個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間的確定

【摘要】年終獎(jiǎng)作為現(xiàn)代社會(huì)企事業(yè)單位激勵(lì)員工的普遍方式之一，始終受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，國家也給予單獨(dú)征稅的優(yōu)惠政策。但在稅率級(jí)距臨界點(diǎn)附近一直存在著稅額突增的問題，導(dǎo)致稅后收入不增反降。隨著個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)大幅度調(diào)整，有必要明確年終獎(jiǎng)禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間，從而合法省稅?！娟P(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng);禁發(fā)區(qū)間;替代區(qū)間一、年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法所謂年終獎(jiǎng)，是指企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。依據(jù)剛剛修訂的《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-月速算扣除數(shù)為了定量分析的需要，下面給出綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（見表1）。計(jì)算步驟如下：先把年終獎(jiǎng)除以12確定的商，查綜合所得月稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后代入上述公式，最后計(jì)算出年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額。二、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算表達(dá)式與年終獎(jiǎng)禁發(fā)區(qū)間的提出（一）年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算表達(dá)式年終獎(jiǎng)適用3%～45%七級(jí)累進(jìn)稅率，依據(jù)取值范圍，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額形成七個(gè)計(jì)算表達(dá)式。設(shè)年終獎(jiǎng)為x元，則x12為月所得額，y為應(yīng)納稅額，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的具體計(jì)算表達(dá)式如下：依據(jù)年終獎(jiǎng)的數(shù)額大小，依次代入上述計(jì)算公式，就能計(jì)算出不同數(shù)額年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。（二）年終獎(jiǎng)的征稅辦法在臨界點(diǎn)右側(cè)有稅額突增的問題所謂臨界點(diǎn)，就是累進(jìn)稅率級(jí)距遞進(jìn)的連結(jié)點(diǎn)。根據(jù)最新綜合所得個(gè)人所得稅稅率表得知，有6個(gè)臨界點(diǎn)，分別是36000、144000、300000、420000、660000和960000。以第一個(gè)臨界點(diǎn)36000為例，發(fā)放36000元與36001元的年終獎(jiǎng)稅額相差2310.1元，運(yùn)用上述公式，計(jì)算過程如下：先把年終獎(jiǎng)除以12，36000÷12=3000，適用第1級(jí)稅率;而36001÷12=3000.1，適用第2級(jí)稅率，兩個(gè)年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)稅計(jì)算過程分別是：x=36000，y=3%·36000=1080;x=36001，y=10%·36000-210=3390.1;3390.1-1080=2310.1。以此類推，可以計(jì)算出其他臨界點(diǎn)的稅差，計(jì)算結(jié)果如表2。通過計(jì)算得知，在臨界點(diǎn)右側(cè)，存在一個(gè)區(qū)間，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)增發(fā)年終獎(jiǎng)，會(huì)出現(xiàn)稅額突增的問題，并且隨著稅率的提高，稅額突增的問題加居。由上面的結(jié)果可以看出，在第一個(gè)臨界點(diǎn)多發(fā)1元，多繳稅款二千多元，在第六個(gè)臨界點(diǎn)多發(fā)1元，會(huì)多繳稅款八萬多元，多繳稅款就意味著納稅人稅后收入的減少和所在單位支出的增加，對個(gè)人和單位均不利。（三）年終獎(jiǎng)禁發(fā)區(qū)間的提出所謂年終獎(jiǎng)禁發(fā)區(qū)間，就是在這個(gè)區(qū)間發(fā)年終獎(jiǎng)，納稅人的稅后收入與最近臨界點(diǎn)比較，不僅不會(huì)增加，反而會(huì)減少;或者說增發(fā)的年終獎(jiǎng)，低于增加的稅收，導(dǎo)致整體稅后收入下降。通過表2計(jì)算結(jié)果可知，在六個(gè)臨界點(diǎn)的右側(cè)出現(xiàn)六個(gè)禁發(fā)區(qū)間，這是年終獎(jiǎng)稅收政策規(guī)定的結(jié)果。年終獎(jiǎng)除以12后，確定適用稅率，達(dá)到那一級(jí)稅率，全部按最高一級(jí)的稅率計(jì)稅，弄清這個(gè)原理，發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)注意避開禁發(fā)區(qū)間，尋找替代區(qū)間，可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人和單位收益雙贏的結(jié)果。三、年終獎(jiǎng)稅后收入表達(dá)式及其圖形特征（一）年終獎(jiǎng)的稅后收入的計(jì)算表達(dá)式設(shè)z為年終獎(jiǎng)稅后收入，顯然，稅后收入等于稅前收入與稅額之差，即（二）年終獎(jiǎng)稅后收入趨勢圖特征根據(jù)前三個(gè)方程，取值區(qū)間兩端的數(shù)值，畫出三條間斷性直線，連在一起就構(gòu)成年終獎(jiǎng)稅后收入變化趨勢曲線。圖形顯示，稅后收入在臨界點(diǎn)的右側(cè)附近垂直下降，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)低谷階段，然后再上升。最終呈現(xiàn)了一條上升——下降——再上升的遞進(jìn)變化趨勢曲線。四、年終獎(jiǎng)禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間的確定（一）禁發(fā)區(qū)間下限、上限的確定根據(jù)年終獎(jiǎng)稅后收入坐標(biāo)圖可知，低谷的起點(diǎn)是臨界點(diǎn)+1，也是禁發(fā)區(qū)間下限。每個(gè)臨界點(diǎn)的稅后收入，與下一級(jí)年終獎(jiǎng)的某一點(diǎn)稅后收入相等，這個(gè)點(diǎn)就是禁發(fā)區(qū)的上限。上述計(jì)算結(jié)果構(gòu)造六個(gè)禁發(fā)區(qū)間。分別為：[36001，38567]、[144001，160500]、[300001，318334]、[420001，447500]、[660001，706539]、[960001，1120000]。（二）替代區(qū)間上限、下限的確定對于六個(gè)禁發(fā)區(qū)間，在左側(cè)存在同樣稅后收入的區(qū)間，可以作為禁發(fā)區(qū)間的替代區(qū)間。替代區(qū)間的上限為臨界點(diǎn)，其下限為臨界點(diǎn)+1的稅后收入對應(yīng)的上一級(jí)的稅后收入，為此，可以得到六個(gè)計(jì)算方程式：為了使用方便，把禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間形成表4。（三）禁發(fā)區(qū)與替代區(qū)間的圖形及分析選取兩個(gè)區(qū)間，劃三條直線，用虛線連接，形成對應(yīng)的三角形，有陰影的三角形為禁發(fā)區(qū)，空白的三角形的為替代區(qū)。從圖形2可以看出，發(fā)放年終獎(jiǎng)33619～36000元與36001～38567元的稅后收入對應(yīng)相等;同樣，發(fā)放年終獎(jiǎng)125779～144000元與144001～160500元的稅后收入對應(yīng)相等，依次類推。在禁發(fā)區(qū)間發(fā)放年終獎(jiǎng)，企業(yè)增加支出，而個(gè)人的稅后收入與最近的臨界點(diǎn)相比不增反降，造成單位和個(gè)人雙虧。本文基于修訂后個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的稅后收入，建立了數(shù)學(xué)模型，分析得出六個(gè)禁發(fā)區(qū)間以及相應(yīng)的替代區(qū)間，可以幫