企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與

稅法的差異分析●稅務(wù)干部的得力助手●企業(yè)會(huì)計(jì)的良師益友.前言隨著我國參加WTO后，我國經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面更加越來越與國際慣例結(jié)軌，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不例外。自從1998年、2001年?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?公布實(shí)施后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際慣例結(jié)軌越來越緊密。今年2月，我國又公布了新的?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。它包含了1個(gè)總那么，38個(gè)具體準(zhǔn)那么，方案從2007年1月1日起開始實(shí)施。但我國的稅收制度，因其具有鮮明的中國特色----既要立足我國社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)，讓市場(chǎng)在資源配置方面發(fā)揮主導(dǎo)作用，但也要發(fā)揮國家法規(guī)政策的宏觀調(diào)控作用，又要兼顧我國國情：人口多、底子薄，財(cái)力簿弱，需要大力加強(qiáng)財(cái)政收入特別是稅收收入的組織力度，同時(shí)要兼顧稅收的另一項(xiàng)職能----調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，防止出現(xiàn)社會(huì)分配不公.而出現(xiàn)兩級(jí)分化。因此，我國稅收法規(guī)政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持了適度別離。但隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展和稅收管理的需要，特別是年度?企業(yè)所得稅納納稅申報(bào)表?的使用，尤其是其中大量附表的使用，使得納稅申報(bào)和稅收檢查呈現(xiàn)出越來越復(fù)雜的局面。從而使得研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異成為必然，成為稅務(wù)部門、稅務(wù)工作者的一項(xiàng)不可或缺的工作。為了提高我局稅收管理人員、稽查人員和納稅申報(bào)輔導(dǎo)人員的工作技能和業(yè)務(wù)水平，根據(jù)黔江區(qū)國家稅務(wù)局的安排，我結(jié)合自己2005年在重慶市國稅局在培訓(xùn)中心開設(shè)的科所長培訓(xùn)班學(xué)習(xí)時(shí)劉海艷老師授課內(nèi)容和她今年在稅收管理員培訓(xùn)班上的授課內(nèi)容，以及我在今年5--7月在西南大學(xué)全市國稅系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).與稅收理論高級(jí)研修班李巒松老師的授課內(nèi)容，參考了一系列相關(guān)書籍、資料，查閱不少文件〔主要參考文獻(xiàn)附書后〕，經(jīng)過四個(gè)多月的潛心研究、精心準(zhǔn)備，終于凝成此稿。在稿中，我嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局頒發(fā)的?全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理人員培訓(xùn)大綱?中對(duì)該局部的相關(guān)要求，進(jìn)行了全面系統(tǒng)的闡述，并對(duì)?大綱?中沒有列舉的內(nèi)容也附帶進(jìn)行了闡述〔作了分類說明〕，力求盡量做到結(jié)構(gòu)嚴(yán)緊、表述準(zhǔn)確、內(nèi)容豐富、業(yè)務(wù)詳盡、覆蓋全面、滿足所需。為廣闊納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)、稅務(wù)人員開展納稅輔導(dǎo)稅務(wù)和進(jìn)行納稅檢查而奉獻(xiàn)自己的一份力量。由于水平有限，加上時(shí)間倉促，稿中缺乏之處，盡請(qǐng)不吝批評(píng)指正。董拓2006年11月于重慶黔江

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.第一章會(huì)計(jì)制度與稅收制度

原那么的差異分析第一節(jié)、我國目前的會(huì)計(jì)制度體系1、第一層次——?會(huì)計(jì)法??中華人民共和國會(huì)計(jì)法?是我國會(huì)計(jì)工作的根本法規(guī)，是我國會(huì)計(jì)法規(guī)的母法。1985年1月21日通過，中華人民共和國主席令21號(hào)公布，自1985年5月1日起施行。1993年12月通過第一次修訂。1999年10月31日通過第二次修訂。新?會(huì)計(jì)法?于2000年7月1日起執(zhí)行。.2、第二層次——?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?國務(wù)院2000.06.21公布，2001.01.01執(zhí)行，修訂1992年制定的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的定義，明確在無法律規(guī)定的前提下，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)原那么選擇會(huì)計(jì)方法。3、第三層次——部門規(guī)章性的會(huì)計(jì)核算制度、方法包括具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)通那么、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法。.〔二〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及企業(yè)會(huì)計(jì)制度這是具有中國特色的雙軌并行體系，二者內(nèi)容比較一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更具國際特色，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度更符合我國財(cái)會(huì)人員的習(xí)慣，具有更好的操作性。1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的：〔1〕是指導(dǎo)那些編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人，告訴他們?nèi)绾握_處理每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)；〔2〕是保護(hù)外部相關(guān)人員的權(quán)益，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可比，有利于他們做出正確的決策。.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的結(jié)構(gòu)

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為根本準(zhǔn)那么和具體準(zhǔn)那么兩個(gè)層次。根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的根本要求，它表達(dá)了會(huì)計(jì)核算的根本規(guī)律。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是根據(jù)根本準(zhǔn)那么的要求,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所做出具體規(guī)定的準(zhǔn)那么。.根本準(zhǔn)那么的內(nèi)容根本前提一般原那么會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)報(bào)表.具體準(zhǔn)那么公布情況2006年2月15日我國財(cái)政部發(fā)布39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系得到正式建立。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，是由1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么、38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系從過去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)那么擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)那么，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系自2007年1月1日起在上市公司施行，力爭在不長時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)——生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)——無形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)——職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第10號(hào)——企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第11號(hào)——股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)——建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)——政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第19號(hào)——外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)——租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)——套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)——石油天然氣開采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第31號(hào)——現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第34號(hào)——每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔相關(guān)具體內(nèi)容見我局辦稅效勞廳網(wǎng)頁－－“學(xué)習(xí)園地－－相關(guān)知識(shí)〞欄目〕.〔二〕會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)那么、方法和程序的總稱。我國會(huì)計(jì)制度是國家財(cái)政部門通過一定的行政程序制定的，具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的總稱。會(huì)計(jì)制度由?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?三局部構(gòu)成。.〔三〕企業(yè)會(huì)計(jì)制度已發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?〔財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)〕，在執(zhí)行時(shí)間上沒有要求一步到位。目前適用范圍：股份－2001年1月1日外商投資企業(yè)－2002年1月1日2003年以后新辦企業(yè)〔除小企業(yè)和金融企業(yè)〕2005年底前所有國有企業(yè)執(zhí)行.?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?較之

13套行業(yè)會(huì)計(jì)制度的變化〔1〕更加謹(jǐn)慎〔2〕增加了實(shí)質(zhì)重于形式的原那么〔3〕統(tǒng)一了行業(yè)制度〔4〕與稅收政策適度別離〔5〕需要會(huì)計(jì)更多的職業(yè)判斷等.2、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2001]49號(hào)目前適用范圍：上市金融保險(xiǎn)公司：2002年1月1日外商投資金融企業(yè)：2002年1月1日?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度—證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表?〔財(cái)會(huì)［2003］32號(hào)〕2004、1、1起在證券公司實(shí)行財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算方法?的通知財(cái)〔財(cái)會(huì)[2004]10號(hào)〕2005、1、1、起執(zhí)行.3、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)［2004］2號(hào)，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。認(rèn)定小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。即：〔1〕不公開發(fā)行股票或債券；〔2〕符合?中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定?〔國經(jīng)貿(mào)［2003］143號(hào)〕，具體規(guī)定如下：.行業(yè)名稱指標(biāo)名稱大型中型小型工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額資產(chǎn)總額2000及以上30000及以上40000及以上300－2000以下3000－30000以下4000－40000以下300以下3000以下4000以下建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額資產(chǎn)總額3000及以上30000及以上40000及以上600－3000以下3000－30000以下4000－40000以下600以下3000以下4000以下批發(fā)業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額200及以上30000及以上100－200以下3000－30000以下100以下3000以下零售業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額500及以上15000及以上100－500以下1000－15000以下100以下1000以下交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額3000及以上30000及以上500－3000以下3000－30000以下500以下3000以下郵政業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額1000及以上30000及以上400－1000以下3000－30000以下400以下3000以下住宿和餐館業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)銷售額800及以上15000及以上400－800以下3000－15000以下400以下3000以下.屬于以下三種情況的小企業(yè)，不執(zhí)行或可以不執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?：

1.以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。2.集團(tuán)公司內(nèi)部的小企業(yè)。3.選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的小企業(yè)。.二、新制度、新準(zhǔn)那么對(duì)稅收的影響

1、新制度、具體準(zhǔn)那么實(shí)施后從報(bào)表上解決納稅依據(jù)更加困難。2、為稅收征管和稅務(wù)稽查提供了更多的會(huì)計(jì)信息?！泊_認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露〕3、有助于推進(jìn)稅收制度和會(huì)計(jì)制度的改革。.第二節(jié)：會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)中應(yīng)遵循的原那么〔一〕衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原那么〔6項(xiàng)〕★客觀性原那么：以客觀發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)?！锵嚓P(guān)性原那么：提供的信息與企業(yè)相關(guān)，能滿足經(jīng)營和核算需要?！锟杀刃栽敲矗簳?huì)計(jì)核算處理方法合規(guī)，口徑一致?！镆恢滦栽敲矗簳?huì)計(jì)核算方法前后各期保持一致?！锛皶r(shí)性原那么：會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)，不得提前或延后。★明晰性原那么：會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制清晰明了。.〔二〕、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原那么〔4項(xiàng)〕▲權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么：▲配比原那么：▲歷史本錢原那么：▲劃分收益性支出和資本性支出的原那么：.〔三〕起修正作用的一般原那么：ⅰ謹(jǐn)慎性原那么：〔不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備〕ⅱ重要性原那么：〔對(duì)交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采取不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益有重大影響——按規(guī)定處理，充分披露，其它粗略——根據(jù)職業(yè)判斷〕ⅲ實(shí)質(zhì)重于形式的原那么：按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式。.第三節(jié)：稅法在處理經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)中遵循的原那么一、增值稅、消費(fèi)稅遵循的原那么：〔1〕實(shí)行普遍征收、道道征收的原那么。每流轉(zhuǎn)一環(huán)節(jié)，原那么上應(yīng)征收一道稅款。〔2〕應(yīng)稅貨物應(yīng)當(dāng)用于應(yīng)稅工程的原那么。這樣才出現(xiàn)了“視同銷售〞和增值稅中的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞。二、企業(yè)所得稅遵循的原那么〔稅前扣除〕〔大綱上要求掌握〕〔1〕真實(shí)合法原那么。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。.〔2〕權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么：即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除?！?〕配比原那么：即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除?！?〕相關(guān)性原那么：即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的收入相關(guān)。〔5〕確定性原那么：即納稅人可扣除的費(fèi)用不管何時(shí)支付，其金額必須是確定的?！?〕合理性原那么：即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

.〔7〕區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出原那么。凡支出的效益僅及于本年度〔或一個(gè)營業(yè)周期〕的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度〔或幾個(gè)營業(yè)周期〕的，應(yīng)作為資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的本錢?！?〕歷史本錢原那么：納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)本錢確實(shí)定應(yīng)以取得財(cái)產(chǎn)時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)量。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的本錢。

.第四節(jié)：稅收制度原那么與會(huì)計(jì)

制度原那么的差異分析一、兩者產(chǎn)生差異的主要因素兩者產(chǎn)生差異，使會(huì)計(jì)制度與稅法保持適當(dāng)別離的必然性，主要有以下因素：〔一〕兩者制定實(shí)施的目的不同：會(huì)計(jì)制度：為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量的全貌，為投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾以及其它會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。稅法：取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。.〔二〕、兩者的根本前提不完全相同：會(huì)計(jì)：1、會(huì)計(jì)主體〔可以是法律主體，也可以是經(jīng)濟(jì)主體。但納稅主體原那么上應(yīng)是法律主體，但也有例外。如總分公司并非都是法律主體，但都是納稅主體〕2、持續(xù)經(jīng)營3、會(huì)計(jì)分期4、貨幣計(jì)量.〔三〕兩者遵循的原那么不完全相同：會(huì)計(jì)應(yīng)遵循“十三大原那么〞，而稅法根據(jù)需要有所變化：1、會(huì)計(jì)普遍遵循謹(jǐn)慎性原那么，稅法很少成認(rèn)謹(jǐn)慎性原那么，如在企業(yè)八大減值準(zhǔn)備中，稅法只成認(rèn)了壞帳準(zhǔn)備，對(duì)其它均不予成認(rèn)，而以實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)。2、會(huì)計(jì)普遍遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)規(guī)定是收付實(shí)現(xiàn)制。如：不能實(shí)行預(yù)提費(fèi)用先行扣除；對(duì)或有負(fù)債只是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)。對(duì)取得的非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額必須在付款或入庫后才能抵扣稅款?！矅惏l(fā)[1995]15號(hào)和國稅發(fā)[2003]17號(hào)兩文件結(jié)合〕3、會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)客觀性原那么，規(guī)定但凡發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)在帳上列支；但稅法對(duì)某些費(fèi)用采取“限額據(jù)實(shí)〞.〔包括限定數(shù)額和限定比例〕的扣除原那么。4、會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原那么，對(duì)一些費(fèi)用只能列支其實(shí)際支出，而稅法為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，表達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)定了一些工程可以加計(jì)扣除。如技術(shù)開發(fā)費(fèi)。5、會(huì)計(jì)上注重信息反映的全面性、系統(tǒng)性，對(duì)漏記、漏提的費(fèi)用、折舊可以補(bǔ)提，而稅法為了防止納稅人人為調(diào)節(jié)利潤，規(guī)定不能補(bǔ)扣。6、會(huì)計(jì)上對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的原那么看得非常重要，而稅法在重視這一原那么的同時(shí)，為了保持稅負(fù)公平，防止納稅人特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)采取轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等方式避稅，.對(duì)少數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也采取法律要件方式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。如：實(shí)物性的股權(quán)分配，投資，捐贈(zèng)等。7、會(huì)計(jì)上重視重要性原那么，要求分清事項(xiàng)的重要性與非重要性，再進(jìn)行處理，不少地方重要性工程與非重要性工程的處理方法不同，如，會(huì)計(jì)過失更正，但稅法強(qiáng)調(diào)應(yīng)收盡收，不分重要性與非重要性，只要涉及稅收的，都應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍，都應(yīng)當(dāng)征稅。8、稅法在流轉(zhuǎn)稅銷售額〔營業(yè)額〕確實(shí)認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除、所得稅收入確認(rèn)以及稅前列支與扣除等方面的原那么不同?！泊缶V上要求掌握〕.〔1〕、流轉(zhuǎn)稅銷售額〔營業(yè)額〕確實(shí)認(rèn)原那么流轉(zhuǎn)稅〔包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)〕關(guān)于都規(guī)定了全面確認(rèn)的原那么。如：增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人向購置方〔或接受勞務(wù)方〕收取的銷售額〔營業(yè)額〕，包括了向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金〔延期付款利息〕、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。.但以下工程不包括在內(nèi)：〔A〕向購置方收取的銷項(xiàng)稅額；〔B〕受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；〔C〕同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。但凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，對(duì)視同銷售行為也應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍。.(2)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除原那么A、憑票扣除原那么納稅人原那么上必須憑借所取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和廢舊物資收購發(fā)票或普通發(fā)票，運(yùn)輸發(fā)票等憑證抵扣稅款。只有納稅人喪失了利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、開票方進(jìn)行了抄報(bào)稅的情況除外。納稅人喪失了利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后的處理方法：.一般納稅人喪失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票喪失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的喪失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具?增值稅一般納稅人喪失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單?，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人喪失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票喪失前未通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的喪失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，購貨單.位應(yīng)憑銷貨單位出具的喪失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人喪失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單〞，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

——?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人喪失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知?

〔國稅發(fā)[2002]10號(hào)〕上述情況，是針對(duì)特殊情況在防止稅收流失的情況下作出的特殊處理方式，但也需要相應(yīng)發(fā)票的復(fù)印件。因此，不能從整體上改變憑票抵扣的原那么。.B、必須與目前我國增值稅類型相符目前，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，其顯著特點(diǎn)是納稅人購入固定資產(chǎn)一般不允許抵扣稅款。只有少數(shù)特殊情況例外：(A)納稅人購置的防偽稅控系統(tǒng)；(B)東北地區(qū)一般納稅人購置的固定資產(chǎn)。C、抵扣稅款的貨物或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)用于應(yīng)稅工程的原那么。以下情況不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(A)用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(B)用于免稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

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(C)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；上述情況不予抵扣稅款，是實(shí)行源泉控制手段，防止納稅人抵扣稅款后改變應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的用途，而導(dǎo)致稅收流失,對(duì)已經(jīng)抵扣稅款的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。D、對(duì)損失中正常損失允許抵扣，對(duì)非正常損失不允許低扣的原那么。以下情況不允許抵扣稅款：〔A〕非正常損失的購進(jìn)貨物；〔B〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

稅法這一原那么既表達(dá)了實(shí)事求是的精神，又體.現(xiàn)了國家鼓勵(lì)納稅人加強(qiáng)經(jīng)營管理的精神，同時(shí)說明國家不與納稅人共同承擔(dān)經(jīng)營中的額外風(fēng)險(xiǎn)。E、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠的原那么。目前，對(duì)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先認(rèn)證、后抵扣；不認(rèn)證、不抵扣；本月認(rèn)證、次月申報(bào)抵扣〞的制度，對(duì)“四小票〞在辦理納稅申報(bào)時(shí)除了需要報(bào)送相應(yīng)的清單外，還要報(bào)送電子數(shù)據(jù)，以及對(duì)輔導(dǎo)期一般納稅人可以用來抵扣稅款的票據(jù)的抵扣時(shí)間推遲一個(gè)月，等到增值稅防偽稅控稽核子系統(tǒng)的稽核結(jié)果出來顯示數(shù)據(jù)無誤后，才允許抵扣稅款的制度，都是這一原那么在實(shí)際工作中的具體運(yùn)用和表達(dá)。

.〔3〕、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原那么A、普遍確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅的稅基采用了收入總額的概念。納入企業(yè)所得稅的“收入〞包括以下幾個(gè)方面：Ⅰ、生產(chǎn)、經(jīng)營收入；

Ⅱ、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

Ⅲ、利息收入；

Ⅳ、租賃收入；Ⅴ、特許權(quán)使用費(fèi)收入；

Ⅵ、股息收入；

Ⅶ、其他收入。

.在上述“收入總額〞中既包括了納稅人的“主營業(yè)務(wù)收入〞，也包含了“其它業(yè)務(wù)收入〞、“營業(yè)外收入〞、“投資收益〞、“補(bǔ)貼收入〞等。B、比照確認(rèn)的原那么。Ⅰ、對(duì)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征既退、先征后退〕的稅款，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的不征稅的外，都應(yīng)當(dāng)作為收入并入利潤征收企業(yè)所得稅。Ⅱ、納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)〔包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)〕都應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)算繳納所得稅。.Ⅲ、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金以及因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付款等也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。Ⅳ、納稅人在非貨幣性交易過程中涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)方也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。Ⅴ、對(duì)視同銷售也確認(rèn)為收入。C、對(duì)局部非常業(yè)務(wù)采取特定方法確認(rèn)收入的原那么。如對(duì)分期收款方式銷售商品的，采取按合同約定的購置人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；.對(duì)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其它企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過1年的，采取按照完工進(jìn)度或者完工的工作量來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等等；.二、兩者產(chǎn)生差異的處理原那么〔1〕在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度?！?〕在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如果會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采取相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)?！?關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下處理意見的函?〔財(cái)政部財(cái)商字[1998]74號(hào)〕.三、兩者產(chǎn)生差異的處理方法〔一〕總體原那么要求：1、無論是納稅人發(fā)現(xiàn)的，還是稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的；無論是當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的，還是以后年度發(fā)現(xiàn)的；無論調(diào)整事項(xiàng)涉及損益，還是不涉及損益，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整?！惨?yàn)槿绻贿M(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，一方面是將加大下次檢查的工作量；另一方面是可能出現(xiàn)對(duì)稅款重征或漏征現(xiàn)象〕2、帳務(wù)調(diào)整從整體上講，總體上屬于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中會(huì)計(jì)過失更正的范疇，原那么上應(yīng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中?會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和.會(huì)計(jì)過失更正?會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過失更正?〔2006新準(zhǔn)那么第28號(hào)〕規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，因局部業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)處理規(guī)定的，應(yīng)同時(shí)符合稅收法規(guī)的特殊規(guī)定。3、除了在帳務(wù)上進(jìn)行處理外，在納稅申報(bào)表上也應(yīng)如實(shí)反映。4、對(duì)有關(guān)差異，可能涉及多期帳務(wù)，為了保障數(shù)據(jù)的前后連貫，因此需要建立臺(tái)帳進(jìn)行登記處理?！捕尘唧w處理方法：1、帳務(wù)上處理：〔1〕對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于本年度的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年相關(guān)工程。具體為沖減過失科目或增加遺漏工程。.〔2〕對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的，因?yàn)榭缒?，以前年度帳?wù)已經(jīng)結(jié)平，對(duì)涉及損益的局部，通過“以前年度損益調(diào)整〞帳戶來代替原有的損益類帳戶，并對(duì)留存收益〔包括盈余公積和未分配利潤〕進(jìn)行調(diào)整。2、納稅申報(bào)表中的處理：假設(shè)納稅人對(duì)自查出來的差異以及由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅款，應(yīng)填報(bào)納稅申報(bào)表，將差異導(dǎo)致的應(yīng)交增值稅列入增值稅申報(bào)表中“視同銷售〞欄或“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞欄。應(yīng)將差異導(dǎo)致的應(yīng)交消費(fèi)稅列入消費(fèi)稅申報(bào)表中“銷售額〞欄?！策@也是目前消費(fèi)稅納稅申報(bào)表值得修改的地方〕；將企業(yè)所得稅納稅調(diào)整金額反映在年度納稅申報(bào)表及附表中?！仓鞅碇饕獧谀坑校旱?4行---第18行以及第25—第29行，另外加上附表調(diào)整〕.假設(shè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來的，應(yīng)出具?稅務(wù)處理決定書?或?稅務(wù)結(jié)算結(jié)論?等文書，詳細(xì)表述原因，計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額等。3、后續(xù)處理事項(xiàng)：納稅人繳納稅款后，應(yīng)分不同的稅種進(jìn)行后續(xù)處理。A、對(duì)增值稅，因其屬于價(jià)外稅，在主營業(yè)務(wù)收入中沒有包含增值稅，故企業(yè)所得稅稅前扣除也不應(yīng)當(dāng)包含增值稅，增值稅不構(gòu)成稅前扣除工程?！驳珜?duì)視同銷售等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中涉及損益的除外〕。B、對(duì)消費(fèi)稅和除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，因其是價(jià)內(nèi)稅，在主營業(yè)務(wù)收入中包含這些稅費(fèi)，因此，.應(yīng)繳納的稅費(fèi)都構(gòu)成企業(yè)所得稅的稅前扣除工程，在“主營營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營業(yè)外支出〞等科目中反映，并作為企業(yè)所得稅稅前扣除的工程。C、對(duì)企業(yè)所得稅，因目前對(duì)所得稅的扣除實(shí)行費(fèi)用法，故應(yīng)繳納的的企業(yè)所得稅構(gòu)成企業(yè)所得稅的稅前扣除工程，在“所得稅〞科目中反映。但如果上述稅費(fèi)〔正常的增值稅除外〕如果涉及跨年度的，因上年帳務(wù)已經(jīng)結(jié)平，應(yīng)當(dāng)以“以前年度損益調(diào)整〞來代替本錢和稅費(fèi)支出科目。.附：增值稅納稅檢查帳務(wù)調(diào)整方法增值稅檢查后，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整〞專門帳戶，凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。經(jīng)過調(diào)整后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該帳戶余額進(jìn)行如下處理：〔轉(zhuǎn)入留抵稅額或作未交稅金，并將原留抵或未交稅金帳戶結(jié)平〕〔1〕假設(shè)余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記本科目?！矄为?dú)留抵〕.〔2〕假設(shè)余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目。貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅〞科目?！矄为?dú)應(yīng)交〕〔3〕假設(shè)本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞帳戶有借方余額，且該余額等于或者大于“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整〞帳戶的貸方余額，應(yīng)按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞科目?！矝_減后留抵〕〔4〕假設(shè)本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞帳戶有借方余額，但該余額小于“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整〞帳戶的貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅〞科目?！矝_減后應(yīng)交〕——〔國家稅務(wù)總局?增值稅檢查調(diào)帳方法?〕.例：某市國稅機(jī)關(guān)2006年3月對(duì)超立公司〔增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，適用企業(yè)所得稅稅率15%〕2005年的納稅情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)：該公司2005年10月28日的會(huì)計(jì)憑證上有這樣一筆帳務(wù)：借：營業(yè)外支出40，000貸：庫存商品40，000會(huì)計(jì)憑證上的的“摘要〞欄為“送主要客戶和主管部門王牌彩電8臺(tái)〞，經(jīng)詢問主辦會(huì)計(jì)和經(jīng)辦人員，確實(shí)屬于捐贈(zèng)商品。經(jīng)查當(dāng)月類似賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)月同樣商品市場(chǎng)銷售價(jià)〔含稅〕為5500元/臺(tái)，當(dāng)年增值稅繳納完畢。另外，檢查發(fā)現(xiàn)，該公司補(bǔ)提因2004年該提未提.的折舊30000元，未在年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及附表中調(diào)整〔企業(yè)所得稅采取應(yīng)付稅款法〕。當(dāng)年，該公司當(dāng)年盈利100000元，按照稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，按照稅后利潤的5%提取公益金。會(huì)計(jì)處理分析：第一筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出46393.16貸：庫存商品——王牌彩電40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕6393.16第二筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有錯(cuò)誤。.影響稅收分析：1、第一項(xiàng)業(yè)務(wù)影響增值稅和企業(yè)所得稅A、增值稅方面：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于無償捐贈(zèng)，按照?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條的規(guī)定，應(yīng)按照視同銷售處理。根據(jù)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月的銷售價(jià)格計(jì)算交納增值稅，應(yīng)交增值稅：(5500×8)÷〔1+17%〕×17%=6393.16(元)B、企業(yè)所得稅方面：該筆業(yè)務(wù)致使該公司少計(jì)收入37606.84元〔即：〔5500×8〕/〔1+17%〕=37606.84〕.2、第二筆業(yè)務(wù)影響企業(yè)所得稅。根據(jù)?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知?〔財(cái)稅[1996]79號(hào)〕文件第一條的規(guī)定，“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除工程，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣〞。該筆業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響：多扣除30000元通過上述第一筆和第二筆兩筆業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)所得稅的共同影響為：減少應(yīng)納稅所得額：67606.84元〔即：減少收入37606.84元+增加扣除30000元〕.影響帳務(wù)分析：因企業(yè)所得稅的影響對(duì)帳務(wù)的影響如下：①2005年因減少應(yīng)納稅所得額：67606.84②少計(jì)所得稅10141.03(①×15%)③多計(jì)凈利潤57465.81〔①-②〕④多提法定盈余公積金5746.58〔③×10%〕⑤多提法定公益金2873.29〔④×5%〕帳務(wù)調(diào)整：1、涉及增值稅方面：借：以前年度損益調(diào)整6393.16貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整6393.16.借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整6393.16貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅6393.162、涉及企業(yè)所得稅方面：借：以前年度損益調(diào)整10141.03貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅10141.033、涉及除所得稅以外的損益方面：調(diào)整利潤分配〔包括法定盈余公積金和公益金〕，借：盈余公積8619.87〔即：5746.58+2873.29〕貸：利潤分配——未分配利潤8619.87

.第二章收入確認(rèn)的差異1、收入的概念?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中的收入是指：“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入〞。這里的“收入〞是一個(gè)大的概念，它包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。2、收入的特點(diǎn)：〔1〕收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

.〔2〕收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之?！?〕收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3、收入的計(jì)量：收入只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。4、收入的分類：按收入的性質(zhì)分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。

.第一節(jié)

商品銷售收入確認(rèn)的差異分析一、會(huì)計(jì)制度中關(guān)于商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件：銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：

●企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

●企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；

●收入的金額能夠可靠計(jì)量；

●相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

●相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計(jì)量。.這是2006年新版?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，舊版規(guī)定為四條〔與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致〕，新準(zhǔn)那么將舊準(zhǔn)那么中的“相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計(jì)量〞一條分解成兩條，將兩者分別表述，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變。二、稅法關(guān)于商品銷售收入的規(guī)定：增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅關(guān)于商品銷售收入沒有作出具體規(guī)定。增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅根底是不含稅銷售額，對(duì)銷售額規(guī)定為“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〞。同時(shí)，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，規(guī)定了一個(gè)總體原那么，即：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。同時(shí)，針對(duì)結(jié)算方式的不同作了不同規(guī)定的規(guī)定，具體為：.1、采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

.企業(yè)所得稅采取列舉的方式，列出了收入的各種方式，其中包含商品銷售收入。三、兩者的差異分析：1、兩者對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)制度中對(duì)商品銷售收入確實(shí)認(rèn)原那么非常嚴(yán)格，表達(dá)了實(shí)質(zhì)重于形式的原那么，主要是為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，表達(dá)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和防止虛增企業(yè)利潤。稅法對(duì)商品銷售收入的規(guī)定相對(duì)寬泛，更加注重收入的實(shí)現(xiàn)形式和其法律外在方式。因此有些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)方面來說，可能不作為收入反映，而在稅收方面只要是取得了貨款或者索取貨款的權(quán)利，都要作為收入反映。

.例：甲企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購置該產(chǎn)品均有一個(gè)月的試用期，不滿意的一個(gè)月內(nèi)予以退貨。在本例中，盡管甲企業(yè)已將商品售出，也已經(jīng)收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移到購置方。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，故該企業(yè)在商品售出時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)購置方真正正式接受了商品時(shí)或者退貨期滿時(shí)，才能確認(rèn)收入。納稅人應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：商品發(fā)出時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品

.如果發(fā)生退貨或因質(zhì)量等問題對(duì)方不購置，作相反的會(huì)計(jì)處理。收到款項(xiàng)，作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款〔或現(xiàn)金〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢，作如下會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品但稅法規(guī)定，上述行為，因該企業(yè)取得了索取貨款的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在取得貨款時(shí)確認(rèn)收入。.2、兩者對(duì)商業(yè)折扣的處理不同。會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)折扣按照實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售收入，但稅法為了保障進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確性而規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票的，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折舊額。同時(shí)，對(duì)折扣商業(yè)〔即商業(yè)折扣〕僅限于價(jià)格折扣，對(duì)實(shí)物折扣，應(yīng)作視同銷售計(jì)算增值稅。3、兩者對(duì)收入大小確實(shí)認(rèn)不同。會(huì)計(jì)上對(duì)收入確實(shí)認(rèn)不包括價(jià)外費(fèi)用和視同銷售，而稅法上包含這兩者。.除此之外，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/〔1+所購貨物適用增值稅稅率〕×所購貨物適用增值稅稅率?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國稅發(fā)[2004]136號(hào)文件〕

.注：上述文件的征稅范圍、計(jì)算方法與1997年10月公布的關(guān)于平銷行為征稅的文件(國稅發(fā)〔1997〕167號(hào))文件上規(guī)定的有所區(qū)別。舊文件關(guān)于平銷行為征稅的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率。.第四節(jié)視同銷售業(yè)務(wù)一、增值稅方面：以下行為，視同銷售貨物：〔一〕將貨物交付他人代銷；

〔二〕銷售代銷貨物；

〔三〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔四〕將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；

〔五〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

〔六〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；

.〔七〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈(zèng)送他人?！?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條二、消費(fèi)稅方面：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)納稅。(實(shí)質(zhì)就是“視同銷售〞〕——?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條及其實(shí)施細(xì)那么第六條

.三、企業(yè)所得稅方面：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按本錢加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。——財(cái)政部?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知?〔財(cái)稅[1996]79號(hào)文件〕.視同銷售金額確實(shí)定：1、增值稅視同銷售行為，按以下順序確定銷售額：〔1〕按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

〔2〕按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

〔3〕按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝本錢×〔１＋本錢利潤率〕

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額?！?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十六條2、消費(fèi)稅視同銷售行為，按照以下順序確定銷售額：〔1〕按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

.〔2〕按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝〔本錢＋利潤〕÷〔１－消費(fèi)稅稅率〕——?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?第七條.視同銷售的會(huì)計(jì)處理：〔大綱上要求掌握〕在會(huì)計(jì)處理中，因視同銷售業(yè)務(wù)不是真正的銷售業(yè)務(wù)，沒有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，故不能作為正常的收入反映，否那么，容易虛增企業(yè)利潤。但根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款要如實(shí)地反映出來。1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程、職工福利等方面，在移送時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程〔應(yīng)付福利費(fèi)等〕貸：庫存商品〔或產(chǎn)成品〕應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交所得稅.2、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于分配給股東或投資者，作如下會(huì)計(jì)處理：產(chǎn)品用于分配時(shí)，借：應(yīng)付利潤貸：主營業(yè)務(wù)收入〔按售價(jià)或同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔本錢價(jià)〕3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物品憎與他人在移送使用時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理：

.借：營業(yè)外支出〔或營業(yè)費(fèi)用〕貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕——應(yīng)交消費(fèi)稅4、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者在貨物移送時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理：借：短期投資〔或長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資〕貸：庫存商品〔受托加工商品〕應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕——?財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定?〔[93]財(cái)會(huì)字第83號(hào)，結(jié)合新會(huì)計(jì)制度規(guī)定略有變化〕.第五節(jié)、售后回購業(yè)務(wù)〔一〕售后回購的概念：售后回購業(yè)務(wù)是指在銷售商品的同時(shí)約定，銷售方同意日后重新買回所銷售商品的業(yè)務(wù)。〔二〕會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)處理的認(rèn)識(shí)售后回購業(yè)務(wù)有點(diǎn)類似于“當(dāng)鋪〞中的“當(dāng)物品〞，對(duì)方相當(dāng)于起到一個(gè)暫時(shí)保管的作用。而銷售方在資金緊缺的情況下，獲得了及時(shí)取得資金的作用。在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方。因而根據(jù)銷售收入確定的要素分析，不能確認(rèn)相關(guān)的銷售收入。會(huì)計(jì)上根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式〞的要求，視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。.〔三〕稅收上關(guān)于售后回購的處理規(guī)定對(duì)售后回購業(yè)務(wù),稅收上因其符合增值稅應(yīng)稅收入的規(guī)定,故將這種業(yè)務(wù)分為銷售商品和購置商品兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,對(duì)銷售商品應(yīng)征收的增值稅要依法征收,對(duì)購置商品時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣?！菜摹硶?huì)計(jì)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)的處理〔大綱要求掌握〕納稅人在銷售商品時(shí)，應(yīng)直接沖減庫存商品，對(duì)售出的商品應(yīng)按照銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額，將銷售商品取得的現(xiàn)金或銀行存款與庫存商品的本錢以及應(yīng)交的增值稅兩者之和的差額記入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)〞科目，將銷售商品與回購商品兩者之間的差價(jià)按照收益期分?jǐn)傆浫搿柏?cái)務(wù)費(fèi)用〞科目〔并沖減“待轉(zhuǎn)庫存商品.價(jià)〞〕，按照購置商品方式處理回購的商品，同時(shí)在期末按“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)〞的余額沖減“庫存商品〞科目。例：2005年7月1日，黔海公司與文華公司簽定協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：黔海公司向文華公司銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500000元〔不含稅價(jià)〕，增值稅稅額85000元，黔海公司將在2006年7月1日將所售商品購回，回購價(jià)為530000元〔不含稅價(jià)〕，黔海公司發(fā)出商品后收到貨款。黔海公司所售商品的本錢為400000元。.黔海公司的帳務(wù)處理：〔1〕2005年7月1日，黔海公司發(fā)出商品后收到貨款。借：銀行存款585000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕85000待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)100000〔2〕2005年7月1日，黔海公司計(jì)提利息。每月計(jì)提的利息費(fèi)用：〔530000-500000〕/12=2500〔元〕當(dāng)月應(yīng)付的利息支出：.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2500以后各月〔直到2006年6月底止〕計(jì)提的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同上，本處略。此處“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)〞的貸方小計(jì)30000元〔即：2500×12〕?！?〕2006年7月1日，黔海公司按照約定的價(jià)格購回該批商品。借：庫存商品530000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕90100貸：銀行存款620210借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)130000貸：庫存商品130000.第六節(jié)、建造合同一、建造合同的概念：建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械等。二、建造合同的特征：1、先有買主〔即客戶〕，后有標(biāo)的〔即資產(chǎn)〕，建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽定時(shí)就已經(jīng)確定；2、資產(chǎn)的建造周期長，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年；3、所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高；

.4、建造合同一般為不可撤消合同。三、建造合同的類型：建造合同分為固定造價(jià)合同和本錢加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

本錢加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的的建造合同。四、建造合同收入的內(nèi)容：建造合同收入應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1、合同規(guī)定的初始收入；

2、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。.合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整，合同變更應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：

〔1〕客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

〔2〕該收入能夠可靠計(jì)量。

索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中本錢的款項(xiàng)。索賠款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：

〔1〕根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；

〔2〕對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。

獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：.〔1〕根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

〔2〕獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量。

五、建造合同收入確實(shí)認(rèn)：1、建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：

〔1〕合同總收入能夠可靠計(jì)量；

〔2〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

.〔3〕實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量；

〔4〕合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠可靠確定。本錢加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：

〔1〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

〔2〕實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用以下方法：

〔1〕累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例；

〔2〕已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

〔3〕實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

.采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢不包括以下內(nèi)容：

〔1〕施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同本錢；

〔2〕在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

2、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；〔本錢確定方法同〕3、當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；〔本錢確定方法同〕.4、建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

〔1〕合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢予以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

〔2〕合同本錢不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

5、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確定合同收入和合同費(fèi)用?！沧ⅲ盒聹?zhǔn)那么無最后一條，因?yàn)樵诳偰敲粗幸延蓄愃埔?guī)定〕.六、會(huì)計(jì)和稅法在建造合同收入確認(rèn)方面的差異分析〔大綱上要求掌握〕〔一〕流轉(zhuǎn)稅方面：1、增值稅〔1〕收入確認(rèn)的時(shí)間上的差異：建造合同準(zhǔn)那么確認(rèn)收入的時(shí)間有三種：資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成日、能得到補(bǔ)償?shù)氖杖氘a(chǎn)生的當(dāng)期。而在增值稅的處理上，那么為：收取貨款或者取得取得索取貨款憑證的當(dāng)天?！?〕收入確認(rèn)的金額上的差異：建造合同準(zhǔn)那么確認(rèn)的收入是指已完工局部預(yù)計(jì)可以收回的收入，并不一定都取得了銷售款項(xiàng)或者取得索取貨款的憑證。而?增值稅暫行條例?規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為收訖銷售款.項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)的收入。2、營業(yè)稅：〔與增值稅差不多，略〕二、企業(yè)所得稅方面：企業(yè)所得稅上不允許對(duì)跨納稅年度的建造合同采取完成合同法。企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用的，按照完工進(jìn)度或完工百分比法確認(rèn)收入。不能可靠預(yù)計(jì)的，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法〔按上年的實(shí)際、方案數(shù)或其他方法〕先預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款，到工程完工后，再匯算清繳。.第三章扣除確認(rèn)的差異分析第一節(jié)存貨一、存貨的概念和范圍：存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。二、存貨列支的會(huì)計(jì)處理：存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。

.存貨的采購本錢，包括購置價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用。存貨的加工本錢，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工本錢不能直接區(qū)分的，其加工本錢應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

存貨的其他本錢，是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

.以下費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨本錢：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；

〔2〕倉儲(chǔ)費(fèi)用〔不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用〕；

〔3〕不能歸屬于存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。此外，對(duì)商業(yè)企業(yè)購置商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、除可以抵扣稅款以外的運(yùn)雜費(fèi)〔增值稅一般納稅人能夠取得運(yùn)輸發(fā)票、按照當(dāng)前的抵扣率7%抵扣增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用除外〕、運(yùn)輸過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中除可以抵扣稅款以外的合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不列入商品采購本錢。

.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。

〔注：2006年財(cái)政部公布的新的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法，但?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和稅收方面對(duì)此法尚未取消〕.對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的本錢，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量〔通常稱為“本錢與市價(jià)孰低法〞〕。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的本錢、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得確實(shí)鑿證據(jù)為根底，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

.用于生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于本錢的，那么該材料仍然應(yīng)當(dāng)按本錢計(jì)量；材料價(jià)格的下降說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于本錢的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值高于本錢的，那么該材料仍然應(yīng)當(dāng)按本錢計(jì)量；材料價(jià)格的下降說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于本錢的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他工程分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。在具體進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先應(yīng)按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目的余額進(jìn)行比較，按以下公式確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)前可變現(xiàn)凈值低于本錢的金額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目的原有余額〔貸方〕.在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如果已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品價(jià)值恢復(fù)了，甚至高于原價(jià)或者“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目的貸方余額大于當(dāng)前可變現(xiàn)凈值低于本錢的金額，那么沖銷原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，作如下會(huì)計(jì)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在商品出售時(shí)轉(zhuǎn)本錢時(shí)一并轉(zhuǎn)銷。.存貨業(yè)務(wù)綜合舉例：黔海公司2006年5月15日購置甲商品200件，價(jià)款20000元，取得增值稅專用發(fā)票一張，其上注明稅款3400元，專用發(fā)票當(dāng)月通過稅務(wù)部門認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證。支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)2820元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票一張。其上注明運(yùn)輸費(fèi)用2300元、運(yùn)輸基金300元、保險(xiǎn)費(fèi)168元、其他雜費(fèi)52元。6月18日，購置相同商品100件，價(jià)款12000元，取得增值稅專用發(fā)票一張，其上注明稅款2040元，專用發(fā)票當(dāng)月也通過稅務(wù)部門認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證。7月底發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)上相同商品價(jià)格下跌，跌到95元〔不含稅價(jià)〕/件，8月25日，商品價(jià)格開始上漲，漲到135元〔不含稅〕/件。9月15日，商品價(jià)格開始下跌，跌到125元〔不./件。9月15日，商品價(jià)格開始下跌，跌到125元〔不含稅價(jià)〕/件，當(dāng)月底按此價(jià)銷售該種商品250件，該公司對(duì)庫存商品的出庫采用先進(jìn)先出法。所有款項(xiàng)收入款項(xiàng)均以銀行存款的方式支付和收取。會(huì)計(jì)處理為：〔1〕2006年5月15日購置商品200件借：庫存商品——甲商品20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3582營業(yè)費(fèi)用2638〔2820-182〕貸：銀行存款26220〔注：企業(yè)計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額〞的金額既包括增值稅專用發(fā)票上的稅額，也包括運(yùn)輸發(fā)票上的“運(yùn)輸費(fèi)用〞以及相應(yīng)的基金。計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的金額為支付的營業(yè)費(fèi)用扣除可以抵扣稅款后的余額〕.〔2〕6月18日，購置甲商品100件借：庫存商品——甲商品12000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2040貸：銀行存款14040〔3〕7月底甲商品價(jià)格下跌，應(yīng)計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500〔注：計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：20000+12000-300×95=3500〕〔4〕8月25日，商品價(jià)格上漲后，應(yīng)沖減相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3500〔注：此時(shí)應(yīng)沖減數(shù)為該種商品所計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞金額為限〕.〔5〕9月15日，銷售該種商品250件反映銷售收入借：銀行存款36562.5貸：主營業(yè)務(wù)收入31250應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕5312.5結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢26000貸：庫存商品26000〔注：1、因該企業(yè)本錢結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法，故應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢為：200×100+50×120=26000〕

.三、會(huì)計(jì)和稅收關(guān)于存貨業(yè)務(wù)的處理差異〔大綱上要求掌握〕1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上允許列支，在稅收上不允許作稅前扣除。如果納稅人在帳簿上進(jìn)行列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果納稅人因存貨漲價(jià)而將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額沖回，并且已在納稅申報(bào)時(shí)作了調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理的，應(yīng)調(diào)減沖回后的應(yīng)納稅所得額。2、納稅人的本錢計(jì)算方法、間接本錢分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否那么，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

.3.會(huì)計(jì)上對(duì)存貨損失沒有規(guī)定報(bào)批或備案要求，納稅人只要發(fā)生了存貨損失，均可以進(jìn)行帳務(wù)列支。而稅收上為了防止稅收流失，那么要求向主管稅務(wù)部門報(bào)批或備案。.附：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備項(xiàng)目列支渠道是否準(zhǔn)予稅前扣除備注壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用準(zhǔn)予小企業(yè)也計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（同上）不予同上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益不予同上長期投資減值準(zhǔn)備（同上）不予小企業(yè)不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備（同上）不予同上固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出不予同上在建工程減值準(zhǔn)備（同上）不予同上無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）不予同上.第二節(jié)固定資產(chǎn)和在建工程第一小節(jié)：固定資產(chǎn)一、會(huì)計(jì)上關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的定義：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。2006年發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

.二、稅法上關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的定義：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在２０００元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

三、會(huì)計(jì)上關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。

外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。.自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)――借款費(fèi)用?的規(guī)定處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。〔注：公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原那么和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~)

企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)分別按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)――企業(yè)合并?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)――債務(wù)重組?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)――租賃?確定。

確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。.〔四〕稅收上關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按以下原那么處理：

〔一〕建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

〔二〕自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的本錢計(jì)價(jià)。

〔三〕購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

〔四〕以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

.〔五〕接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。

〔六〕盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

〔七〕接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

〔八〕在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

.第三節(jié)無形資產(chǎn)〔一〕無形資產(chǎn)的概念：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物