貨幣資金內部控制審計詳細指南

貨幣資金內部控制審計詳細指南一、現(xiàn)金審計的基本方法和內容（１）通過審查企業(yè)現(xiàn)金管理的內部控制制度，選擇審計方法。對內控制度比較健全、完善的企業(yè)，可以采取抽查辦法進行審計。抽查可分為隨意抽查和判斷抽查。判斷抽查應以金額大、項目內容發(fā)生較多現(xiàn)金收支的為抽查重點。對內控制度不健全、不完善的企業(yè)，則要進行詳細審計，逐項審計現(xiàn)金收付的各類憑證。詳查或抽查的主要內容是：追蹤查閱有關記帳憑證和原始憑證，查看現(xiàn)金收支是否符合有關規(guī)定，是否真實，記帳憑證和原始憑證是否真實、一致。憑證上的要素是否齊全、真實。（２）通過審查企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理問題。如審查企業(yè)“其他應收款”、“其他應付款”等明細帳，可以查出企業(yè)套取、轉移現(xiàn)金行為、個人長期占有企業(yè)資金化公為私的貪污違法行為。（３）盤點法是發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理中是否存在違紀違規(guī)問題的最直接、有效的方法。①采用盤點法最重要的是必須采取突擊手段，即審計人員在對庫存現(xiàn)金進行盤點之前，不得以任何方式告知被審單位。盤點時間最好選擇某一天上午業(yè)務工作開始以前，或選擇下班停止業(yè)務結帳之后。參加人員應有兩名以上審計人員、會計部門負責人和出納人員。審計人員準備好盤點空白表。②宣布對庫存現(xiàn)金進行盤點后，首先要求出納人員將應屬于庫存現(xiàn)金的現(xiàn)金，全部存入保險柜并上鎖加封，然后由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳、手中已辦理收付款手續(xù)而尚未登記現(xiàn)金日記帳的收、付款憑證，結算出當時應存庫存現(xiàn)金，并編制出現(xiàn)金余額表交給審計人員，審計人員再對出納人員提交的表（現(xiàn)金余額表）、帳、證進行審查核對。如有不符，須查明原因，直至確定庫存現(xiàn)金應存數(shù)額。③出納員在表、帳、證相符基礎上，在全體參加盤點人員在現(xiàn)場情況下，開箱清點保險柜實存現(xiàn)金，并將清點過的現(xiàn)金全部交審計人員。審計人員重新清點現(xiàn)金并與出納人員清點結果一致后，還應對保險柜進行清查，查看有無其他物件、憑證、白條等。這里應注意的是，出納人員在開柜取錢時，全體參加盤點的人員須同時在場，并監(jiān)督出納人員從保險柜中只準取出現(xiàn)金，不許拿出、藏匿其他任何物件。待領工資與工資單的核對，其核對數(shù)不計入實存數(shù)中。④盤點清楚后，應當場做好記錄，實存數(shù)額應按不同幣種、面值分別統(tǒng)計、匯總，并與審查過的“現(xiàn)金余額表”中應存數(shù)相符。如有不符，須查明原因。然后編制現(xiàn)金盤點表，將盤點數(shù)字和情況記入表中，確定檢查結果，最后由參加的人員簽字。（４）采用日平均余額法驗證企業(yè)庫存現(xiàn)金是否有超過規(guī)定限額的現(xiàn)象。審查企業(yè)庫存現(xiàn)金有無超過銀行核定的限額，既可以根據(jù)帳面記載現(xiàn)金余額與銀行規(guī)定限額進行對比，也可根據(jù)一個月每日余額求出日平均余額，與規(guī)定限額對比，如超過限額較大，須進一步查明原因。對企業(yè)備用金審查也可采用。二、銀行存款A.銀行存款的有關規(guī)定審計中經常運用的有：（１）《銀行結算辦法》中規(guī)定了銀行結算的七種方式：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款及異地托收承付。此外，根據(jù)國際結算有關規(guī)定，從事進出口業(yè)務的企業(yè)可采用信用證結算方式。對以上幾種結算方式，審計人員應注意以下幾點規(guī)定：①銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉帳結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票的付款期為一個月，逾期票據(jù)銀行不予兌付。銀行匯票的收款人或被背書人應與實際收款一致；日期、金額正確無誤；印章清晰，金額數(shù)為壓數(shù)機壓?。粎R票和解訖通知齊全一致；背書人證件上的姓名與背書相符。②商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。商業(yè)匯票期限由雙方商定，最長承兌期限不超過9個月；如屬分期付款，應一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。③支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票有效期為五天，到期日遇假日順延；支票金額起點為100元；不準簽發(fā)空頭支票、遠期支票；不準出租出借支票，不準轉讓支票給別的單位和個人使用。B.銀行存款審計中常見錯弊表現(xiàn)（１）銀行收款不入帳，套取轉移企業(yè)資金，即將收到的支票存入銀行，財務不登記入帳，同時開出一張同收入款等額的支票將資金轉移，財務也不入帳，空中飛。其目的多屬貪污、建帳外小金庫、為他人套取現(xiàn)金等。（２）直接虛列維查費、勞務費等無實物購入的支出，從銀行提取資金，化公為私。（３）利用銀行存款帳帳、帳單（銀行對帳單）長期不符的混亂情況，轉移資金、公款私存。（４）出借帳戶、支票、付款委托書等。（５）不執(zhí)行國家外匯管理規(guī)定，進行逃匯、套匯、私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯以及私自借貸外匯、私自境外存款。（６）外匯核算、匯兌不準確、不規(guī)范，不符合財務制度和會計制度有關規(guī)定，匯兌損益計算不準、分配不對，折合匯率標準的選擇不符合有關規(guī)定或經常變動、不固定，違反一致性原則。C.銀行存款審計的基本方法和內容１．審查內控制度一般情況下，審計銀行存款可先從審查企業(yè)有關銀行存款內控制度入手。如果內控制度比較健全，執(zhí)行比較嚴格，不相容制度嚴格劃分，稽核制度、定期對帳制度認真執(zhí)行，則可采用對銀行存款日記帳和有關憑證進行重點抽查方法；如內控制度不健全、執(zhí)行不嚴格，則要采用詳細審查，從銀行對帳單和銀行收付款憑證入手。２．編制、審查企業(yè)存款余額調節(jié)表(聯(lián)發(fā)對賬后結算，調節(jié)表幾乎沒有)編制、審查企業(yè)銀行存款余額調節(jié)表，將企業(yè)銀行日記帳與銀行對帳單所列項目逐筆核對，如發(fā)現(xiàn)對帳單上有基本等額的一收一付兩筆業(yè)務，而企業(yè)日記帳根本沒有登記，則有可能是前邊敘述的“空中飛”式的舞弊現(xiàn)象，審計人員對此應進一步深查。３．審查銀行存款日記帳重點是“摘要”中詞句含糊、不常見的注解，或支出、收入事項的金額遠遠大于帳上日常記載金額，如企業(yè)平常辦公用品開支每次千元左右，而這次審查發(fā)現(xiàn)一筆辦公用品開支幾十萬元業(yè)務，這類問題應引起審計人員注意，進一步核查憑證。審查日記帳時，如發(fā)現(xiàn)兩筆數(shù)額相等或相近、日期間隔不大的收、支業(yè)務，同樣應進行詳查。４．審查企業(yè)銀行存款業(yè)務審查企業(yè)銀行存款業(yè)務是否真實、合法，是計算、登記失誤還是故意違法亂紀，最終要落實在對銀行存款記帳憑證、原始憑證的審查。這里重點介紹主要原始憑證的審查內容：（１）審計人員應該掌握銀行結算業(yè)務中收、付款憑證的來源和形式。采用銀行匯票結算方式的，收款單位以銀行收款通知、相關原始憑證為記帳原始憑證；付款單位則在取得銀行匯票后，以“銀行匯票委托書（存根）”聯(lián)為原始憑證；采用銀行承兌匯票方式，收款單位以銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)為原始憑證；付款單位以收到的銀行支款通知單為原始憑證。采用支票結算方式，收款單位以銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)為原始憑證；付款單位則以支票存根為原始憑證。（２）掌握上述企業(yè)銀行收支業(yè)務應取得的結算憑證的來源和形式，按前述有關各結算方式適用條件，時間限定等有關規(guī)定，再結合相關憑證，一起進行審查分析。所謂相關憑證，如收款單位有出庫單、提貨單、銷售發(fā)票等，付款單位有入庫單、收料單、發(fā)票等。審查要點是結算憑證與相關憑證、記帳憑證之間數(shù)字是否相符、內容是否一致、簽章是否齊備、清晰等。（３）審查發(fā)票的內容和方法。對發(fā)票的審查是審查銀行存款的一個關鍵點。如果假發(fā)票沒有被審查出來，那么其他一切審查則很難深入下去。審查發(fā)票應注意以下幾個方面：①發(fā)票監(jiān)制章。正式發(fā)票必有套印的發(fā)票監(jiān)制章，而且該章文字、形狀固定、統(tǒng)一。如發(fā)票無監(jiān)制章或監(jiān)制章過時，則發(fā)票不合法。②注意發(fā)票簽章與開票單位名稱是否一致，如不一致則應深入究查。③發(fā)票項目內容與開票單位應相符。如糧油商店發(fā)票不能寫出汽車配件。④發(fā)票上注明的品名、數(shù)量、單價、金額是否符合實際和市場行情。如有不符，則可能是假發(fā)票等。⑤發(fā)票背面是否反映出正面全部書寫的復寫痕跡。⑥是否有用收據(jù)代替發(fā)票入帳現(xiàn)象。５．外匯收支業(yè)務審計方法（１）根據(jù)企業(yè)外匯收支的有關憑證、資料、帳冊、批準文件，審查企業(yè)有無套匯、逃匯現(xiàn)象。有無未經批準私自買賣外匯、境外存款、出借外匯帳戶等違反規(guī)定行為。每筆外匯業(yè)務是否均有管匯機關的批準文件。（２）將企業(yè)外匯收支明細帳與銀行對帳單逐筆核對，審核有無虛收、虛支、收支