常見稅費的賬務(wù)處理

常見稅費的賬務(wù)處理

摘要：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費，有增值稅、消費稅、城

市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車

船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅、契

稅、車輛購置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費附加

和地方教育附加，也視同稅種進行管理。

一、常見的稅費

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費，有增值稅、消費稅、城市

維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船

稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、臼花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅、契稅、

車輛購置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費附加和地

方教育附加，也視同稅種進行管理。

二、“應(yīng)交稅費”科目的核算內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)通過”應(yīng)交稅費”科目，核算各種稅費的應(yīng)交、繳

納等情況。

［提示1］企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交

數(shù)的稅金，不通過”應(yīng)交稅費”科目核算。

［提示2］企業(yè)代扣代交的個人所得稅，通過“應(yīng)交稅費——

應(yīng)交個人所得稅”科目核算。

三、增值稅的賬務(wù)處理和實務(wù)操作

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅

人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

相應(yīng)地，計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方

法。

與之相對應(yīng)，企業(yè)關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理也分為兩類：

第一，一般納稅人在一般計稅方法和簡易計稅方法下的賬務(wù)

處理；

第二，小規(guī)模納稅人在簡易計稅方法下的賬務(wù)處理。

一、一般納稅人的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出

等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)

交增值稅"”未交增值稅"”預(yù)交增值稅"”待抵和進項稅額””

待認(rèn)證進項稅額"”待轉(zhuǎn)銷項稅額"”增值稅留抵稅額"”簡易

計稅"”轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”等十個

二級明細(xì)科目。

我們著重討論下”應(yīng)交增值稅”這一個明細(xì)科目，該明細(xì)科

目核算一般納稅人進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未

交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項稅額、

出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、留抵稅額退稅等情

況。

二、一般納稅人的實務(wù)操作

（一）取得資產(chǎn)、接囁勞務(wù)或者服務(wù)

基本賬務(wù)處理

借：

原材料/材料采購/生產(chǎn)成本/管理費用等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）/

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

貸:銀行存款等

（二）進項稅額轉(zhuǎn)出

基本賬務(wù)處理

借:應(yīng)付職工薪酬等（改變用途，如集體福利）

待處理財產(chǎn)損溢（非正常損失，如管理不善）

貸源材料、庫存商品等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（三）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等的基本

賬務(wù)處理：

借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸:主營業(yè)務(wù)收入/同定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（四）視同銷售，如集體福利、對外投資、實物股利

借:應(yīng)付職工薪酬（自產(chǎn)貨物的集體福利）

長期股權(quán)投資（以自產(chǎn)或外購貨物對外投資）

應(yīng)付股利（以實物支付股利）

貸:主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，還要結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（五）視同銷售，如對外捐贈

借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價*相應(yīng)稅率）

（六）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅

（七）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（八）交納增值稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（當(dāng)月）

應(yīng)交稅費——未交增值稅（以前期間）

貸:銀行存款

三、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人進行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下

設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專

欄。

四、小規(guī)模納稅人的實務(wù)操作

（一）購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

借:原材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等（價稅合計數(shù)）

貸:銀行存款等

（二）銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅行為等

借:銀行存款等

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

（三）交納增值稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

四、消費稅的賬務(wù)處理和實務(wù)操作

一、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科

目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)繳納的消費稅計入該

科目貸方，已繳納的消費稅計入該科目的借方沸末貸方余額反

映企業(yè)尚未繳納的消費稅，期末的借方余額反映企業(yè)多繳納的消

費稅。

二、應(yīng)交消費稅的實務(wù)操作

（一）銷售應(yīng)稅消費品

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

借:在建工程等

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（三）委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外銷售

借:委托加工物資

貸:銀行存款等

（四）委托加工應(yīng)稅消費品，收回后連續(xù)生產(chǎn)

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（代收金額）

貸:銀行存款等

借:稅金及附加（計提金額）

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（差額）

貸:銀行存款

五、其他稅費的實務(wù)操作

一、應(yīng)交資源稅的實務(wù)操作

借:稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費用等

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

貸:銀行存款

二、應(yīng)交城建稅、教育費附加的實務(wù)操作

借：

稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

貸:銀行存款

三、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的實務(wù)操作

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船稅

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加