（財(cái)務(wù)報(bào)表管理）企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

表本章相關(guān)的基礎(chǔ)知識：長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量、遞延所得稅。1.對子公司的投資控制，又稱控股合并。按照合并準(zhǔn)則注2.合營企業(yè)的投資3.聯(lián)營企業(yè)投資非同一控制的企業(yè)合并，初始計(jì)量按照公允價(jià)值。①賬面價(jià)值：資產(chǎn)、負(fù)債期末報(bào)表上的金額，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的結(jié)果。②計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)、負(fù)債按照稅法計(jì)量的結(jié)果。①期末按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)/可供出售的金融資產(chǎn)②計(jì)提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)：賬面價(jià)值=歷史成本-減值準(zhǔn)備，產(chǎn)生可抵扣差異。①定義：負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)③負(fù)債產(chǎn)生差異的項(xiàng)目(影響損益的負(fù)債)a.預(yù)收賬款收到款項(xiàng)，不符合會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，按照稅法應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。會計(jì)確認(rèn)在先，稅法準(zhǔn)予以后實(shí)際支出時扣除，故，產(chǎn)生可抵扣差異。c.預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生損失才準(zhǔn)予扣除，故，產(chǎn)生可抵扣差異。企業(yè)并購，從并購后法律主體變化看有三種形式：吸收、新設(shè)、控股。會計(jì)角度：并購后報(bào)告主體是否發(fā)生變化？被并購對象是否能產(chǎn)生新的現(xiàn)并報(bào)表角度看，報(bào)告主體發(fā)生了變化。的能力，故，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，該交易不屬于企業(yè)合并由合營各方對其生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)施共同控制。問題：該業(yè)務(wù)是否屬于企業(yè)合并?！窘馕觥吭谝蚝蠣I企業(yè)中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，因此，不屬于企業(yè)合并。（1）同一控制下的合并：特征----集團(tuán)內(nèi)部的合并，集團(tuán)的凈資產(chǎn)不變?！咀⒁狻客車铱刂频钠髽I(yè)之間發(fā)生的合并不僅僅因?yàn)榫車铱刂贫俸喜⒅苯淤M(fèi)用：直接計(jì)入損益“管理費(fèi)用”科目。②為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入所發(fā)期攤銷。③企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用：抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。支付合并對價(jià)，并取得參與合并的其他企業(yè)控制權(quán)的一方合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的時間。借貸方的差額計(jì)入“資本公積----股本溢價(jià)”，合并方資本公積---股本溢A.合并方確認(rèn)：長期股權(quán)投資C.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并原投資賬面價(jià)值不變；價(jià)值）計(jì)入“資本公積---股本溢價(jià)”，合并方資本公積---股本溢減的，沖減留存收益。貸：資本公積---股本溢價(jià)利潤分配----未分配利潤假設(shè)：視同子公司一直存在。編制基礎(chǔ)：被合并方與合并方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間，對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。合并報(bào)表內(nèi)容：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表（1.1---在合并資產(chǎn)負(fù)債表時：對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬收益。借：資本公積（以合并方的“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”為值【注意】以非現(xiàn)金資產(chǎn)（或股票）作為合并對價(jià)時視同銷售，確認(rèn)損益；購買方應(yīng)將被購買方符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債全部予以確認(rèn)。即，可能確認(rèn)營業(yè)外收入（合并成本＜被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分）....負(fù)商譽(yù)商譽(yù)體現(xiàn)在合并報(bào)表上。原持有的投資，按照追加投資前得賬面價(jià)值反映，不做任何處理，股權(quán)涉置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，原持有的投資應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的（指原值。 知識回顧：1.企業(yè)合并類型:控股合并，吸收合并2.賬面價(jià)值的體現(xiàn)控股合并：放棄的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益證券按賬面價(jià)值計(jì)量。同一控制下:按初始成本計(jì)量，借貸方差額3.控股合并長期股權(quán)投資確認(rèn)計(jì)量非同一控制：初始成本按付出代價(jià)的公允4.投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式：成本模式下，比照固定資產(chǎn)科目；長江公司和大海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個獨(dú)立的公司。有關(guān)企業(yè)合議，由長江公司采用控股合并方式將大海公司合并，合并后長江公司取得庫存商品作為對價(jià)合并了大海公司，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。其有關(guān)資料如下：可供出售金融①不考慮營業(yè)稅等其他因素的影響；②不考慮長江公司和大海公司的內(nèi)部交易。）；(3)編制長江公司在購買日的會計(jì)分錄基本要求：-------------------------------------------------------------------------△【注意】上述原則的意義在于，對于原持有的投資不做任何處理。股權(quán)涉置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。原持有的投資按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的（指原屬當(dāng)期投資收益。非同一控制下，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)方式取得其他企業(yè)控制權(quán)的情特殊的：發(fā)行本身的權(quán)益性證券的一方取得被購買方控制權(quán)的同時，由于東控制。子公司發(fā)行在外金額900+假4.合并當(dāng)期比較期間（反向購買的上年）計(jì)算每股收益通過IPO直接上市，或是借(買)殼上市都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)上市的渠道，為了規(guī)避IPO的高門檻，非上市公司可能選擇權(quán)、實(shí)現(xiàn)間接上市。 并處理。合并資產(chǎn)負(fù)債表時，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積(股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益。本例在合并工作底稿中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨購買日不需要編制合并利潤表。制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)處理：①“殼公司”只剩下現(xiàn)金和“殼”資源，不從這個角度上來看，借殼上市不構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，應(yīng)參照非同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法。②對于上市公司保留的資產(chǎn)，負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。 實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于B的部分，自資本公積(股本溢價(jià)價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。從母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，追加投資，控制權(quán)無轉(zhuǎn)移，故，不屬于企業(yè)合并，按照取得的長期股權(quán)投資計(jì)量、核算：企業(yè)如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表上，作為長期股權(quán)投資的處置處理：處置長期股權(quán)投資取得的價(jià)款＞處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的（即，的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。：（成本法下：對子公司投資的核算，母公司個別報(bào)表上的長期股權(quán)投資是成①被投資企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致；②被投資企業(yè)在投資人投資時可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一③內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的調(diào)整。在合并當(dāng)年，個別報(bào)表上用成本法核算的轉(zhuǎn)為合并報(bào)表上用權(quán)益法核算：權(quán)益法下，年度終了時，被投資企業(yè)資本公積調(diào)整（成本法調(diào)權(quán)益法）：CC①母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂協(xié)議，受托管理或控制該被投資企業(yè)，從而在被投資企業(yè)的公東大會上擁②根據(jù)章程或協(xié)議，母公司有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)③有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)④在被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上持有多①對子公司個別報(bào)表的調(diào)整（非同一控制下才調(diào)整對象：購買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的調(diào)整和因此引起的對子公司凈利潤的影響。②對母公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行的調(diào)整（與企業(yè)合并權(quán)益法和成本的差異：資-----第二年及以后調(diào)整以前上述①--④合并后即：抵銷主體：①母公司對子公司的長期股權(quán)投③母公司與子公司或子公司與子公司內(nèi)部交易間形成的債權(quán)①子公司在購買日資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值（僅限于非同一控制下的②母公司長期股權(quán)投資調(diào)整（成本法調(diào)權(quán)益法）損益調(diào)整:借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各按照權(quán)益法先調(diào)整“長期股權(quán)投資”先按照購買日對子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致的資2.抵銷同一控制(抵銷分錄中不產(chǎn)生商譽(yù)或計(jì)入損益的金額)：(1)權(quán)，因此取得了對乙公司的控制權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益賬面總額為萬元。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄，計(jì)算長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(3)計(jì)算甲公司對乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值。(4)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整會計(jì)分錄。(5)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。(4)(5)(6)司投資收益與子公司利潤分配各a.期初壞賬準(zhǔn)備的抵銷：b.本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：b.抵銷本期發(fā)生內(nèi)部銷售收入c.抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益d.抵銷期末存貨多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備①購入固定資產(chǎn)當(dāng)期的抵銷，a.抵銷內(nèi)部交易損益如果賣方是出售固定資產(chǎn)給