成本會計課件：企業(yè)生產(chǎn)要素費用的歸集和分配

.成本會計.企業(yè)生產(chǎn)要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配概述3.1材料費用的歸集和分配3.2動力費用的歸集和分配3.3人工費用的歸集和分配3.4折舊費用的歸集和分配3.5其他費用的歸集和分配3.63.1要素費用的歸集和分配概述3.1.1要素費用分配概述(略)3.1.2要素費用歸集和分配的一般原則1.將各項費用要素區(qū)分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用要素和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用要素2.直接費用直接計入產(chǎn)品成本、間接費用分配計入產(chǎn)品成本3.不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用要素,應(yīng)計入相應(yīng)期間費用等賬戶即：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種耗費——產(chǎn)品成本用于經(jīng)營的各種耗費——期間費用，計當期損益為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的耗費——工程成本用于對外投資的耗費——投資成本與日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的耗費——營業(yè)外支出3.1要素費用的歸集和分配概述3.1.3、要素費用分配的方法1、分配標準主要有三類:(1)成果類；(2)消耗類；(3)定額類2.計算公式

3.2材料費用的歸集和分配3.2.1材料費用的歸集1.材料的內(nèi)容及分類（1）原料及主要材料是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。（2）輔助材料是指在生產(chǎn)中不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體,只起一定輔助作用的各種材料。（3）外購燃料是指企業(yè)從外部購入的在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種材料。（4）包裝物：是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品,隨同產(chǎn)品一起出售或者在銷售產(chǎn)品時租給、借給購貨單位使用的各種包裝物品。（5）修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸工具所專用的各種備品備件。（6）低值易耗品是指單項價值在規(guī)定限額以下,或使用期限不滿一年,不能作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。3.2材料費用的歸集和分配2.材料費用的計價(1)按實際成本計價材料發(fā)出的核算

外購材料實際成本一般包括：A.材料的買價——當根據(jù)發(fā)票金額；B.運雜費——運輸費（扣除運輸費中準予抵扣的進項稅額）、裝卸費、保險費、包裝費；C.運輸途中的合理損耗（非合理損耗不計入）；D.入庫前的挑選、整理費；E.稅金

自制材料的實際成本自制過程中發(fā)生的材料費用、人工費用以及其他相關(guān)費用。

委托加工材料的實際成本包括所消耗的原材料及半成品、往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費及稅金。3.2材料費用的歸集和分配2.材料費用的計價（2）按計劃成本計價材料發(fā)出的核算按計劃成本計價是指每一種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存量都按預(yù)先確定的計劃成本計價。實際成本與計劃成本之間的差額(即材料成本差異),則通過“材料成本差異”賬戶來調(diào)節(jié),并采用按各類材料求差異率的方法,確認發(fā)出材料和庫存材料的實際成本。按計劃成本計價的方法通常適用于材料實際成本變動不大、品種多、收發(fā)料頻繁的企業(yè),可簡化材料日常收發(fā)核算的工作量。3.2材料費用的歸集和分配3.材料發(fā)出的原始憑證及其控制（1）材料發(fā)出的原始憑證①領(lǐng)料單：

一般采用一單一料的辦法,對于應(yīng)計入制造費用的輔助材料,可采用一單多料的辦法填制。一式三份②領(lǐng)料登記表：適用經(jīng)常領(lǐng)用的消耗性材料；一式兩聯(lián)③限額領(lǐng)料單：可多次使用的領(lǐng)發(fā)料單累計憑證,它適用于經(jīng)常并已制定消耗定額的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。一式三聯(lián)④退料單：由于車間溢領(lǐng)、不適用、品質(zhì)差等原因由車間退料給倉庫的憑證。3.2材料費用的歸集和分配3.材料發(fā)出的原始憑證及其控制（2）材料發(fā)出控制①健全發(fā)出材料的計量制度和領(lǐng)用憑證制度計量有兩種方法：永續(xù)盤存制和實地盤存制。永續(xù)盤存制：根據(jù)材料日常收入、發(fā)出的有關(guān)憑證,按其數(shù)量在材料明細賬中逐筆登記,以實際發(fā)出數(shù)量作為消耗量的一種方法。

實地盤存制：在收入材料時在材料明細賬上登記,發(fā)出材料時不在材料明細賬上登記,期末根據(jù)實際盤存數(shù),倒算出本期發(fā)出材料數(shù)量的一種方法。②制定材料消耗定額,加強材料發(fā)出控制③建立健全材料盤點和退料制度3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價（1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定。

A.先進先出法B.全月一次加權(quán)平均法C.個別計價法D.移動加權(quán)平均法(2)按計劃成本計價時發(fā)出材料成本的確定3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價（1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定A.先進先出法原則：根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則,對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法。具體做法是:先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本,領(lǐng)發(fā)完畢后,再按第一批入庫的存貨的單價計算,依此從前向后類推,計算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本。3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價（1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定B.全月一次加權(quán)平均法原則：期末結(jié)存材料成本和本期發(fā)出材料成本均以計算的加權(quán)平均單價來確定。具體方法：要先計算加權(quán)平均價,再計算期末結(jié)存材料的成本,最后確定發(fā)出材料的成本。

計算公式：期末結(jié)存材料成本=該材料期末結(jié)存數(shù)量×該材料加權(quán)平均單價本期發(fā)出材料成本=該材料期初結(jié)存成本+本期收入成本-期末結(jié)存成本3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價（1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定C.個別計價法假設(shè)材料的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致,按照各種材料,逐一辨認各批發(fā)出材料和期末材料所屬的收入批別或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出材料和期末材料成本的方法發(fā)出材料的實際成本＝各批（次）材料發(fā)出數(shù)量×該批次材料實際購入單價3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價（1）按實際成本計價時發(fā)出材料成本的確定D.移動加權(quán)平均法原則：以每次收入的成本加上原有庫存材料的成本,除以每次收入數(shù)量與原有庫存材料的數(shù)量之和,據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出材料的成本和期末材料的成本。計算公式：移動加權(quán)平均單價＝3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價(2)按計劃成本計價材料日常收發(fā)按計劃成本計價時,材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按材料的計劃單位成本計價A.科目設(shè)置“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”B.公式A.確定入庫材料成本差異額和本月材料成本差異率

入庫材料成本差異額

＝入庫材料實際成本－入庫材料計劃成本本月材料成本差異率＝

上月材料成本差異率＝3.2材料費用的歸集和分配4.材料發(fā)出及計價(2)按計劃成本計價C.本月發(fā)出材料計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料計劃成本

=發(fā)出材料數(shù)量×材料計劃價發(fā)出材料應(yīng)負擔材料成本差異額

=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本

=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負擔材料成本差異額3.2材料費用的歸集和分配3.2.2材料費用的分配1.原材料費用的分配

(1)原材料定額消耗量比例分配法

原理：以各個材料費用受益產(chǎn)品的原材料定額耗用量為分配標準,以單位材料定額耗用量應(yīng)負擔的原材料的費用為分配率,據(jù)以分配原材料費用。

適用：原材料消耗比較單一、單位產(chǎn)品消耗量比較準確的產(chǎn)品。

計算公式：

受益產(chǎn)品定額消耗量=受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗數(shù)量

原材料費用分配率=受益產(chǎn)品應(yīng)負擔原材料費用

=該受益產(chǎn)品定額消耗量×原材料費用分配率

3.2材料費用的歸集和分配【例】某公司一車間領(lǐng)用A材料10000千克,單價20元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件,乙產(chǎn)品200件,甲、乙產(chǎn)品的消耗定額分別為1.2千克、2千克。計算原材料費用的分配。計算如下：被分配A材料費用=10000×20=200000(元)甲產(chǎn)品定額消耗量=500×1.2=600(千克)乙產(chǎn)品定額消耗量=200×2=400(千克)A材料費用分配率=200000/(600+400)=200(元/千克)甲產(chǎn)品應(yīng)負擔原材料費用=600×200=120000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負擔原材料費用=400×200=80000(元)3.2材料費用的歸集和分配1.原材料費用的分配(2)原材料定額費用分配法原理：以各個材料費用受益產(chǎn)品的原材料定額費用為分配標準,以實際消耗的原材料費用占各受益產(chǎn)品定額費用之和的比例為分配率,據(jù)以分配材料費用的方法。適用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的原材料品種較多,不宜按品種確定原材料消耗量,但有比較合理的材料費用消耗定額的產(chǎn)品。

公式：受益產(chǎn)品定額費用=受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額費用3.2材料費用的歸集和分配【例】某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,因消耗的原材料品種較多,分別核定甲、乙產(chǎn)品單位定額費用為600元、500元。本月甲、乙產(chǎn)品消耗的各種原材料的實際成本為630000元,本月完工甲產(chǎn)品5000件、乙產(chǎn)品8000件。計算本月原材料費用。【解析】甲產(chǎn)品定額費用=600×5000=3000000(元)乙產(chǎn)品定額費用=500×8000=4000000(元)定額費用分配率=630000/(3000000+4000000)=0.09甲產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=3000000×0.09=270000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=4000000×0.09=360000(元)3.2材料費用的歸集和分配1.原材料費用的分配

（3）原材料實際消耗量分配法

原理：以各種產(chǎn)品的原材料實際耗用量為分配標準,以實際發(fā)生的原材料費用占各受益產(chǎn)品原材料實際耗用量之和計算的比例為分配率,據(jù)以分配原材料費用

適用：能分清原材料消耗對象,并有健全的原材料消耗記錄的產(chǎn)品公式：

某受益產(chǎn)品應(yīng)負擔原材料費用＝該受益產(chǎn)品定額費用×定額費用分配率3.2材料費用的歸集和分配【例】某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月共消耗A材料30000千克,計算出A材料的實際成本為75000元;根據(jù)原材料消耗記錄,甲、乙、丙產(chǎn)品消耗A材料數(shù)量分別為8000千克、15000千克和7000千克。計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用。【解析】:A材料費用分配率=75000/30000=2.5(元/千克)甲產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=8000×2.5=20000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=15000×2.5=37500(元)丙產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用=7000×2.5=17500(元)3.2材料費用的歸集和分配1.原材料費用的分配（4）賬務(wù)處理借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品 ——輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——鍋爐車間

制造費用管理費用

貸:原材料

3.2材料費用的歸集和分配3.2.2材料費用的分配2.燃料費用的分配

原則：與上述原材料費用分配程序和方法基本相同。凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料,如果分產(chǎn)品領(lǐng)用,則應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證進行歸類匯總,直接計入該產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目;如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用,則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配,然后計入各有關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”成本項目。3.2材料費用的歸集和分配【例】某公司燃料費用消耗較大,在成本項目中設(shè)置“燃料與動力”項目。該公司2011年3月直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為7000元,采用實際消耗量分配法并按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗原材料費用比例分配。另外,假設(shè)輔助生產(chǎn)車間耗用燃料費用3000元,其中供電車間1600元,鍋爐車間1400元?！窘馕觥考住⒁覂煞N產(chǎn)品應(yīng)負擔燃料費用為:燃料費用分配率=0.2

甲產(chǎn)品應(yīng)負擔燃料費用=20000×0.2=4000(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)負擔燃料費用=15000×0.2=3000(元)3.2材料費用的歸集和分配3.2.2材料費用的分配3.包裝物費用的分配原則：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物(直接材料);(2)隨同產(chǎn)品出售,不單獨計價的包裝物(營業(yè)費用);(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物(其他業(yè)務(wù)支出);(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物(其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用)3.2材料費用的歸集和分配3.2.2材料費用的分配4.修理用備件費用的分配生產(chǎn)車間領(lǐng)用的修理用備件,計入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)”賬戶;維修廠部管理部門、銷售部門的設(shè)備使用的修理用備件,計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶。3.2材料費用的歸集和分配3.2.2材料費用的分配5.低值易耗品的分配現(xiàn)行的低值易耗品的攤銷方法主要有一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。(1)一次攤銷法:將其價值一次計入當月成本、費用A.領(lǐng)用借:制造費用、管理費用、營業(yè)費用貸:低值易耗品材料成本差異——低值易耗品成本差異B.報廢借：原材料貸：制造費用、管理費用、營業(yè)費用

3.2材料費用的歸集和分配5.低值易耗品的分配(2)五五攤銷法五五攤銷法,是在領(lǐng)用低值易耗品時先將一半的價值計入當月成本費用,報廢時再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當月的成本費用。A.領(lǐng)用借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品同時：借：制造費用、管理費用、營業(yè)費用貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷3.2材料費用的歸集和分配5.低值易耗品的分配(2)五五攤銷法B.報廢時借:制造費用、管理費用、營業(yè)費用貸:低值易耗品——低值易耗品攤銷同時借:低值易耗品——低值易耗品攤銷貸:低值易耗品——在用低值易耗品3.2材料費用的歸集和分配5.低值易耗品的分配(3)分次攤銷法:將低值易耗品的價值按其使用期限長短或價值大小分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。原則：攤銷期限在1年以內(nèi)的,轉(zhuǎn)作“待攤費用”分月攤銷;攤銷期限在1年以上的,轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”分月攤銷。A.領(lǐng)用借:待攤費用、長期待攤費用貸:低值易耗品、材料成本差異——低值易耗品成本差異B.分月攤銷時借:制造費用、管理費用、營業(yè)費用貸:待攤費用、長期待攤費用報廢時,收回的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少,沖減有關(guān)成本費用。3.3動力費用的歸集和分配3.3.1外購動力費用的歸集外購動力費用主要包括外購電力、蒸汽等動力費。3.3.2外購動力費用的分配1.外購動力費用分配的特殊性2.外購動力費用的核算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=該產(chǎn)品動力分配標準數(shù)×動力費用分配率3.3動力費用的歸集和分配【例】某公司生產(chǎn)車間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力費用為15000元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時比例為標準進行分配。其中,甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為25000小時,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為12500小時。計算動力費用的分配?！窘馕觥縿恿M用分配率=0.4甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=25000×0.4=10000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用=12500×0.4=5000(元)

3.4人工費用的歸集和分配3.4.1人工費用的構(gòu)成及原始憑證1.人工費用的構(gòu)成即職工薪酬,是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。包括：工資總額、職工福利費、五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利。2.原始憑證考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時記錄。3.4人工費用的歸集和分配3.4.2工資費用及職工福利的計算1.工資費用的計算（1）計時工資的計算①小時工資制

②日薪制應(yīng)付職工計時工資＝出勤日數(shù)×日工資＋病假等應(yīng)得工資③月薪制

3.4人工費用的歸集和分配【例】某公司行政部門職工張三的月標準工資為1000元,李四的月標準工資為800元。3月份的考勤記錄反映張三病假3天,李四事假2天。張三的病假扣款率為20%。該公司按法定工作日計算日標準工資。計算應(yīng)付張三、李四的計時工資?！窘馕觥繌埲娜諛藴使べY=1000/20.92=47.80(元)應(yīng)付張三的計時工資=1000-47.80×3×20%=971.32(元)李四的日標準工資=800/20.92=38.24(元)應(yīng)付李四的計時工資=800-38.24×2=723.52(元)3.4人工費用的歸集和分配1工資費用的計算（2）計件工資按支付對象的不同，分為個人計件工資和集體計件工資兩種。

個人計件工資的計算計件單價（按定額工時算）＝產(chǎn)品定額工時×等級小時工資率或：計件單價（按產(chǎn)量定額算）＝A.只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則：應(yīng)付計件工資＝（合格品數(shù)量＋料費數(shù)量）×計件單價B.生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且各種產(chǎn)品計件單價不同，則:應(yīng)付計件工資＝∑[（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量＋該種產(chǎn)品料費數(shù)量）×該種產(chǎn)品計件單價]3.4人工費用的歸集和分配【例】生產(chǎn)甲產(chǎn)品的2級車工小時標準工資為2.5元,甲產(chǎn)品單位定額工時為15分鐘。生產(chǎn)工人王五3月份加工甲產(chǎn)品1000件,其中合格品990件,料廢7件,工廢3件。料廢中有5件是加工完成后檢驗時發(fā)現(xiàn)的,2件是加工過程中發(fā)現(xiàn)的,2件料廢完成定額工時20分鐘。計算甲產(chǎn)品的計件單價和應(yīng)付王五3月份計件工資。【解析】

甲產(chǎn)品計件工資=2.5×=0.625(元)

應(yīng)付王五的計件工資=(990+5)×0.625+×2.5=622.71(元)3.4人工費用的歸集和分配1.工資費用的計算（2）計件工資

集體計件工資的計算A.按計件工資和計時工資的比例分配;集體職工應(yīng)付計件工資總額＝集體完成工作量總和×計件單價某職工應(yīng)付計件工資＝該職工應(yīng)付計時工資×計件工資分配率某職工應(yīng)付計時工資＝該職工實際工作小時數(shù)×小時工資率3.4人工費用的歸集和分配【例】4名不同等級的工人組成一個小組，本月完成合格品240件，計件單價為20元。其余資料見表3-8所示?！窘馕觥?/p>

集體應(yīng)付計件計件工資＝240×20＝4800（元）計件工資分配率＝4800／2750＝1.75(元/件)B.按實際工作天數(shù)計算分配某職工應(yīng)付計件工資＝該職工實際工作天數(shù)×每人每天應(yīng)付計件工資3.4人工費用的歸集和分配【例】4名工人本月共完成合格品20個，沒完成一個合格品的計件工資為150元。甲、乙、丙、丁4名工人實際工作天數(shù)分別為20、21、20、19天。計算每人應(yīng)付計件工資。【解析】每人每天應(yīng)付計件工資＝（20×150）／（20＋21＋20＋19）＝37.5(元)甲應(yīng)付計件工資＝20×37.5＝750(元)乙應(yīng)付計件工資＝21×37.5＝787.5(元)丙應(yīng)付計件工資＝20×37.5＝750(元)丁應(yīng)付計件工資＝19×37.5＝712.5(元)3.4人工費用的歸集和分配1.工資費用的計算（3）加班加點工資的計算應(yīng)付加班加點工資=加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標準(系數(shù))（4）特殊情況下支付的工資的計算對職工因病或非因公負傷連續(xù)醫(yī)療期間在6個月以內(nèi)或超過6個月的情況,規(guī)定了不同的病假支付標準。因此,應(yīng)付病假工資應(yīng)按規(guī)定的比例計算,其計算公式為:應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付工資的百分比（5）工資的結(jié)算應(yīng)付職工工資和實發(fā)工資的計算公式分別為：應(yīng)付職工工資＝應(yīng)付計時工資＋應(yīng)付計件工資＋獎金＋津貼和補貼＋加班加點工資＋特殊情況下支付的工資實發(fā)工資＝應(yīng)付職工工資＋代發(fā)款項－代扣代繳款項3.4人工費用的歸集和分配3.4.2工資費用及職工福利的計算2.“五險一金”、計提職工福利費的計算

現(xiàn)行規(guī)定：養(yǎng)老保險金的交納比例為職工本人上一年月平均工資的8%；醫(yī)療保險金的交納比例為職工本人上一年月平均工資的3%；失業(yè)保險金的交納比例為職工本人上一年月平均工資的1%；職工個人交納的住房公積金的交納比例為職工本人上一年月平均工資的12%（北京現(xiàn)為12%，各省不一，范圍為11%～15%）。計算公式：

企業(yè)某月交納的各種社會保險＝上一年月平均工資×國家規(guī)定的百分比

企業(yè)某月應(yīng)集體的職工福利費＝（該月工資總額－按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼）×企業(yè)自行規(guī)定的百分比3.4人工費用的歸集和分配3.4.3人工費用的核算與分配1.工資費用的核算與分配（1）工資費用核算的會計科目“應(yīng)付職工薪酬"下設(shè)的明細科目包括：“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等（2）工資費用的歸集編制“工資結(jié)算匯總表”（3）工資費用的分配在“工資結(jié)算匯總表”的基礎(chǔ)上，通過編制“工資費用分配表”進行的。生產(chǎn)工人工資分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工人工資＝該產(chǎn)品實際（定額）工時×工資分配率

3.4人工費用的歸集和分配1.工資費用的核算與分配（3）工資費用的分配基本生產(chǎn)車間工人工資——基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間的管理人員的工資——制造費用輔助生產(chǎn)車間員工的工資——輔助生產(chǎn)成本銷售部門員工的工資——營業(yè)費用行政管理部門員工的工資——管理費用醫(yī)務(wù)、福利部門員工的工資——應(yīng)付福利費3.4人工費用的歸集和分配【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，3月份生產(chǎn)工人工資總額為20000元，按工資總額的14%計提職工福利費。其中計件工資6000元，甲、乙產(chǎn)品分別為3500元、2500元；計時工資共計14000元，按實際生產(chǎn)工時分配。該企業(yè)本月甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時分別為6400小時、3600小時。計算甲、乙產(chǎn)品分配的工資費用，編制工資費用分配表和相應(yīng)的會計分錄?！窘馕觥?/p>

甲、乙產(chǎn)品分配的工資費用如下：工資分配率＝＝1.4甲產(chǎn)品分配工資費用＝6400×1.4＝8960（元）

乙產(chǎn)品分配工資費用＝3600×1.4＝5040（元）3.4人工費用的歸集和分配根據(jù)“工資費用分配表”分配工資費用并記入有關(guān)科目，其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12460——乙產(chǎn)品7540——輔助生產(chǎn)成本——供水車間3000——供電車間2000制造費用

7000

管理費用

13000

銷售費用6000應(yīng)付福利費

5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資560003.4人工費用的歸集和分配

根據(jù)“計提職工福利費分配表”分配計提的職工福利費并記入有關(guān)科目，其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1744.40

——乙產(chǎn)品1055.60——輔助生產(chǎn)成本——供水車間

420——供電車間280

制造費用

980管理費用

2520銷售費用840貸：應(yīng)付福利費78403.4人工費用的歸集和分配企業(yè)應(yīng)按工資總額的2%提取工會經(jīng)費借：管理費用1120貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費1120按工資總額的2.5%提取職工教育經(jīng)費：借：管理費用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費14003.5折舊費用歸集和分配3.5.1折舊的計算方法1.折舊費用的計提范圍根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3.5折舊費用歸集和分配2.折舊的計算方法（1）年限平均法

3.5折舊費用歸集和分配2.折舊的計算方法（2）工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法，每期折舊額是不相等的，一般適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額3.5折舊費用歸集和分配2.折舊的計算方法(3)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊法。應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率3.5折舊費用歸集和分配2.折舊的計算方法(4)年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。該方法也屬于加速折舊法。月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊率3.5折舊費用歸集和分配【例】某公司201X年3月某項設(shè)備的原價為100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為2%，預(yù)計工作時數(shù)為10000小時。各年實際工作時數(shù)為：第1年4000小時、第2年3000小時、第3年2000小時、第4年1000小時。要求：按四種折舊計算方法計算各年的折舊額?！窘馕觥恳娊滩?.5折舊費用歸集和分配3.本月應(yīng)提折舊額的具體計算原則：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。本月應(yīng)提折舊額＝上月計提折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額3.5折舊費用歸集和分配3.5.2折舊費用的分配會計科目：基本生產(chǎn)車間——制造費用輔助生產(chǎn)車間——輔助生產(chǎn)成本行政管理部門——管理費用銷售部門——營業(yè)費用計提折舊時：借：生產(chǎn)成本制造費用 管理費用營業(yè)費用