04項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)稅理論與實(shí)務(wù)

稅法項(xiàng)目四營(yíng)業(yè)稅理論與實(shí)務(wù)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】l知識(shí)目標(biāo)1.了解營(yíng)業(yè)稅發(fā)展歷程；2.掌握營(yíng)業(yè)稅納稅人和稅率；3.掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算；4.熟悉營(yíng)業(yè)稅的納稅流程；l技能目標(biāo)

1.掌握營(yíng)改增的相關(guān)背景，并進(jìn)行簡(jiǎn)單描述營(yíng)改增的意義。2.熟練掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。說(shuō)明關(guān)于營(yíng)改增的說(shuō)明：按照國(guó)家“營(yíng)改增”相關(guān)政策安排，2015年5月，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國(guó)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)將在2015年改版時(shí)按照政策進(jìn)行調(diào)整或刪除！一、營(yíng)業(yè)稅納稅人（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。模塊一營(yíng)業(yè)稅基本理論

（二）扣繳義務(wù)人1．境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2．非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料的，應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)。3．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。模塊一營(yíng)業(yè)稅基本理論

二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。1．提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。2．視同發(fā)生應(yīng)稅行為。納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3．混合銷售行為。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的行為。4．兼營(yíng)行為。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。5．特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定。模塊一營(yíng)業(yè)稅基本理論三、營(yíng)業(yè)稅稅率

營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了不同的比例稅率，具體規(guī)定為：

1．建筑業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

2．金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%。

3．娛樂(lè)業(yè)實(shí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。模塊一

營(yíng)業(yè)稅基本理論一、營(yíng)業(yè)額的確定

（一）營(yíng)業(yè)額的概念和內(nèi)容。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。模塊二

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)（二）營(yíng)業(yè)額的特殊規(guī)定。1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。2.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中減除。3.混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）模塊二

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（或銷售額、轉(zhuǎn)讓額）×適用稅率【例4-10】某市商業(yè)銀行2012年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬(wàn)元，支付單位、個(gè)人存款利息100萬(wàn)元；(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬(wàn)元，債券的買入價(jià)為900萬(wàn)元；(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬(wàn)元；(4)吸收居民存款500萬(wàn)元。已知金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額；債券等金融商品買賣以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額；銀行吸收居民存款，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=600×5%=30（萬(wàn)元）(2)債券轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(1100-900)×5%=10（萬(wàn)元）(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=15×5%=0.75（萬(wàn)元）(4)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額合計(jì)=30+10+0.75=40.75（萬(wàn)元）模塊二

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)模塊三

營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納一、