第八章 個(gè)人所得稅

第八章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理

第二節(jié)納稅義務(wù)人

第三節(jié)所得來(lái)源的確定

第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目★

第五節(jié)稅率★

第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定★

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

第八節(jié)稅收優(yōu)惠★

第九節(jié)境外所得的稅額扣除★

第十節(jié)征收管理

8.1稅種設(shè)置

8.1.1個(gè)人所得稅的概念8.1.2個(gè)人所得稅的產(chǎn)生8.1.3個(gè)人所得稅的作用8.1.1個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）為納稅義務(wù)人，對(duì)個(gè)人一定期間內(nèi)的應(yīng)稅所得課征的一種稅。個(gè)人所得稅是目前世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一種稅（150多個(gè)國(guó)家開(kāi)征）。8.1.2個(gè)人所得稅的產(chǎn)生個(gè)人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國(guó)

1950年我國(guó)頒布《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》曾列有薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅,這是我國(guó)最初設(shè)立的個(gè)人所得稅1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅1987年開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅及城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅1993年l0月修訂個(gè)人所得稅法，從1994年1月1日起施行8.1.3個(gè)人所得稅的作用1.組織財(cái)政收入

2.調(diào)節(jié)收入水平，有利于實(shí)現(xiàn)收入分配公平3.維護(hù)國(guó)家主權(quán)，貫徹平等互利原則4.有利于人們樹(shù)立正確的納稅意識(shí)中國(guó)人民大學(xué)教授安體富曾對(duì)媒體表示，個(gè)人所得稅制改為按綜合稅制征收應(yīng)具備四大條件，包括實(shí)行納稅人永久稅號(hào)；個(gè)人報(bào)酬完全貨幣化；推行非現(xiàn)金結(jié)算；建立財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)和銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。其中，個(gè)人稅號(hào)可以身份證號(hào)代替，非現(xiàn)金結(jié)算也不是問(wèn)題；財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)和銀行的聯(lián)網(wǎng)升級(jí)也可以做到。（2010-06-19，網(wǎng)易財(cái)經(jīng)）安體富還表示，涉及到由綜合稅制引申產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)收入真正透明問(wèn)題，倒是可能受到一些阻力。2010年“兩會(huì)”期間又有代表提議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。以三個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個(gè)家庭收入相等，但在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收模式下，三個(gè)家庭的個(gè)人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達(dá)925元。據(jù)了解，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)均采用按家庭為單位征收個(gè)人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和人口數(shù)量來(lái)確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。楊衛(wèi)華認(rèn)為應(yīng)該采用“先做試點(diǎn)、分步改革，穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路：分步改革可以先做兩點(diǎn)：一是改革工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。就全國(guó)而言，可以目前全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來(lái)確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)實(shí)行幅度標(biāo)準(zhǔn)，各地的具體標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)政府在幅度范圍內(nèi)確定。可以有兩種規(guī)定，一是全國(guó)實(shí)行基準(zhǔn)扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際上下浮動(dòng)20%；二是全國(guó)定1500元~3000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際確定。這樣既保證法律在全國(guó)范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應(yīng)性和可操作性。二是改革稅率。當(dāng)前工資薪金實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當(dāng)降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動(dòng)機(jī)；同時(shí)，應(yīng)將最低一級(jí)5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴(kuò)大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負(fù)。個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類：

1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；

2.扣除與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；

3.扣除體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。

個(gè)人所得稅的征收模式有三種：1.分類征收制（我國(guó)）優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策；缺點(diǎn)：對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；2.綜合征收制優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；缺點(diǎn)：不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國(guó)家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策；3.混合征收制優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。年度個(gè)人所得稅收入（億元）增長(zhǎng)（%）1995131—199619347.3199726034.7199833930.4199941422.1200066059.4200199650.920052093.9120.5%2006245217.1％2007318629.8％20083722.19

16.8%

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）、華僑、港、澳、臺(tái)同胞2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依法繳納個(gè)人所得稅依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)無(wú)限和有限的納稅義務(wù)8.2.1納稅義務(wù)人居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人所謂中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。這里所說(shuō)的習(xí)慣性居住，是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。即含以下兩類：（一）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。（二）從公歷1月1日起至12月31日止，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減天數(shù)臨時(shí)離境，是指在在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境

“中國(guó)境內(nèi)”是指施行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的地區(qū)，即中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅人是指“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人”。指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。例：某在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員2005年5月3日來(lái)華工作，2006年9月30日結(jié)束工作離華，則該人為我國(guó)的非居民納稅人，因?yàn)槠湓?005、2006年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日。某外國(guó)人2006年2月12日來(lái)華工作，2007年2月15日回國(guó)，2007年3月2日返回中國(guó)，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國(guó)，后于2008年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（B）。

A.2006年度為我國(guó)居民納稅人，2007年度為我國(guó)非居民納稅人

B.2007年度為我國(guó)居民納稅人，2008年度為我國(guó)非居民納稅人

C.2007年度和2008年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2006年度和2007年度均為我國(guó)居民納稅人

韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納多少個(gè)人所得稅？

境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000元。

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人無(wú)住所但在境內(nèi)住滿一年的個(gè)人境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所且居不滿一年的個(gè)人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對(duì)境內(nèi)所得征稅所得來(lái)源的確定（一）在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。

（二）在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

（三）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。

（四）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

（五）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（六）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（七）因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（八）在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得的名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

（九）在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

注：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的支付地有可能在我國(guó)，也有可能在境外。例：湯姆受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做常駐總經(jīng)理，合同期3年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國(guó)境內(nèi)支付，另3000美元由境外母公司支付個(gè)其家人。則其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得是美元5000美元。按勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)確定。8.2.2應(yīng)稅所得項(xiàng)目1.工資、薪金所得指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（以納稅人任職、受雇的單位所在地，作為所得來(lái)源地）下列項(xiàng)目不征收個(gè)人所得稅：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)

【答案】AD

因減員增效，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。因減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某于2008年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。

公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（AC）。

A.公司職工購(gòu)買(mǎi)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參于分配獲得的股息

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.職工從本單位取得的子女托兒補(bǔ)助

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。4.勞務(wù)報(bào)酬所得(指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的、獨(dú)立的各種勞務(wù)所取得的所得)勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（AD）

A.個(gè)人書(shū)畫(huà)展賣(mài)取得的報(bào)酬；B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬；

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

5.稿酬所得指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得對(duì)于不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)等，不屬于稿酬所得，而屬于勞務(wù)報(bào)酬所得作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得。7.利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人取得的國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息，免征所得稅以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地儲(chǔ)蓄存款利息從1999年11月1日起恢復(fù)征稅，之前免征。自利息稅恢復(fù)征收以來(lái)，1999—2006年國(guó)家財(cái)政征收了2000多億元。從2007年8月15日起，利息稅稅率將從20%減免至5%

，從2008年10月9日起免征

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。（營(yíng)業(yè)稅稅率為3％、房產(chǎn)稅為4％）9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

（三）個(gè)人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

10.偶然所得指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定8.3.1稅率個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)500元的部分52超過(guò)500元至2000元的部分103超過(guò)2000元至5000元的部分154超過(guò)5000元至20000元的部分205超過(guò)20000元至40000元的部分256超過(guò)40000元至60000元的部分307超過(guò)60000元至80000元的部分358超過(guò)80000元至100000元的部分409超過(guò)100000元的部分45個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)5000元52超過(guò)5000元至10000元的部分103超過(guò)10000元至30000元的部分204超過(guò)30000元至50000元的部分305超過(guò)50000元的部分35勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得20%比例稅率其中：稿酬所得減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得加征5~10成2007.8.15起居民儲(chǔ)蓄利息稅率降為5％2008.10.9暫免征收

8.3.2稅基確定1.工資、薪金所得按月征稅應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得額–費(fèi)用扣除額（2000或4800元）2008、3、1日起執(zhí)行基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月定額扣除2000元，適用于所有取得工資、薪金所得的納稅人1980年9月，個(gè)人所得稅法頒布實(shí)行，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定個(gè)稅800元的起征點(diǎn)。

據(jù)估算，當(dāng)時(shí)城市居民人均月收入大概是40元，個(gè)稅起征點(diǎn)800元相當(dāng)于人均收入的20倍。

附加減除費(fèi)用是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費(fèi)用(從2008年3月1日起)，適用于下列人員：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人④財(cái)政部確定的其他人員2.個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅所得額是納稅人在每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額,減除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

以每一納稅年度的收入總額減去必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得減除的必要費(fèi)用是指按月減除2000元計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=該納稅年度承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-(2000×12)4.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

對(duì)這四類所得按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次所得收入-費(fèi)用扣除額費(fèi)用扣除采取定額扣除和定率扣除兩種方法。每次收入不超過(guò)4,000元的,減除費(fèi)用800元每次收入超過(guò)4,000元的,則按每次收入額減除20%的費(fèi)用5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所取得的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次所得收入-財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用額6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

上述所得，其應(yīng)納稅所得額為每次收入額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不扣除任何費(fèi)用（2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，均減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

）應(yīng)納稅所得額=每次收入金額7.個(gè)人捐贈(zèng)的稅務(wù)處理通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以扣除通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中全額扣除用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以全額從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。每次收入的確定

有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅（一）勞務(wù)報(bào)酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次例題：張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程，工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。

應(yīng)稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）

應(yīng)稅所得超過(guò)20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

例題：公民孫某系自由職業(yè)者，2008年收人情況如下：

出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅。

出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

例題：某工程師2008年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。

8.3.3應(yīng)納稅額計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例：中國(guó)居民趙某2009年度每月工資收入2400元，12月30日一次領(lǐng)取全年12個(gè)月的獎(jiǎng)金10000元，計(jì)算趙某12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。工資收入應(yīng)納稅額=（2400-2000）×5%=20（元）全年獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)：10000÷12＝833.33，適用稅率10％，速算扣除數(shù)25元應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975（元）12月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅額=20+975=995（元）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；

（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

退休職工王某2009年1月退休，退休工資每月1800元，再任職后每月又取得工資收入2400元，王某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為多少退休工資不交納個(gè)稅，再任職取得收入依法交納個(gè)稅，（2400－2000）×5％＝20（元）。

張先生系某市一公司職員（中國(guó)公民）2009年1～6月收入情況如下：

（1）每月取得工資收入3400元。

（2）3月份取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50000元。

（3）4月份取得從上市公司分配的股息、紅利所得20000元。

（4）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。

根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）計(jì)算1～6月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（2）計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（3）計(jì)算股息、紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（4）計(jì)算1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

（5）計(jì)算1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

（6）計(jì)算1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加。

（7）計(jì)算1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

（8）計(jì)算1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（1）1～6月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔（3400－2000）×10％－25〕×6＝690（元）

（2）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）（3）股息、紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝20000×20％×50%＝2000（元）

提示：從上市公司取得的股息、紅利，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝5000×3％×6＝900（元）

提示：按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3％征收。

（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝900×7％＝63（元）

（6）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝900×3％＝27（元）

（7）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4％×6＝1200（元）

（8）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3％×（1+7％+3％）－5000×4％〕×（1－20％）×10％×6＝2224.8（元）

個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)2將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次：4.實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述第2條、第3條規(guī)定執(zhí)行。5.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

6．對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得上述第5條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿1個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。假定中國(guó)公民馬某2009年在我國(guó)境內(nèi)1～12月每月的績(jī)效工資為1400元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)27000元。請(qǐng)計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

(1)該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=[27000一(2000一1400)]÷12=2200（元），適用稅率和速算扣除數(shù)為15％、125元（2）應(yīng)納稅額=（獎(jiǎng)金收入—當(dāng)月工資與1600元的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)＝【27000—（2000—1400）】×15％—125＝3835（元）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，，不包括應(yīng)按月支付的的獎(jiǎng)金）的計(jì)稅方法對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。特定行業(yè)職工取得工資、薪金所得的計(jì)稅采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳稅款，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征免稅規(guī)定城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅在企業(yè)改組改制過(guò)程中，職工個(gè)人取得量化資產(chǎn)的征免稅規(guī)定

（1）對(duì)在企業(yè)改組改制過(guò)程中，職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅職工取得一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入征免稅（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除

在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的計(jì)稅（1）上述人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。具體操作辦法是：①由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

②納稅人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件、選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（7200-2000）×20%-375=665（元）

（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額=每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=1900×10%-25=165（元）

（3）王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（7200+1900-2000）×20%-375=1045（元）

因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1045－665－165）

對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得的征稅

對(duì)上述個(gè)人應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。用公式表示為：應(yīng)納稅額=[（全年基本收入和效益收入／12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×122.個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例:2006年1月1日某人與一事業(yè)單位簽訂承包合同,主要承包經(jīng)營(yíng)招待所,承包期為一年。該個(gè)人全年上交管理費(fèi)用6萬(wàn)元,年終申報(bào)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元,申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅為6.6萬(wàn)元。計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=20-6.6-6-0.16(月扣額）×12=5.48(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額=54800×35%-6750=12430(元)（一）查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

5.個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

6.個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。8.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

9.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。（二）核定征收

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

3.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某歌星在中國(guó)境內(nèi)參加一場(chǎng)演出,出場(chǎng)費(fèi)為80,000元,計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額=80,000×(1-20%)＝64000應(yīng)納稅額＝64000×40%-7,000=l8,600(元)

王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之后，計(jì)算個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

關(guān)于合作出書(shū)問(wèn)題。應(yīng)該先分錢(qián)，后扣費(fèi)用，再繳稅。（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬。李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

4.稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例:某個(gè)人將其住宅以15萬(wàn)元的價(jià)格出售,而住宅購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)格為8萬(wàn)元,裝修費(fèi)用為2萬(wàn)元,過(guò)戶公證等費(fèi)用為1000元。計(jì)算其應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額＝〔150,000-(80,000+20,000+1,000)〕×20%=9,800(元)5.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算例:某居民某月取得股息所得4,000元,該月還取得紅利所得

3000元計(jì)算其應(yīng)納稅額，該月還取得國(guó)債利息5000元，股息所得的應(yīng)納稅額=4,000×20%=800(元)紅利所得的應(yīng)納稅額=3,000×20%=600(元)國(guó)債利息免稅該居民的應(yīng)納稅額=800+600=l,400(元)境外所得的稅額扣除（掌握）

某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入，其中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。

計(jì)算其抵免限額，及需要在我國(guó)補(bǔ)交的個(gè)稅。1.A國(guó)（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅

月應(yīng)納稅額為：（5800-4800）×10%-25＝75

全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）＝900（元）

（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

該納稅人從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。

2.B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵免限額

該納稅義務(wù)人從B國(guó)取得的稿酬收入應(yīng)納稅額[15000×（1-20%）×20%（稅率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。稅收優(yōu)惠

一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：準(zhǔn)免稅的所得。

（一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

（三）按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元）

（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（五）保險(xiǎn)賠款。

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（七）離退休工資。

（八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。（九）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得（十）見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。

（十一）按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等）免稅。

（十二）個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款中屬于教育儲(chǔ)蓄的免稅。

（十三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。

（十四）對(duì)第三屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

（十五）生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

（十六）對(duì)第二屆全國(guó)職工技術(shù)創(chuàng)新成果獲獎(jiǎng)?wù)咚锚?jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。

（十七）對(duì)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。

（十八）個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。

二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

（三）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：

（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。

（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。

（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（十一）個(gè)人按規(guī)