí)的處理如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證函回函時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。3、評(píng)價(jià)函證的可靠性4、對(duì)不符事項(xiàng)的處理：做中學(xué)3-11第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項(xiàng)目三審計(jì)證據(jù)任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)授課班級(jí)上課時(shí)間第13次上課地點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)會(huì)使用各種獲取審計(jì)證據(jù)的方法重點(diǎn)難點(diǎn)分析程序?qū)徲?jì)方法綜合運(yùn)用教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計(jì)》教材，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容（5分鐘）復(fù)習(xí)：函證法第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)五、重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。六、重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。七、分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。1、分析程序的種類(lèi)（1）賬戶分析法：指利用賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,對(duì)發(fā)生額、余額進(jìn)行分析（2）比較分析：指將報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較（3）比率分析：報(bào)表中的某一項(xiàng)目同相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較（4）趨勢(shì)分析：對(duì)某一報(bào)表項(xiàng)目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析（5）因素分析法：分析各因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響程度（6）合理性測(cè)試：指利用項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理2、分析程序的運(yùn)用在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以運(yùn)用分析程序。（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（2）用作實(shí)質(zhì)性程序。（3）用作總體復(fù)核。做中學(xué)3-14綜合練習(xí)：以下是原材料審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，請(qǐng)分析下列程序采取的審計(jì)方法：

1.核對(duì)原材料總賬、明細(xì)賬2.比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋

比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3.監(jiān)盤(pán)存貨。對(duì)于第三方持