《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》課件2

《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，主要規(guī)范企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，包括確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的規(guī)定。課程大綱借款費(fèi)用定義借款費(fèi)用是指企業(yè)為取得借款發(fā)生的各種費(fèi)用。核算方法重點(diǎn)講解借款費(fèi)用的核算方法，包括資本化和費(fèi)用化。案例分析通過(guò)案例分析，深入理解借款費(fèi)用的相關(guān)知識(shí)。答疑解惑針對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行答疑，解決學(xué)習(xí)中遇到的問(wèn)題。認(rèn)知借款費(fèi)用的重要性提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量準(zhǔn)確核算借款費(fèi)用，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度。優(yōu)化投資決策合理分配借款費(fèi)用，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本，提高資金使用效率，為企業(yè)投資決策提供參考依據(jù)。提升企業(yè)盈利能力合理計(jì)量借款費(fèi)用，避免虛增利潤(rùn)，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提升企業(yè)盈利能力。什么是借款費(fèi)用借款費(fèi)用定義借款費(fèi)用是指企業(yè)為取得借款發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括利息支出、手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等。借款費(fèi)用反映了企業(yè)為獲得資金所支付的成本，是企業(yè)財(cái)務(wù)成本的重要組成部分。借款費(fèi)用核算目的借款費(fèi)用核算的目的是為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并為企業(yè)決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息。借款費(fèi)用的核算方法應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并應(yīng)確保信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。借款費(fèi)用的構(gòu)成部分11.利息費(fèi)用指借款企業(yè)支付給債權(quán)人的資金占用費(fèi)，是借款費(fèi)用最主要的構(gòu)成部分。22.手續(xù)費(fèi)指借款企業(yè)在辦理借款手續(xù)時(shí)支付給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，包括開(kāi)戶(hù)費(fèi)、貸款審批費(fèi)等。33.擔(dān)保費(fèi)指借款企業(yè)為了取得貸款而向擔(dān)保機(jī)構(gòu)支付的保證費(fèi)，用于彌補(bǔ)擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保服務(wù)的成本。44.其他借款費(fèi)用指除了利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)和擔(dān)保費(fèi)以外的其他與借款相關(guān)的費(fèi)用，如貸款承諾費(fèi)、信用證開(kāi)證費(fèi)等。利息費(fèi)用的核算要點(diǎn)1準(zhǔn)確計(jì)息利息費(fèi)用應(yīng)根據(jù)借款合同規(guī)定的利率和計(jì)息方式進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，確保利息費(fèi)用的準(zhǔn)確性。2及時(shí)結(jié)息企業(yè)應(yīng)根據(jù)借款合同規(guī)定的結(jié)息日期，及時(shí)結(jié)計(jì)利息費(fèi)用，確保利息費(fèi)用的及時(shí)計(jì)入。3合理分?jǐn)側(cè)绻杩钣糜诙鄠€(gè)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)借款資金的使用情況，合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，確保利息費(fèi)用分配的合理性。手續(xù)費(fèi)的核算方法手續(xù)費(fèi)是指借款人在辦理借款業(yè)務(wù)時(shí)，向銀行支付的各種費(fèi)用。1借款合同約定根據(jù)借款合同明確約定手續(xù)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和金額。2實(shí)際發(fā)生根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算，確保真實(shí)反映借款成本。3會(huì)計(jì)科目將手續(xù)費(fèi)計(jì)入相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，例如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。銀行收取的手續(xù)費(fèi)，一般計(jì)入銀行的營(yíng)業(yè)收入。擔(dān)保費(fèi)的處理原則明確擔(dān)保范圍明確擔(dān)保范圍，確保擔(dān)保費(fèi)的收取與擔(dān)保范圍相一致。合理確定費(fèi)用擔(dān)保費(fèi)用應(yīng)根據(jù)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保金額、擔(dān)保期限等因素合理確定。規(guī)范會(huì)計(jì)處理?yè)?dān)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并進(jìn)行規(guī)范的記錄和披露。貸款保證費(fèi)的會(huì)計(jì)處理定義與分類(lèi)貸款保證費(fèi)是指借款人向銀行支付的，用于保障銀行貸款安全的費(fèi)用。貸款保證費(fèi)分為兩種：擔(dān)保費(fèi)和保證金。會(huì)計(jì)處理?yè)?dān)保費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，保證金應(yīng)在滿足一定條件時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理?yè)?dān)保費(fèi)和保證金均屬于企業(yè)成本費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。特殊情況如果貸款保證費(fèi)金額較大，且借款人無(wú)法在短期內(nèi)收回，應(yīng)考慮將其計(jì)入固定資產(chǎn)。信用證開(kāi)證費(fèi)的核算開(kāi)證費(fèi)用指銀行為企業(yè)開(kāi)立信用證而收取的費(fèi)用，包括開(kāi)證費(fèi)、保兌費(fèi)、修改費(fèi)等。核算要點(diǎn)開(kāi)證費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不可資本化。會(huì)計(jì)處理借記“銀行手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。背書(shū)費(fèi)和保兌費(fèi)的區(qū)分背書(shū)費(fèi)背書(shū)費(fèi)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，背書(shū)人向被背書(shū)人收取的費(fèi)用。背書(shū)費(fèi)的本質(zhì)是轉(zhuǎn)讓費(fèi)，是背書(shū)人因轉(zhuǎn)讓票據(jù)而產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。保兌費(fèi)保兌費(fèi)是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)對(duì)票據(jù)進(jìn)行保兌時(shí)收取的費(fèi)用。保兌費(fèi)的本質(zhì)是擔(dān)保費(fèi)，是保兌機(jī)構(gòu)對(duì)票據(jù)付款承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而收取的費(fèi)用。主要區(qū)別背書(shū)費(fèi)由背書(shū)人收取，保兌費(fèi)由銀行或其他金融機(jī)構(gòu)收?。槐硶?shū)費(fèi)是轉(zhuǎn)讓費(fèi)，保兌費(fèi)是擔(dān)保費(fèi)。貸款承諾費(fèi)的確認(rèn)依據(jù)合同明確約定貸款承諾費(fèi)的確認(rèn)依據(jù)首先應(yīng)來(lái)自借款合同或相關(guān)協(xié)議。財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示貸款承諾費(fèi)的金額，以反映該費(fèi)用對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響。相關(guān)業(yè)務(wù)憑證例如，銀行提供的貸款承諾函、銀行收費(fèi)單據(jù)等。借款費(fèi)用的資本化時(shí)機(jī)資產(chǎn)支出階段借款費(fèi)用應(yīng)在資產(chǎn)支出階段進(jìn)行資本化，即企業(yè)為建造或購(gòu)置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)而發(fā)生的支出。資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借款費(fèi)用資本化必須在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止，也就是說(shuō)，企業(yè)必須等到資產(chǎn)準(zhǔn)備投入使用時(shí)才能停止資本化。資本化期間借款費(fèi)用的資本化期間是指從借款發(fā)生開(kāi)始到資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的期間。借款費(fèi)用資本化的構(gòu)成1直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)的借款費(fèi)用是指企業(yè)為取得借款發(fā)生的利息支出、手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等，這些費(fèi)用是與借款直接相關(guān)的，應(yīng)該直接計(jì)入借款費(fèi)用。2間接相關(guān)費(fèi)用間接相關(guān)的借款費(fèi)用是指企業(yè)為取得借款發(fā)生的與借款間接相關(guān)的費(fèi)用，例如咨詢(xún)費(fèi)、律師費(fèi)等，這些費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)其發(fā)生的具體情況進(jìn)行判斷，并進(jìn)行合理的分配。3資本化期間借款費(fèi)用資本化期間是指企業(yè)從開(kāi)始發(fā)生借款費(fèi)用到該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之間的期間。在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。4資本化金額借款費(fèi)用資本化的金額應(yīng)該根據(jù)資本化期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算公式為：資本化期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用×資本化期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用/資本化期間內(nèi)累計(jì)發(fā)生的借款費(fèi)用?？少Y本化的借款費(fèi)用1直接歸屬于借款活動(dòng)的支出例如，借款手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、承諾費(fèi)等直接與取得借款相關(guān)的費(fèi)用。2為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的支出例如，為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息支出，這些支出符合資本化條件的。3符合資本化條件的利息支出包括借款利息和與借款相關(guān)的其他費(fèi)用，如利息調(diào)整費(fèi)等。不可資本化的借款費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用是指與借款直接相關(guān)的費(fèi)用，例如利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用不應(yīng)被資本化。期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指與借款相關(guān)的期間費(fèi)用，例如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些費(fèi)用不應(yīng)被資本化。無(wú)法確定的費(fèi)用無(wú)法確定的費(fèi)用是指與借款相關(guān)的，但無(wú)法確定具體金額的費(fèi)用，例如銀行貸款的承諾費(fèi)等，這些費(fèi)用不應(yīng)被資本化。利息費(fèi)用的資本化金額資本化金額計(jì)算方法借款費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額期間費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額資本化金額借款費(fèi)用-期間費(fèi)用資本化金額是指在資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用中，可以計(jì)入資產(chǎn)成本的部分。計(jì)算時(shí)，需要區(qū)分借款費(fèi)用和期間費(fèi)用，并將二者之差作為資本化金額。匯率變動(dòng)對(duì)借款費(fèi)用的影響外幣借款如果借款為外幣，匯率變動(dòng)會(huì)影響借款費(fèi)用。當(dāng)外幣貶值時(shí)，借款費(fèi)用會(huì)增加。外幣升值，借款費(fèi)用會(huì)減少。計(jì)量貨幣借款費(fèi)用需要根據(jù)企業(yè)所使用的計(jì)量貨幣進(jìn)行折算。如果計(jì)量貨幣發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)影響借款費(fèi)用的金額。利息支出借款費(fèi)用包括利息支出，利息支出通常以本金和利率計(jì)算，如果匯率變動(dòng)，利息支出也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。借款費(fèi)用資本化的中止時(shí)機(jī)1資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)例如，建成的廠房投入運(yùn)營(yíng)2借款活動(dòng)終止例如，借款償還或轉(zhuǎn)讓3不再發(fā)生相關(guān)支出例如，后續(xù)建設(shè)工程暫停借款費(fèi)用資本化中止是指企業(yè)停止將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的時(shí)點(diǎn)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。借款費(fèi)用資本化的終止時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)完工或達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)當(dāng)借款用于建造的固定資產(chǎn)完工或達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)停止。借款用于購(gòu)置的資產(chǎn)投入使用對(duì)于借款用于購(gòu)置的資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)投入使用時(shí)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)停止。停止建造或購(gòu)置資產(chǎn)當(dāng)企業(yè)決定停止建造或購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)停止。借款費(fèi)用的披露要求資產(chǎn)負(fù)債表借款費(fèi)用資本化后計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。利潤(rùn)表未資本化的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露借款費(fèi)用的具體核算方法和金額。借款費(fèi)用的相關(guān)案例分析1案例一：企業(yè)為建造廠房而取得借款，借款期限為五年，借款利率為6%。借款費(fèi)用包括利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的借款費(fèi)用在符合資本化條件的期間內(nèi)予以資本化。借款費(fèi)用的相關(guān)案例分析2案例二：某公司于2023年1月1日取得一筆1000萬(wàn)元的借款，借款期限為5年，年利率為6%。該借款用于建設(shè)新的生產(chǎn)車(chē)間，預(yù)計(jì)建設(shè)期為2年。假設(shè)該借款的利息費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付。案例二中，借款費(fèi)用應(yīng)該如何核算？分析：根據(jù)《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》的規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)該在資產(chǎn)支出符合資本化條件的情況下進(jìn)行資本化。案例二中，由于借款用于建設(shè)新的生產(chǎn)車(chē)間，符合資本化的條件。因此，借款費(fèi)用應(yīng)該在資產(chǎn)支出期間進(jìn)行資本化，并計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用的相關(guān)案例分析3某企業(yè)于2023年1月1日取得了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的成本為1000萬(wàn)元，其中借款費(fèi)用為100萬(wàn)元，該借款費(fèi)用是在2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的，企業(yè)將借款費(fèi)用全部資本化。企業(yè)應(yīng)將100萬(wàn)元的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并于2023年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。在上述案例中，企業(yè)應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，這是因?yàn)榻杩钯M(fèi)用是為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的，與固定資產(chǎn)的建造或購(gòu)置直接相關(guān)，因此企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借款費(fèi)用的相關(guān)案例分析4本案例涉及一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)大型設(shè)備，借款用于支付設(shè)備款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)分析借款費(fèi)用資本化的范圍，包括設(shè)備的購(gòu)置成本、安裝調(diào)試費(fèi)用、試運(yùn)行費(fèi)用等。同時(shí)，企業(yè)需要考慮借款費(fèi)用的資本化期間，并計(jì)算資本化金額。本案例將詳細(xì)講解借款費(fèi)用的資本化過(guò)程，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法。借款費(fèi)用的相關(guān)案例分析5案例分析5：某企業(yè)借款用于建造廠房，借款期限為5年，借款金額為1000萬(wàn)元。該企業(yè)在借款期間發(fā)生的利息費(fèi)用，其中一部分應(yīng)計(jì)入借款費(fèi)用資本化，另一部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。本案例分析將重點(diǎn)探討利息費(fèi)用資本化的界定和核算方法。借款費(fèi)用資本化是指將借款發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。借款費(fèi)用資本化的目的在于將借款費(fèi)用與資產(chǎn)的成本進(jìn)行匹配，從而更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值。案例討論與總結(jié)案例分析案例分析是理解和應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則的關(guān)鍵。通過(guò)分析各種實(shí)際情況，我們可以更深入地理解準(zhǔn)則的適用范圍和具體要求。每個(gè)案例都包含了不同的借款類(lèi)型、借款條件和相關(guān)活動(dòng)，有助于我們掌握借款費(fèi)用的核算和資本化方法。總結(jié)借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它規(guī)范了企業(yè)對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。該準(zhǔn)則的應(yīng)用不僅影響企業(yè)當(dāng)期損益，也影響企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量和折舊。通過(guò)學(xué)習(xí)和應(yīng)用該準(zhǔn)則，企業(yè)可以提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。本課程的重點(diǎn)與難點(diǎn)11.借款費(fèi)用資本化理解借款費(fèi)用資本化的條件、范圍和方法22.借