中國稅制教學(xué)課件第09章資源稅制

第九章資源稅制第一節(jié)資源稅第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)耕地占用稅第一節(jié)資源稅一、資源稅概述（一）資源稅的概念資源稅是對(duì)在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。（二）作用：調(diào)節(jié)級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競爭；促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)利用；籌集財(cái)政資金。

二、資源稅的征稅范圍和稅率（一）征稅范圍稅目（征稅范圍）：目前只有7大類

1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，地面抽采煤層氣暫不征稅。

3.煤炭。包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。4.其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽（鹵水）。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。（二）稅率稅目稅率一、原油銷售額的6%~10%二、天然氣銷售額的6%~10%三、煤炭銷售額的2%~10%四、其他非金屬礦原礦普通非金屬原礦每噸或者每立方米0.5~20元貴重非金屬原礦每千克或者每克拉0.5~20元五、黑色金屬礦原礦每噸2~30元六、有色金屬原礦稀土礦每噸0.4~60元其他有色金屬原礦每噸0.4~30元七、鹽固體鹽每噸10~60元液體鹽每噸2~10元自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征。輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同稅率。三、納稅人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。資源稅的扣繳義務(wù)人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，包括：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。四、資源稅的計(jì)算和征收（一）計(jì)算兩種計(jì)稅方法：從量定額征收：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額適用范圍：其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率適用范圍：原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬（二）稅收優(yōu)惠1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（三）征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的的當(dāng)天。2、納稅地點(diǎn)（1）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（2）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)第使用稅概述1、概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。2、特點(diǎn)3、意義

二、征稅范圍和使用稅率（一）適用范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。（二）稅率稅率——定額稅率

具體的幅度定額稅率不用記，但下列數(shù)字要關(guān)注：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大差別。最高與最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。

2.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。

三、納稅人納稅人通常包括以下幾類：

1.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；

2.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；

4.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

四、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和征收（一）計(jì)算（全年）應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額（二）稅收優(yōu)惠（見教材P277）1、法定免稅項(xiàng)目2、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項(xiàng)目（三）征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自用房屋使用或交付次月起計(jì)征。

2、納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)

在土地所在地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

第三節(jié)耕地占用稅一、耕地占用稅概述（一）概念

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。（二）特點(diǎn)（三）意義二、耕地占用稅的征稅范圍和稅率（一）征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。（二）稅率

實(shí)行地區(qū)差別定額稅率。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。三、耕地占用稅納稅人耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。四、耕地占用稅的計(jì)算和征收（一）計(jì)算應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積（平方米）×定額稅率例題：某工廠經(jīng)批準(zhǔn)占用市郊耕地10000平方米用于建設(shè)倉庫。計(jì)算其應(yīng)納耕地占用稅。（該占用的耕地適用稅率為20元/平方米）10000*20=200000（元）（二）稅收優(yōu)惠1.免征（1）軍事設(shè)施占用耕地（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地2.減征（1）鐵路線