（財務(wù)會計）會計基礎(chǔ)知識二十一至二十六

（財務(wù)會計）會計基礎(chǔ)知識二十一至二十六期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，現(xiàn)僅以長期借款為例說明其基本核算方法。的貸款數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)和計量，按照規(guī)定的利率和期限定期計息并確認(rèn)為長期借款入賬。借款的增加數(shù)（包括本金和各期計算出來的應(yīng)計利息借方登記長期借款的減少數(shù)（償還）；年計息，所有借款利息均可資本化。應(yīng)作會計分錄如上：借款的本金和利息。應(yīng)作會計分錄如上：存收益是企業(yè)在經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資等都不得直接增減投入資本。積。核算。收資本，按所有者原有的比例增加投資人的實收資本。元轉(zhuǎn)增資本金。提及計提多少，由企業(yè)董事會或股東大會決定。分配利潤在提取了盈余公積和支付了股東股利以后的余額。五十三、1.盈余公積的提取抵消物價變動的影響以及彌補(bǔ)虧損等。五十七、[例4-78]某公司2008年度的凈利潤如下會計分錄：將來有足夠的現(xiàn)金流入，也可以不提取任意盈余公積。六十五、2.盈余公積的使用六十六、企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積的稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度的稅后利潤即凈利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積金元彌補(bǔ)虧損。應(yīng)作如下會計分錄：或股本。增資本。相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶如為貸方余額，即當(dāng)年實現(xiàn)的利潤；如為借方余額,則為當(dāng)年度發(fā)額，表示累計的未分配利潤；如為借方余額，則表示累計的未彌補(bǔ)虧損。濟(jì)業(yè)務(wù)，使得其提供的會計資料分散零星，不能對某一時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成全面、系統(tǒng)、入設(shè)置在賬簿中的賬戶里。所以說設(shè)置和登記會計賬簿是會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動情況及其結(jié)果。設(shè)置和登記賬簿作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)營管理中具有重要作用。完成的；登記賬簿時，按照時間先后順序逐一逐筆來登記，這樣既能夠提供分類核算資又能夠提供序時核算資料，進(jìn)而反映經(jīng)濟(jì)活動的狀況及其結(jié)果。通過登記會計賬簿，可以隨時了解單位經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行情況，了解其經(jīng)營成果和財務(wù)狀利于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，為加強(qiáng)經(jīng)營管理、增強(qiáng)經(jīng)營能力和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益提供重要依據(jù)；并通過財產(chǎn)清查的專門方法，確定財產(chǎn)物資的實存情況，并以賬簿記錄控制實存財產(chǎn)物資，保證財產(chǎn)物資的安全、完整。據(jù)，并且賬簿的設(shè)置和登記是否準(zhǔn)確、真實、齊全，會直接影響到會計報表的質(zhì)量。分。1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先行登記的賬簿。日記賬按記錄的內(nèi)容不同又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。業(yè)務(wù)的嚴(yán)格管理。因此，在當(dāng)代會計的實際工作中普通日記賬運(yùn)用得較少。售日記賬等。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度和范圍可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。賬簿?？偡诸愘~簿主要為編制會計報表提供直接數(shù)據(jù)資料。式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)分類賬簿是會計賬簿的主體，是編制會計報表的主要依據(jù)。3.備查賬簿。計科目設(shè)置的，而是根據(jù)表外科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在密切的依存關(guān)系。1.訂本賬。訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前就把賬頁固定裝訂成冊，并編也不利于計算機(jī)記賬。存款日記賬等。2.活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。3.卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不卡片賬形式。1.三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿三欄式賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。3.數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和一般都采用數(shù)量金額式賬簿。4.平行式賬簿賬簿。欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)涉及現(xiàn)金收、付的記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。庫存現(xiàn)金登記方法：2.憑證號碼欄。登記入賬的收付款憑證的種類和編號，以便于查賬。3.對方科目欄。登記現(xiàn)金收入、支出的對應(yīng)科目，作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。4.摘要欄。用以說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。要求文字簡練，說明清楚。5.收入、支出欄。登記現(xiàn)金收付的實際金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計合計”。每日終了，要將現(xiàn)金付出日記賬的支出合計數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”款收、付的記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。三欄式。其外表形式一般要求采用訂本式賬簿。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序逐筆登記，也可以根據(jù)一次匯總或匯總記賬憑證等登記。1.三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算額核算的賬戶。4.平行登記式明細(xì)分類賬。平行登記式明細(xì)分類賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。（一）封面和封底。主要標(biāo)明賬簿的名稱。主要起保護(hù)賬頁的作用。（二）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（三）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。會計核算資料完整，啟用賬簿時必須按照相關(guān)規(guī)則辦1.在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱2.啟用定本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按照賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。3.在賬頁上開設(shè)賬戶4.粘貼印花稅票記錄欄填明交接人員姓名、職別、交接日期，并由交接人員蓋章，以分清責(zé)任。1.登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.下列情況，可以用紅色墨水記賬：4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，（一）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)記科目、借貸方向有錯誤，致使賬簿記錄錯誤。1.原錯誤記賬憑證：2.發(fā)現(xiàn)時填制一張紅字金額記賬憑證，并所以登記入賬，沖銷原錯誤記錄：3.再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬：額，并據(jù)以記賬。如【例6-1】中，假設(shè)記賬憑證中會計科目、借貸方向均未發(fā)生錯如【例6-1】中，若正確的制造費(fèi)用金額應(yīng)為6000元，則只要用藍(lán)字填制一張500元靠數(shù)據(jù)資料的重要會計工作。對賬工作至少每年進(jìn)行一次。幣資金、有價證券、往來單位或個人等進(jìn)行相互核對，保證賬簿的記錄與記賬憑證應(yīng)相符，容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對三個方面。保證賬賬相符。括：1.總分類賬中全部總賬賬戶的期末借方余額合計數(shù)與全部總賬賬戶的期末貸方余額合計數(shù)應(yīng)核對相符。這種核對可以通過編制總賬賬戶試算平衡表進(jìn)行。記賬的期末余額核對相符。3.總分類賬中各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬4.財會部門的各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管和使用部門的財產(chǎn)物符。包括：1.庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對相符。2.銀行存款日記賬賬面余額應(yīng)與銀行對賬單核對相符。3.各種應(yīng)收、應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額應(yīng)與有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人的相關(guān)賬面余額核對相符。4.各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額應(yīng)與財產(chǎn)物資實存數(shù)核對相符。1.檢查本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬。結(jié)賬前，必須將本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并通過對賬確保賬簿記錄正確。若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應(yīng)及時補(bǔ)記、先編會計報表而后結(jié)賬。2.在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，編制有關(guān)賬項調(diào)整的記賬憑證，進(jìn)信息的真實性和可靠性。3.編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶本期發(fā)生額。將本期實現(xiàn)的各種收入從“主營業(yè)務(wù)收入”4.結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，年末結(jié)賬時，應(yīng)將有余額賬戶的年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)賬工作一般按月度、季度、半年度和年度進(jìn)行。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每位用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。1.月結(jié)。月結(jié)時，對于需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶如庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，在每次記賬后，都要隨時結(jié)出余再劃一條通欄單紅線。結(jié)賬方法可比照季結(jié)進(jìn)行。3.年結(jié)。年度終了時，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額及年末余額。具體做法是：在本年應(yīng)匯編一張全年合計的棋盤式總賬和科目匯總表。年度結(jié)賬后，必須按規(guī)定更換新賬。總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都應(yīng)更換一次新賬。加工作量。會計賬簿與會計憑證、會計報表一樣都是會計核算的重要檔案資料，也是重要的經(jīng)濟(jì)檔要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，再行銷毀。訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，與各種訂本式賬簿一起歸檔保管。賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算、保證會計信息處理過程科學(xué)、嚴(yán)密、有序地進(jìn)行，保證會計記錄的完整性、正確性，提高會計工作效率，提高會計信息質(zhì)量都有重要意義?？茖W(xué)合理的賬務(wù)處理程序應(yīng)符合下列基本要求。1.要結(jié)合本單位實際，適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會計核算的要求。2.要有利于全面、及時、正確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況，提供高質(zhì)量的會計核算信息，滿足投資者和債券人等外部和單位內(nèi)部信息使用者的需要。3.要有利于簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約會計核算工作的人力、物力和財力。根據(jù)上述賬務(wù)處理程序設(shè)計的基本要求，結(jié)合我國會計工作實際，目前，各單位采用的賬務(wù)處記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的交易或事項，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是：在會計核算中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表2.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。3.根據(jù)收款和付款的記賬憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。6.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符。7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬記錄編制會計報表。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。所以記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項量少的單位。在使用時，應(yīng)盡量將原始憑證進(jìn)行匯總，編制成匯總原始憑證，在根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是：在會計核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。優(yōu)點(diǎn)是：缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工，而且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用范圍：規(guī)模較大，交易或事項較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少而收付業(yè)務(wù)較多的單位?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其顯著特點(diǎn)是設(shè)置科目匯總表并據(jù)以登記總賬。1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（與其他賬務(wù)處理程序區(qū)別之處）7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。編制科目匯總表時，首先應(yīng)將匯總期內(nèi)各項交易或事項所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內(nèi)；其次，根據(jù)匯總期內(nèi)所有記賬憑證，款收付款的記賬憑證和轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行匯總?？傎~科目的借方和貸方發(fā)生額在“科目匯總表工作底稿”中記錄、匯總，期末將“科目匯總表工作底稿”中各總賬科目的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)分別抄在科目匯總表相應(yīng)總賬科目的“借在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總賬應(yīng)根據(jù)科目匯總表登記。優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。它適用范圍較廣，特別適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點(diǎn)或核對，確定其實存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。按照會計制度的要求，任何單位都必須通過賬簿全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映財產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，并通過物資管理，保證賬簿記錄與實物、款項相符。但客觀情況十分復(fù)雜，許多原因的尾差所發(fā)生的質(zhì)量或數(shù)量的變化；第二，由于制度不嚴(yán)或工作人員的疏忽，造成計算差錯、財產(chǎn)清查對于保證會計核算資料的真實和可靠，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，充分挖掘企業(yè)物資潛力，促進(jìn)企業(yè)健全制度和遵守財經(jīng)紀(jì)律等方面有著重要意義。及時調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。若在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各通過清理懸賬懸案，加速資金結(jié)算和賬款催收.避免壞賬損失。在清查過程中，必然要對各種財產(chǎn)物資的儲備和利用情況加以核實，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財產(chǎn)物資的利用潛力。通過財產(chǎn)清查，企業(yè)可以對資金結(jié)算、賬務(wù)核算、財產(chǎn)驗收保管以及債權(quán)、債務(wù)、資本金的管理等方面存在的問題，有針對性地進(jìn)行調(diào)查研究，找出原因，采取措施，健全各項管理制度，并促使企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律。財產(chǎn)物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的盤實地盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實存數(shù)的正確性就成問題，從而是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額以上公式與實地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會計賬簿起到了實際控制財產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤存制對財產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。永續(xù)盤存制和實地盤存制可分別計算如下：虧數(shù)額。在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。（一）按財產(chǎn)清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查。1.全面清查全面清查是指對全部財產(chǎn)物資和往來款項等進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和查詢。原則上講，全面清查的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的所有有關(guān)項目。以制造企業(yè)為例，全面清查的內(nèi)容應(yīng)包括當(dāng)然，在某些特殊情況下，如企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資或單2.局部清查局部清查是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資和往來款項等進(jìn)行的盤點(diǎn)和清查。其清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次。（二）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。1.定期清查面清查也可以是局部清查，清查的目的是為了及時發(fā)現(xiàn)賬實不符。調(diào)整錯誤，核實損益，保證會計報表的真實與完整。定期清查通常在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時進(jìn)行。2.不定期清查不定期清查是指事先沒有規(guī)定清查時間，根據(jù)特殊需要而進(jìn)行的臨時性清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：物資進(jìn)行的清查，其目的往往是驗證該單位會計資料的可靠性。上述定期清查、不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實際需要來確定。一般應(yīng)由管理層研究制訂財產(chǎn)清查計劃，確定工作進(jìn)度和方式方法。2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。3.確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。6.填制盤存清單。清查人員要做好盤點(diǎn)記錄，填制盤存清單，列明所查財產(chǎn)物資的實存數(shù)量和款項及債權(quán)債務(wù)的實有數(shù)額。7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。對貨幣資金的清查主要是庫存現(xiàn)金和銀行存款。對庫存現(xiàn)金的清查，主要是通過實地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必須在場，一般由盤點(diǎn)人員和出納員共同進(jìn)點(diǎn)報告表”的格式見表。盤點(diǎn)以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應(yīng)查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，查明賬實是否相符。由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬時間又各不相同，往往會出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日記賬數(shù)額和銀行對賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項是指單位或銀行一方已經(jīng)記賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項。未后即可根據(jù)銀行蓋章后返回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，如果此時對賬，就會出現(xiàn)企業(yè)已記銀行存款減少，而開戶銀行尚未記減少的款項。行收到匯款單后，馬上登記企業(yè)存款增加，而企業(yè)由于尚未收到收賬通知尚未登記銀行存款增加。如果此時對賬，就會出現(xiàn)銀行已記單位存款增加，而單位尚未記增加的款項。從單位存款賬戶中收取并已記作單位存款減少，而單位尚未接到銀行的計付利息通知單，尚未記作銀行存款的減少。如果此時對賬，就會出現(xiàn)銀行已記單位存款減少，而單位尚未記賬的款項。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記對方已記賬而本方尚未記賬的未達(dá)賬項金額，然后驗證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的，雙方的余額不符，完全是由于存在未達(dá)賬項造成的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表記賬；利息通知單。因而末記賬。需要注意的是：未達(dá)賬項不是錯賬、漏賬，只應(yīng)在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中進(jìn)行調(diào)節(jié)，而不能據(jù)銀行存款收付業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行賬務(wù)處理。實物資產(chǎn)清查包括對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。對這些物資的清查，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，而且要查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。不同的物資應(yīng)該采取不同的盤點(diǎn)方式。1.對于成件堆放、包裝完整的財產(chǎn)物資，可以按大件清點(diǎn)，必要時可以抽查清點(diǎn)。2.對于散裝分散的物資，可以采取移位盤點(diǎn)、過秤盤點(diǎn)或分處盤點(diǎn)，防止漏盤或重盤。3.對于大量成堆、難以清點(diǎn)的物資，可以采取量方、計尺等技術(shù)推算盤點(diǎn)的方法。4.對房屋及機(jī)器設(shè)備等，不僅要盤點(diǎn)其數(shù)量和附屬部件，而且要查明其使用情況，以發(fā)現(xiàn)其利并由盤點(diǎn)人和實物保管員簽章。盤存單格式見下表。析差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。其格式見下表。經(jīng)盤點(diǎn)小組研究決定后提出處理意見，凡情節(jié)比較嚴(yán)重的應(yīng)作專案說明。“殘存變質(zhì)物資、偽名稱規(guī)格單價原價賬面記錄報廢報損殘存?zhèn)瘟犹幫鶃斫Y(jié)算款項主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、暫付款等。對往來款項的清查一般也是采取與1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等。2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來款項有下列各項目，為了核對賬目，特函請查證是否相等，請在回執(zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達(dá)賬項金額有爭議款項金盤虧，應(yīng)查明原因，按照一定的程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處理。（一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質(zhì)量問題。應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。因自然原因引起的定額內(nèi)盈、虧，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)并及時轉(zhuǎn)賬；因企業(yè)經(jīng)營管理不善造成的損失，應(yīng)按規(guī)定屬投保財產(chǎn)，應(yīng)向保險公司索賠等。對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財產(chǎn)物資，應(yīng)查明原因，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。對屬于盲目采購、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對于因品種不配套而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計劃，組織均衡生產(chǎn)；對于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理。做到物盡其用。對于長期不清或有爭議的債權(quán)、債務(wù)，要指定專人負(fù)責(zé)查明原因，主動與對方協(xié)商解決，按照結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算制度的要求進(jìn)行處理。對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)在查明問題性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)財產(chǎn)管理的經(jīng)保護(hù)單位財產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。對于查明的各種盤盈、盤虧，應(yīng)及時調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財產(chǎn)損溢；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按批準(zhǔn)的意見轉(zhuǎn)賬，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于各種往來款項，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯，也應(yīng)及時調(diào)整賬目；對于查明的確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。在實際工作中，財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理分以下兩步進(jìn)行：表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)審批。財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質(zhì)及原因進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及其處理的情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。單位的固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以調(diào)整”賬戶。查明的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬處理前若為借方余額，表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈溢余；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額，如圖所示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點(diǎn)法。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款。屬于無法查2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入。記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，元。實地盤點(diǎn)，查明甲商品實存為l60件。根A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實現(xiàn)制[答案]AA.元B.元C.元D.元[答案]B[答案]ABA.采用實地盤存制，平時在賬簿中不登記存貨發(fā)出數(shù)B.永續(xù)盤存制下，會計賬簿能起到控制財產(chǎn)物資收、付、存的作用C.采用實地盤存制，不需要使用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)通過定期編制財務(wù)會計報告，可以將日常會計核算資料集中起來，進(jìn)行歸類、整理，全面、概括地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動全貌，向使用者傳遞關(guān)于單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有用信息，滿足財務(wù)會計資料使用者的需要。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)會計報告。中期財務(wù)會計報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期問。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。為了滿足使用者的會計信息需求，發(fā)揮財務(wù)會計報告的作用，單位編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真1.真實可靠。財務(wù)會計報告的真實可靠，是指企業(yè)財務(wù)會計報告要真實地反映交易或事項的實際情況，不能人為地扭曲。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。2.相關(guān)可比。財務(wù)會計報告的相關(guān)可比，是指企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的財務(wù)會計信息必須與財務(wù)會計報告使用者的決策相關(guān)，并且便于財務(wù)會計報告使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行比較。3.全面完整。財務(wù)會計報告的全面完整，是指企業(yè)財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反映企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果。4.編報及時。財務(wù)會計報告提供的信息具有較強(qiáng)的時效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定。及時編制并及時提供財5.便于理解。便于理解是指財務(wù)會計報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。會計報表是指企業(yè)以一定的會計方法和程序，由會計賬簿的數(shù)據(jù)整理得出的，以表格的形式反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財務(wù)會計報告的主體和核心。會計報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1.會計報表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表反映的是企業(yè)某一特定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況，如資產(chǎn)負(fù)債表；動態(tài)報表反映的是企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果，如利潤表、現(xiàn)金流量表。2.會計報表按服務(wù)的對象分類，可分為內(nèi)部報表和外部報表。內(nèi)部報表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不需對外公開的報表；外部報表是指必須向外提供的會計報表。企業(yè)對外提供的會計報表是財務(wù)報表。3.會計報表按編制時間分類，可分為月報、季報、半年報和年報。半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；外提供的財務(wù)會計報告；月度財務(wù)會計報告是指月度終了對外提供的財務(wù)會計報告。月報、季報和半年報統(tǒng)稱為中期報告。4.會計報表按編制基礎(chǔ)分類，可分為單位會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。單位會計報表是指企業(yè)以本公司為會計主體編制的會計報表；匯總會計報表是上級部門對所有單位提供的會計報表進(jìn)行匯總后編制的報表；合并會計報表是母公司以母公司個別會計報表和子公司個別會計報表為基礎(chǔ)編制的會計報表。有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。它以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況來說明企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，因而又稱為財務(wù)狀況表，是企業(yè)的主要財通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。中“年初余額”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，可根據(jù)上列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！捌谀┯囝~”欄各項目的填列方法如下。建工程（或長期股權(quán)投資）-其相應(yīng)的減值準(zhǔn)備分配利