2023年企業(yè)所得稅法鑒定調(diào)研報(bào)告

企業(yè)所得稅法鑒定調(diào)研報(bào)告一、現(xiàn)狀

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業(yè)所得稅征收方式并存，各地執(zhí)行不一。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，對(duì)賬簿設(shè)置健全、準(zhǔn)確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規(guī)定履行納稅義務(wù)的企業(yè)，采用查賬征收方式。不能完全達(dá)到上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。核定征收分為核定應(yīng)稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業(yè)類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對(duì)個(gè)別地區(qū)個(gè)別行業(yè)可能存在另外方式，比如以電控稅、以產(chǎn)量控稅等多種方式。

二、存在問(wèn)題

（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，不能真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個(gè)獨(dú)立稅種的成文法，從立法角度包含了國(guó)家很多立法精神，其中最重要的一點(diǎn)就是對(duì)相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無(wú)疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，另外，核定征收從實(shí)質(zhì)上繞過(guò)了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對(duì)所得稅政策的貫徹落實(shí)起到了制約作用，尤其不利于中小型成長(zhǎng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）核定過(guò)程無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過(guò)度使用。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過(guò)程中差異較大，尤其是定額征收由于無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只能靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過(guò)度現(xiàn)象。并且，有些稅收?qǐng)?zhí)法人員的公正意識(shí)相對(duì)薄弱，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，受稅務(wù)人員知識(shí)水平和法律意識(shí)等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過(guò)程中很可能出現(xiàn)問(wèn)題，成為滋生和助長(zhǎng)行政腐敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。

（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化和經(jīng)營(yíng)范圍廣泛性的需要?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定。現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過(guò)程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭(zhēng)議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，一個(gè)企業(yè)可能涉及多個(gè)行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤(rùn)率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭(zhēng)議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營(yíng)品種的不同，銷售利潤(rùn)率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點(diǎn)不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤(rùn)率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個(gè)應(yīng)稅所得率顯然不符合實(shí)際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負(fù)不等，導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議。第三、個(gè)別企業(yè)在年度經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中確實(shí)發(fā)生了不可預(yù)見(jiàn)的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財(cái)產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理?！掇k法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對(duì)政策的貫徹落實(shí)存在不利影響。

（四）企業(yè)所得稅征收與對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)形式的非確定性變動(dòng)。由于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國(guó)、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負(fù)問(wèn)題不斷變更注冊(cè)類型，以選擇在國(guó)稅或地稅繳納所得稅。另外由于計(jì)算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負(fù)不均。

（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求，認(rèn)為只要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無(wú)關(guān)緊要。

（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實(shí)。由于所得稅計(jì)算比較繁瑣同時(shí)對(duì)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無(wú)疑造成了稅務(wù)干部對(duì)稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)。

（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對(duì)外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。

三、幾點(diǎn)建議

（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報(bào)繳納所得稅。

（二）通過(guò)納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對(duì)不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進(jìn)行處理。不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對(duì)確實(shí)需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家可從立法解釋的角度對(duì)《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強(qiáng)可操作性。

（三）在稅收核定過(guò)程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運(yùn)行機(jī)制?？梢酝ㄟ^(guò)建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為進(jìn)行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強(qiáng)和落實(shí)說(shuō)明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說(shuō)明理由，并告知當(dāng)事人。嚴(yán)肅、公正地執(zhí)法是稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的公正意識(shí)，最大限度地減少以權(quán)謀私、濫用職權(quán)情況的發(fā)生。

（四）在充分考慮企業(yè)組織形式和法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，從立法層面上不斷完善個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅制。從稅負(fù)公平等角度不斷縮小與企業(yè)所得稅的差異。

（五）順應(yīng)財(cái)政體制的不斷改革完善，理順國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在所得稅上的管轄權(quán)，避免兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法上的差異導(dǎo)致企業(yè)人為的選擇管轄機(jī)關(guān)。

（六）如果確實(shí)需要統(tǒng)一制定核定征收辦法，建議在應(yīng)稅所得率的制定上給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自主權(quán)，不要規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一的所得率，以適應(yīng)不同地區(qū)的現(xiàn)實(shí)需要。

內(nèi)容總結(jié)

（1）企業(yè)所得稅法鑒定調(diào)研報(bào)告

一、現(xiàn)狀

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收