第八章-物流成本的控制

第八章物流成本的控制1目錄第一節(jié)物流成本控制概述第二節(jié)標準成本法第三節(jié)目標成本法2第一節(jié)物流成本控制概述物流成本控制是企業(yè)在物流活動中依據(jù)物流成本標準，對實際發(fā)生的物流成本進行嚴格地審核，發(fā)現(xiàn)浪費，進而采取不斷降低物流成本的措施，實現(xiàn)預定的物流成本。3第一節(jié)物流成本控制概述一、現(xiàn)代物流成本控制意識二、物流成本控制的基本程序三、物流成本控制必須遵循的原則四、成本控制的內(nèi)容4一、現(xiàn)代物流成本控制意識現(xiàn)代物流成本控制意識是指企業(yè)管理人員對物流成本管理和控制有足夠的重視，不受傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認識到企業(yè)物流成本降低的潛力是無窮無盡的。其控制的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低物流成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找物流成本的最小化。全員、全過程、全環(huán)節(jié)、全方位成本效益理念5一、現(xiàn)代物流成本控制意識1.物流成本控制思想革新化（靈魂）樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新觀念2.物流成本控制組織合理化（保證）要求實行統(tǒng)一領導、分級控制的原則，要建立物流成本控制責任制，保證目標物流成本的順利實現(xiàn)6一、現(xiàn)代物流成本控制意識3.物流成本控制方法科學化（條件）目標成本法、標準成本法、責任成本法、作業(yè)成本法4.物流成本控制手段電子化（條件）減少事務性勞動、加速信息處理、便于建立物流成本管理信息系統(tǒng)；先進的檢測手段和顯示控制裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制5.物流成本控制人才專業(yè)化（關鍵）7二、物流成本控制的基本程序8制定物流標準監(jiān)督物流成本的形成及時揭示并糾正不利偏差評價和激勵三、物流成本控制必須遵循的原則9物流成本控制的原則

經(jīng)濟重點控制

全面目標控制責、權、利相結(jié)合三、物流成本控制必須遵循的原則1.經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則是提高經(jīng)濟效益的核心，是物流成本控制的最基本的原則2.全面原則全過程控制：并不僅僅限于生產(chǎn)過程全方位控制：講究物流成本開支的經(jīng)濟學、合理性和合法性全員控制：發(fā)揮廣大員工在物流成本控制中的作業(yè)10三、物流成本控制必須遵循的原則3.責、權、利相結(jié)合原則4.目標控制原則企業(yè)管理當局以既定的目標作為管理人力、物力、財力和各項重要經(jīng)濟指標的基礎。5.重點控制原則是對超出常規(guī)的關鍵性差異進行控制，旨在保證管理人員將精力集中于偏離標準的一些重要事情上。11四、成本控制的內(nèi)容12事前控制物流成本控制的內(nèi)容事中控制事后控制四、成本控制的內(nèi)容事前控制指在物流活動或提供物流作業(yè)前對影響物流成本的經(jīng)濟活動進行事前的規(guī)劃、審核，確定目標物流成本。事中控制是在物流成本形成過程中，隨時對實際發(fā)生的物流成本與目標物流成本進行對比，及時發(fā)現(xiàn)差異并采取措施予以糾正，以保證物流成本目標的實現(xiàn)。13四、成本控制的內(nèi)容事后控制是在物流成本形成后，對實際物流成本的核算、分析和考核。14控制的事前和事后是相對而言的，本期的事后控制也就是下期的事前控制。第二節(jié)標準成本法一、標準成本法概述二、標準成本的分類三、標準成本的制定四、成本差異的計算與分析15一、標準成本法概述產(chǎn)生20世紀20年代在美國產(chǎn)生是泰勒科學思想在成本管理中的具體體現(xiàn)運用行之有效的成本控制系統(tǒng)之一相當普遍地為企業(yè)所采用16一、標準成本法概述標準成本通過準確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的、用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標準成本中基本排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。標準成本不是產(chǎn)品的實際成本，而是產(chǎn)品的標準成本。標準成本包含單位物流服務的標準成本及實際產(chǎn)量的標準成本兩種含義。17一、標準成本法概述標準成本法標準成本法本質(zhì)上講是一種成本管理方法，而不僅僅是一種成本計算方法。包括了制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。18一、標準成本法概述實施標準成本系統(tǒng)的七個步驟制定單位物流服務的標準成本根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算物流服務的標準成本匯總計算實際成本計算標準成本與實際成本的差異分析成本差異的產(chǎn)生原因向成本負責人提供控制報告評價成本目標的執(zhí)行結(jié)果，根據(jù)成本業(yè)績實施獎懲19二、標準成本的分類20

標準成本法的分類

理想標準成本正常標準成本現(xiàn)行標準成本基本標準成本（一）理想標準成本和正常標準成本標準成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量，最理想的生產(chǎn)要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。主要用途是提供一個完美的工作目標，揭示實際成本下降的潛力21（一）理想標準成本和正常標準成本正常標準成本在制定這種標準成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期的實際情況，成為切實可行的控制成本。具有客觀性和科學性具有現(xiàn)實性具有激勵性具有穩(wěn)定性22（二）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本標準成本按其試用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本現(xiàn)行標準成本在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下進行有效經(jīng)營的基礎上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素的消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本?？梢愿鶕?jù)下一期可能發(fā)生的因素變化而進行修訂，因此，最適用于在經(jīng)濟形勢變化多端的情況下使用。23（二）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本基本標準成本基本標準成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。在實際工作中很少被人們采用24三、標準成本的制定它們的用量標準和價格標準的乘積即為成本標準。25直接材料的標準成本標準成本的制定直接人工的標準成本間接費用的標準成本（一）直接材料的標準成本生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需各種直接材料的標準用量同這些材料在正常情況下的價格的乘積之和直接材料的標準用量，指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失等。“價格”標準指事先確定的購買材料、燃料和動力應付的標準價格，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本26（一）直接材料的標準成本27（二）直接人工的標準成本單位產(chǎn)品所需消耗的各種人工的標準工時數(shù)同其相應的標準小時工資率的乘積之和標準工時數(shù)包括對產(chǎn)品的直接加工所費工時、必要的間歇和停工時間所費的工時等工資率標準應按現(xiàn)行工資制度所定的工資水平計算確定。如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率28（三）間接費用的標準成本制定間接費用的標準成本時，標準工時數(shù)指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(或機器小時)制定間接費用的標準成本時，標準工時數(shù)指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(或機器小時)。間接費用分配率標準取決于兩個因素：(1)產(chǎn)量標準(2)間接費用預算29四、成本差異的計算與分析成本差異是指實際成本與標準成本的差額直接材料差異直接人工差異間接費用差異（變動制造費用差異、固定制造費用差異）30（一）變動成本差異的計算31直接材料、直接人工和變動間接費用都屬于變動成本，其成本差異分析的基本方法相同。成本差異＝實際成本－標準成本＝實際數(shù)量×實際價格－標準數(shù)量×標準價格＝實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標準價格＋實際數(shù)量×標準價格－標準數(shù)量×標準價格＝實際數(shù)量×（實際價格－標準價格）＋（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格＝價格差異+數(shù)量差異（二）固定間接費用差異的計算321.二因素分析法固定間接費用的差異=實際固定間接費用–標準固定間接費用=(實際固定間接費用–固定間接費用預算數(shù))+(固定間接費用預算數(shù)–標準固定間接費用)=A+B其中，A表示實際數(shù)超過預算數(shù)固定間接費用耗費差異(A)=固定間接費用實際數(shù)–固定間接費用預算數(shù)（二）固定間接費用差異的計算331.二因素分析法B表示固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差額固定間接費用能量差異(B)=固定間接費用預算數(shù)–固定間接費用標準成本＝固定間接費用標準分配率×生產(chǎn)能量－固定間接費用標準分配率×作業(yè)量＝固定間接費用標準分配率×（生產(chǎn)能量－作業(yè)量）（二）固定間接費用差異的計算342.三因素分析法固定間接費用的差異=實際固定間接費用–標準固定間接費用A：固定間接費用耗費差異=固定間接費用實際數(shù)–固定間接費用預算數(shù)其中實際工時未達到標準能量而形成了閑置能量差異C：固定間接費用能量閑置差異＝固定間接費用標準分配率×生產(chǎn)能量–固定間接費用標準分配率×實際工時＝固定間接費用標準分配率×（生產(chǎn)能量–實際工時）（二）固定間接費用差異的計算352.三因素分析法其中實際工時脫離標準工時而形成的效率差異D：固定間接費用效率差異＝固定間接費用標準分配率×實際工時–固定間接費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時＝固定間接費用標準分配率×（生產(chǎn)能量–實際產(chǎn)量標準工時）（三）成本差異的形成原因及責任歸屬36五、實例標準價格標準數(shù)量標準成本(元/件)直接材料3元/kg10kg/件30直接人工4元/h4h/件16變動間接費用1.5元/h4元/h6固定間接費用1元/h4元/h4合計5637某物流企業(yè)的物流成本采用標準成本計算系統(tǒng)，與A產(chǎn)品有關的成本資料如表9-1所示。表9-1單位產(chǎn)品標準成本五、實例38該企業(yè)本月生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品2450件。購入原材料30000kg，實際成本88500元；本月生產(chǎn)消耗原材料25500kg，實際耗用工時9750h；應付生產(chǎn)工人工資40000元；實際發(fā)生變動間接費用15000元；預計生產(chǎn)能量11000h；實際發(fā)生固定間接費用10000元。要求：（1）計算本月A產(chǎn)品成本差異總額；（2）計算A產(chǎn)品的成本差異。解答（1）本月產(chǎn)品成本差異總額=本月實際產(chǎn)品成本–本月標準產(chǎn)品成本=25500×8500/30000+40000+15000+10000-56×2450=3025元39解答1)直接材料成本差異直接材料成本差異=實際成本–標準成本=25500×88500/30000–2450×30=1725元其中：價格差異=實際數(shù)量×(實際價格–標準價格)=25500×(88500/30000–3)=-1275元數(shù)量差異=(實際數(shù)量–標準數(shù)量)×

標準價格=(25500–2450×10)×3=3000元40解答2)直接人工成本差異直接人工成本差異=實際人工成本–標準人工成本=40000–2450×16=800元其中：直接人工效率差異=(實際工時–標準工時)×標準工資率=(9750–2450×4)×4=-200元直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率–標準工資率)=9750×(40000/9750–4)=1000元41解答3)變動間接費用的差異分析變動間接費用的差異=實際間接費用–標準間接費用=15000–2450×6=300元其中：變動間接費用效率差異=(實際工時–標準工時)×變動費用標準分配率=(9750–2450×4)×1.5=-75元變動間接費用耗費差異=實際工時×(變動費用實際分配律–變動費用標準分配律)=9750×(15000/9750–9750×1.5)=375元42解答4)固定間接費用的差異分析——二因素分析法固定間接費用的差異=實際固定間接費用–標準固定間接費用=10000–2450×4=200元其中：固定間接費用耗費差異=固定間接費用實際數(shù)–固定間接費用預算數(shù)=10000–11000×1=-1000元固定間接費用能量差異

=(生產(chǎn)能量–實際產(chǎn)量標準工時)×固定間接費用標準分配率=1×11000–1×2450×4=1200元43如果將（2）改為（3）將成本差異總額分解為9種差異（固定間接費用采用“三因素法”）。如何求解？44解答4)固定間接費用的差異分析——三因素分析法固定間接費用的差異=實際固定間接費用–標準固定間接費用=10000–2450×4=200元其中：固定間接費用耗費差異=固定間接費用實際數(shù)–固定間接費用預算數(shù)=10000–11000×1=-1000元固定間接費用閑置能量差異

=(生產(chǎn)能量–實際工時)×固定間接費用標準分配率=1×(11000–9750)=1250元固定間接費用效率差異

=(實際工時–實際產(chǎn)量標準工時)×固定間接費用標準分配率=1×(9750–2450×4)=-50元45習題直接材料50kg/件X9元/件450元/件直接人工45h/件X4元/h180元/件變動間接費用45h/件X3元/h135元/件固定間接費用45h/件X2元/h90元/件合計855元/件463.某產(chǎn)品本月成本費用資料如表9-2、表9-3所示。（1）單位產(chǎn)品標準成本：表9-2單位標準成本習題直接材料9000元直接人工3325元變動間接費用2375元固定間接費用2850元合計17550元47本企業(yè)該產(chǎn)品正常生產(chǎn)能量為1000h，間接費用均按人工工時分配。（2）本月實際產(chǎn)量20件，實際耗用材料900kg，實際人工工時950h，實際成本如下：表9-3實際成本習題48要求：（1）計算本月產(chǎn)品成本差異總額。（2）將成本差異總額分解為9種差異（固定間接費用采用“三因素法”）。第三節(jié)目標成本法一、目標成本法概述二、目標成本的確定三、目標成本的分解四、目標成本——供應鏈物流成本管理49一、目標成本法概述所謂目標成本，是指根據(jù)市場調(diào)查，預計可實現(xiàn)的物流營業(yè)收入，為了實現(xiàn)目標利潤而必須達成的成本目標值。目標成本=預計銷售收入–目標利潤=預計售價×目標作業(yè)量–目標利潤50一、目標成本法概述目標成本法傳統(tǒng)成本管理指導思想以市場為導向，圍繞企業(yè)的經(jīng)營利潤目標以基期的成本水平為依據(jù)，并考慮計劃期的因素變動管理范圍對產(chǎn)品進行全面、全過程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重點側(cè)重于事前控制和事中控制，及時分析差異側(cè)重于事后分析，提出下期改進的意見管理責任強調(diào)成本指標的分解歸口管理，強調(diào)各部門的成本責任，強調(diào)執(zhí)行人主動參與成本控制強調(diào)成本的產(chǎn)生和綜合成本，執(zhí)行人被動參與51目標成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別二、目標成本的確定單位產(chǎn)品目標成本=目標售價–目標利潤52目標成本確定步驟制定目標售價確定目標利潤制定目標成本二、目標成本的確定（一）制定目標售價1.消費者需求研究方法2.競爭者分析方法（二）確定目標利潤目標利潤=預計服務收入×同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率目標利潤=本企業(yè)凈資產(chǎn)×同類企業(yè)平均凈資產(chǎn)利潤率目標利潤=本企業(yè)總資產(chǎn)×同類企業(yè)平均總資產(chǎn)利潤率53例9-1運輸企業(yè)的平均營業(yè)利潤率為15%，運輸作業(yè)的市場價格為1元/(t·km)，某運輸企業(yè)預計運輸作業(yè)的作業(yè)量為500萬t·km，則目標單位成本為多少？目標利潤=預計服務收入×同類企業(yè)平均營業(yè)利潤率=(500×1×15%)=75萬元目標總成本=營業(yè)收入–目標利潤=(500×1–75)=425萬元目標單位成本=目標總成本÷作業(yè)量=425÷500=0.85元/(t·km)54二、目標成本的確定（三）制定目標成本按上述方法計算出的目標成本，只是初步的設想。它不一定完全符合實際，還需要對其可行性進行分析。目標成本的可行性分析，是指對初步測算得出的目標成本是否切實可行作出分析和判斷。如果預計目標成本是可行的，則將其分解，下達有關部門和單位；如不可行，則應放棄該產(chǎn)品或限量生產(chǎn)。55三、目標成本的分解目標成本的分解是指將企業(yè)總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。56三、目標成本的分解1.產(chǎn)品成本總體的分解如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應先將企業(yè)總體目標成本分解為各產(chǎn)品的目標成本。此法在確定每種產(chǎn)品目標營業(yè)利潤率的基礎上，倒推每種產(chǎn)品的目標成本，