《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第五版）教案全套 梁文濤 第1-10章 概述-政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第一章概述第一節(jié)會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)概念（一）會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提供有用經(jīng)濟(jì)信息和如實(shí)反映受托責(zé)任履行情況為主要目標(biāo)，采用專門(mén)方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位以及其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的、完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)的基本特征1.以貨幣為主要計(jì)量單位2.準(zhǔn)確性、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性二、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。（一）會(huì)計(jì)基本職能1.會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)的核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量上反映該特定主體已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用資料和信息的功能。根據(jù)自2024年7月1日起施行的新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括：①資產(chǎn)的增減和使用；②負(fù)債的增減；③凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減；④收入、支出、費(fèi)用、成本的增減；⑤財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；⑥需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、控制和督促，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照既定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循相應(yīng)的原則正常進(jìn)行的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：①對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督；②對(duì)偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；③對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度；④對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；⑤對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；⑥對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；⑦對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督等。（二）會(huì)計(jì)拓展職能1.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，是指根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告等提供的信息，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行定量或者定性的判斷、預(yù)計(jì)和評(píng)估，以指導(dǎo)和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.參與經(jīng)濟(jì)決策參與經(jīng)濟(jì)決策，是指根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告等提供的信息，對(duì)各備選方案采用定量分析或者定性分析方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析，為企業(yè)管理者提供與決策相關(guān)的信息。3.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是指根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，依照相?yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行定量或者定性的對(duì)比分析，并作出客觀、真實(shí)、公正的綜合評(píng)價(jià)。三、會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作需要完成的任務(wù)或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。（二）會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)信息的使用者1.會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)資料，是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)專業(yè)資料的總稱，是企業(yè)尚未對(duì)外報(bào)告或者披露的會(huì)計(jì)處理結(jié)果的資料，它主要包括未對(duì)外報(bào)告或者披露的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等原始資料。會(huì)計(jì)信息，是指由會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等經(jīng)過(guò)加工處理后而形成的綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)等內(nèi)容的會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)相關(guān)信息的總稱，是企業(yè)對(duì)外報(bào)告或者披露的會(huì)計(jì)處理結(jié)果的信息。2.會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息使用者既包括企業(yè)的內(nèi)部使用者，又包括外部使用者，主要包括投資者（股東）、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)概念會(huì)計(jì)基本前提，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所涉及的空間范圍、時(shí)間范圍、基本程序和計(jì)量單位等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要內(nèi)容1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所涉及的空間范圍所作的合理假定。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等原因而不復(fù)存在，也不會(huì)停業(yè)或者大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所涉及的時(shí)間范圍所作的合理假定。3.會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為若干個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告涉及的基本程序所作的合理假定。4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指企業(yè)以貨幣作為統(tǒng)一的、主要的計(jì)量尺度來(lái)反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告涉及的計(jì)量尺度所作的合理假定。二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制，是指本期（當(dāng)期）收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或發(fā)生支付款項(xiàng)的義務(wù)作為確認(rèn)的標(biāo)志而非以實(shí)際收到或支付貨幣作為確認(rèn)的標(biāo)志，合理確認(rèn)本期損益的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是指本期收入、費(fèi)用的確認(rèn)以實(shí)際收到或支付貨幣作為確認(rèn)的標(biāo)志，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)處理結(jié)果的差異權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種原理不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)處理較為繁瑣。在交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)款項(xiàng)收付時(shí)間不一致時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下確認(rèn)的當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)有所不同。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)信息（一）會(huì)計(jì)信息作用會(huì)計(jì)信息的主要作用有：解除企業(yè)及其管理者的受托責(zé)任，降低企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱程度；有效約束企業(yè)管理者（管理層）的行為，提高公司治理的效率；幫助投資者（股東）判斷分析其投資的優(yōu)劣進(jìn)而作出投資決策；幫助債權(quán)人合理作出授信決策；維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率等。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等規(guī)定要求的程度，以及滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比。（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不應(yīng)當(dāng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益（收入）、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或者延后。第四節(jié)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范一、會(huì)計(jì)職業(yè)及其特征（一）會(huì)計(jì)職業(yè)的概念會(huì)計(jì)職業(yè)，是指利用會(huì)計(jì)專業(yè)的知識(shí)和技能，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，獲取合理報(bào)酬的職業(yè)。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)的特征（1）會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)屬性。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范性。（3）會(huì)計(jì)職業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。（4）會(huì)計(jì)職業(yè)的技術(shù)性。（5）會(huì)計(jì)職業(yè)的時(shí)代性。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德由會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作態(tài)度、會(huì)計(jì)工作作風(fēng)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律等構(gòu)成。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系與區(qū)別1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)?？傊?，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在實(shí)施過(guò)程中相互作用、相互影響，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度運(yùn)行和遵守的社會(huì)基礎(chǔ)和思想根基，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范確定和遵守的重要保障。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別（1）性質(zhì)不同。（2）作用范圍不同。（3）表現(xiàn)形式不同。（4）實(shí)施保障機(jī)制不同。（5）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，財(cái)政部研究制定了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，具體內(nèi)容如下：（1）堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公。（2）堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)。（3）堅(jiān)持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新。四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)管理規(guī)定（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)（約束）2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育（二）建設(shè)會(huì)計(jì)人員信用檔案1.建立嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員“黑名單”制度2.建立會(huì)計(jì)人員信用信息管理制度3.完善會(huì)計(jì)人員信用信息管理系統(tǒng)（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理的組織實(shí)施1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)2.廣泛宣傳動(dòng)員3.褒獎(jiǎng)守信會(huì)計(jì)人員（四）建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合懲戒機(jī)制建立健全失信會(huì)計(jì)人員聯(lián)合懲戒機(jī)制，明確聯(lián)合懲戒對(duì)象、信息共享與聯(lián)合懲戒的實(shí)施方式和懲戒措施。第五節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。根據(jù)會(huì)計(jì)主體不同，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度體系主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，以及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、基金（資金）類會(huì)計(jì)制度、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度等。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司、金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)等大中型企業(yè)。（1）基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作必須遵守的基本要求，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是制定具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋的依據(jù)，也是解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題的指南。它主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。（2）具體準(zhǔn)則（實(shí)際上為具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南）。具體準(zhǔn)則是在根據(jù)基本準(zhǔn)則的基本要求，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及相關(guān)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行具體規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則制定的，對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對(duì)有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提供操作性指南，為企業(yè)貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供具體的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。（3）準(zhǔn)則解釋（解釋公告）。準(zhǔn)則解釋（解釋公告）指的是通過(guò)公告或者通知的方式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布解釋，對(duì)具體準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中遇到的疑難問(wèn)題、具體準(zhǔn)則條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的事項(xiàng)、問(wèn)題作出的具體解答、明確規(guī)范或者補(bǔ)充說(shuō)明。（4）會(huì)計(jì)處理規(guī)定。會(huì)計(jì)處理規(guī)定是對(duì)某筆特定交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理所作的規(guī)定。（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下三類小企業(yè)除外：①股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；②金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；③企業(yè)集體內(nèi)的母公司和子公司。目前，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)）和針對(duì)某些特定行業(yè)某項(xiàng)或某類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系概述（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系適用于政府會(huì)計(jì)主體，主要包括各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系主要由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋等組成。（二）政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說(shuō)明等，與政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則相互補(bǔ)充。第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三種會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三種會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，在利潤(rùn)表中列示。（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該項(xiàng)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該項(xiàng)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.資產(chǎn)的分類和內(nèi)容資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)形成的。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2.負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.負(fù)債的分類和內(nèi)容負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他權(quán)益工具、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、其他權(quán)益工具、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益（即債務(wù)人負(fù)債，簡(jiǎn)稱負(fù)債）后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（或者股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。（四）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的確認(rèn)條件當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)。利潤(rùn)金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。（一）歷史成本歷史成本，又稱為實(shí)際成本。資產(chǎn)的歷史成本是指為取得（主要是購(gòu)置或者購(gòu)買(mǎi)）或制造某項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（二）重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本。資產(chǎn)的重置成本是指按照現(xiàn)在（當(dāng)前）的市場(chǎng)條件，重新取得（主要是購(gòu)置或者購(gòu)買(mǎi)）同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)的估計(jì)（預(yù)計(jì)）售價(jià)減去估計(jì)（預(yù)計(jì)）進(jìn)一步加工成本和估計(jì)（預(yù)計(jì)）銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性，它是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。（五）公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。三、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式，是表明會(huì)計(jì)要素之間金額的基本關(guān)系的等式。會(huì)計(jì)等式包括財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營(yíng)成果等式。（一）會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式1.財(cái)務(wù)狀況等式企業(yè)有多少金額的資產(chǎn)必有其等量的權(quán)益，即資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即為一種會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于企業(yè)的債權(quán)人和投資者（所有者），因此權(quán)益又分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。在會(huì)計(jì)上，若站在企業(yè)作為債務(wù)人的角度，則債權(quán)人權(quán)益稱為負(fù)債（債務(wù)人負(fù)債的簡(jiǎn)稱）。因此，上述會(huì)計(jì)等式也可表示為：資產(chǎn)=負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）＋所有者權(quán)益2.經(jīng)營(yíng)成果等式在不考慮直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（當(dāng)然也不考慮直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）的情況下，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三種會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系用公式表示，即為另一種會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。（二）交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，則企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”兩邊會(huì)計(jì)要素的影響，可以分為九種基本類型。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目，是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行的分類標(biāo)志，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。每一類會(huì)計(jì)科目可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干具體科目。2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（二）賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的工具。按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”為記賬原理，以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映交易或者事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)信息的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，T型賬戶的左方為借方，右方為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方登記減少額。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)分為：（1）資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。（2）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。（3）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。2.借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。3.借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（1）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或者事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（2）會(huì)計(jì)分錄。①會(huì)計(jì)分錄的含義。會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)交易或者事項(xiàng)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。②會(huì)計(jì)分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。4.借貸記賬法下的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。（1）試算平衡的分類。試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。（2）試算平衡表的編制。試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。賬戶試算平衡并不能表明記賬一定正確，但試算不平衡時(shí)，表明記賬一定有誤。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)憑證（一）會(huì)計(jì)憑證概述會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，它包括紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和電子會(huì)計(jì)憑證兩種形式。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。1.原始憑證原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)，是填制記賬憑證的依據(jù)。（1）原始憑證的種類。原始憑證按照取得的來(lái)源可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證；原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證；原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。（2）原始憑證的基本內(nèi)容。原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證單位名稱或者填制人姓名；④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位名稱；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；⑦數(shù)量、單價(jià)和金額。2.記賬憑證記賬憑證，又稱記賬憑單、分錄憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（1）記賬憑證的種類。記賬憑證按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。其中專用記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（2）記賬憑證的基本內(nèi)容。記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①填制憑證的日期；②憑證編號(hào)；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；④應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款憑證和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。（二）會(huì)計(jì)憑證的審核1.原始憑證的審核（1）審核原始憑證的真實(shí)性。（2）審核原始憑證的合法性。（3）審核原始憑證的合理性。（4）審核原始憑證的完整性。（5）審核原始憑證的正確性。2.記賬憑證的審核（1）內(nèi)容是否真實(shí)。（2）項(xiàng)目是否齊全。（3）科目是否正確。（4）金額是否正確。（5）書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范。（6）手續(xù)是否完備。（三）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，分類、序時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍。1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。2.會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿按照用途的不同，具體可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類；會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁(yè)格式的不同，具體可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；會(huì)計(jì)賬簿按照外形特征不同，具體可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿三類。（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記與保管1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表。賬簿記錄的主要有以下幾方面要求：（1）準(zhǔn)確完整。（2）注明記賬符號(hào)。（3）書(shū)寫(xiě)留空。（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。（5）特殊記賬使用紅墨水。（6）順序連續(xù)登記。（7）結(jié)出余額。（8）過(guò)次承前。（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。2.對(duì)賬與結(jié)賬（1）對(duì)賬。對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的檢查和核對(duì)工作。對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（2）結(jié)賬。結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容一般包含兩個(gè)方面：一是結(jié)清各損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)算出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。3.會(huì)計(jì)賬簿的保管（1）各種賬簿要分工明確，指定專人管理。（2）未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)（單位負(fù)責(zé)人）和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員）或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。（3）會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問(wèn)題發(fā)生。（4）年度終了更換并啟用新賬后，對(duì)更換下來(lái)的舊賬要整理裝訂，造冊(cè)歸檔。（5）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，滿足《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定的，可僅以電子形式保存會(huì)計(jì)賬簿，無(wú)須定期打印會(huì)計(jì)賬簿；確需打印的，打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。（6）各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織。（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。（3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。（4）制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。（6）填制盤(pán)存清單。（7）根據(jù)盤(pán)存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。（三）財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與會(huì)計(jì)處理（一）財(cái)產(chǎn)清查的方法1.貨幣資金的清查方法（1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查。庫(kù)存現(xiàn)金的清查，是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。（2）銀行存款的清查。銀行存款的清查，是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。2.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要包括以下兩種：（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。（2）技術(shù)推算法。3.往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。第五節(jié)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序一、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述（一）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，簡(jiǎn)稱賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或者會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表）相結(jié)合的方式。（二）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的種類企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的應(yīng)用1.記賬憑證賬務(wù)處理程序2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序3.科目匯總表賬務(wù)處理程序第六節(jié)會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)信息化的概述會(huì)計(jì)信息化，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，以及利用上述技術(shù)手段將會(huì)計(jì)核算與其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合的過(guò)程。二、信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是指企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理的過(guò)程。（一）會(huì)計(jì)軟件與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)1.會(huì)計(jì)軟件會(huì)計(jì)軟件，是指企業(yè)使用的、專門(mén)用于會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)軟件、軟件系統(tǒng)或者功能模塊。會(huì)計(jì)軟件一般具有以下功能：（1）為會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理直接采集數(shù)據(jù)。（2）生成會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。（3）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行轉(zhuǎn)換、輸出、分析、利用。2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是指由會(huì)計(jì)軟件及其運(yùn)行所依賴的軟硬件環(huán)境組成的集合體。按照發(fā)展程度大致可分為三種情況。（1）會(huì)計(jì)核算信息化。（2）決策支持信息化。（3）財(cái)務(wù)共享中心。（二）信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本要求（1）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，不得有違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的功能設(shè)計(jì)。（2）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件的界面應(yīng)當(dāng)使用中文并且提供對(duì)中文處理的支持，可以同時(shí)提供外國(guó)或者少數(shù)民族文字界面對(duì)照和處理支持。（3）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)科目分類和編碼功能。（4）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的顯示和打印功能。（5）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能，確保對(duì)同類已記賬憑證的連續(xù)編號(hào)，不得提供對(duì)已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對(duì)已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能。（6）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)具有符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，滿足外部會(huì)計(jì)監(jiān)督需要。（7）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)具有會(huì)計(jì)資料歸檔功能，提供導(dǎo)出會(huì)計(jì)檔案的接口，在會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)格式、元數(shù)據(jù)采集、真實(shí)性與完整性保障方面，符合國(guó)家有關(guān)電子文件歸檔與電子檔案管理的要求。（8）企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)記錄生成用戶操作日志，確保日志的安全、完整，提供按操作人員、操作時(shí)間和操作內(nèi)容查詢?nèi)罩镜墓δ?，并能以?jiǎn)單易懂的形式輸出。（9）企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)服務(wù)器的部署應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（10）企業(yè)會(huì)計(jì)資料中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的描述應(yīng)當(dāng)使用中文，可以同時(shí)使用外國(guó)或者少數(shù)民族文字對(duì)照。（11）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立電子會(huì)計(jì)資料備份管理制度，確保會(huì)計(jì)資料的安全、完整和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的持續(xù)、穩(wěn)定運(yùn)行。（12）企業(yè)電子會(huì)計(jì)檔案的歸檔管理，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。（13）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的企業(yè)以及企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)為外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及時(shí)查詢和調(diào)閱異地儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)資料提供必要條件。（14）企業(yè)不得在非涉密信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)、處理和傳輸涉及國(guó)家秘密、關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的電子會(huì)計(jì)資料；未經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)，不得將電子會(huì)計(jì)資料及其復(fù)印件攜帶、寄運(yùn)或者傳輸至境外。（三）信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程1.賬務(wù)處理流程的主要角色典型的賬務(wù)處理流程中的主要角色包括：①業(yè)務(wù)人員，如采購(gòu)人員、銷售人員等；②憑證編制人員，即編制記賬憑證的會(huì)計(jì)人員；③憑證審核人員，即對(duì)記賬憑證進(jìn)行審核的會(huì)計(jì)人員；④記賬和結(jié)賬人員，即將記賬憑證信息轉(zhuǎn)換為賬簿信息和進(jìn)行月末結(jié)賬的會(huì)計(jì)人員；⑤查詢與分析人員，如財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理等。2.信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理基本流程（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)人員將原始憑證提交會(huì)計(jì)部門(mén)。（2）憑證編制人員對(duì)原始憑證的正確性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審核，然后根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。（3）憑證審核人員從憑證文件中獲取記賬憑證并進(jìn)行審核。系統(tǒng)對(duì)審核通過(guò)的記賬憑證做審核標(biāo)記，將審核未通過(guò)的憑證返還給憑證編制人員。（4）在記賬人員的記賬指令發(fā)出后，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)已審核憑證進(jìn)行記賬，更新科目匯總文件等信息，并對(duì)相關(guān)憑證做記賬標(biāo)記。會(huì)計(jì)期末，結(jié)賬人員發(fā)出指令進(jìn)行結(jié)賬操作。（5）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)根據(jù)憑證文件和科目匯總文件自動(dòng)、實(shí)時(shí)生成日記賬、明細(xì)賬和總賬，提供內(nèi)部和外部使用者需要的內(nèi)部分析表和財(cái)務(wù)報(bào)表。第三章流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，它屬于企業(yè)的一種金融資產(chǎn)。貨幣資金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金，是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的零星支出等需要，由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理制度1.庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)發(fā)生的下列款項(xiàng)可用庫(kù)存現(xiàn)金支付：（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。2.庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金的限額，是指企業(yè)為了滿足日常零星開(kāi)支的需要，按國(guó)家規(guī)定允許留存庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額原則上由開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般按照企業(yè)3～5天日常零星開(kāi)支所需金額確定。對(duì)于邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）開(kāi)戶單位庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。（2）開(kāi)戶單位支付庫(kù)存現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的庫(kù)存現(xiàn)金收入中直接支付。因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。（3）開(kāi)戶單位從開(kāi)戶銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付。（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用庫(kù)存現(xiàn)金的，開(kāi)戶單位應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付庫(kù)存現(xiàn)金。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。（三）庫(kù)存現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般情況下采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，檢查庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符及盈虧狀況，并根據(jù)清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。如果盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)挪用庫(kù)存現(xiàn)金、白條抵庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果經(jīng)盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)不符，有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余的情況，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金之外流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的需要合理確定本企業(yè)的銀行存款規(guī)模。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金適用效益。（二）銀行存款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，并分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。（三）銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”每月應(yīng)至少核對(duì)一次。如果企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間存在差額，除了記賬錯(cuò)誤之外，還可能是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，若沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，雙方調(diào)節(jié)后的余額應(yīng)該相等。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的管理其他貨幣資金的存放地點(diǎn)分散、用途多種多樣，存放和使用的手續(xù)制度要求也各有不同。受經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的影響，其他貨幣資金的安全管理難度大，要求企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)相互配合，明確經(jīng)辦責(zé)任，嚴(yán)格履行申請(qǐng)、審批、經(jīng)辦等手續(xù)制度。（二）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，具體包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（三）其他貨幣資金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，按照其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)分類（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)，是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)；或者在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等。三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了全面反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目進(jìn)行核算。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得該金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證后其進(jìn)項(xiàng)稅額可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。（三）交易性金融資產(chǎn)的持有（1）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買(mǎi)價(jià)中的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，同時(shí)計(jì)入投資收益。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，如果公允價(jià)值與賬面余額之間存在差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額記入“投資收益”科目。（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。如果相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等過(guò)程中收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的一種票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，通常包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利，是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目。（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理應(yīng)收利息，是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目。五、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容可概括為以下幾個(gè)方面：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。（4）存出保證金。（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。“其他應(yīng)收款”科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)買(mǎi)方拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無(wú)法收回。這類無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)就是企業(yè)的壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。確定應(yīng)收賬款的減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)無(wú)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，日常核算中不考慮應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失，只有當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。（二）備抵法備抵法是指運(yùn)用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失并計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用備抵法，需要對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序。第四節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨的管理存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中儲(chǔ)備的材料或物料等。存貨是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性較慢的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，具有種類繁多、品質(zhì)各樣、存放方式和地點(diǎn)多樣、時(shí)效性強(qiáng)、占用資金高、管理難度大但要求高等特點(diǎn)；存貨質(zhì)量的高低、周轉(zhuǎn)速度的快慢直接影響甚至在一定程度上決定企業(yè)的盈利能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)效率乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。在流動(dòng)資產(chǎn)管理上，企業(yè)決策者習(xí)慣將扣除存貨后的流動(dòng)資產(chǎn)作為速動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。（二）存貨的核算內(nèi)容存貨的具體內(nèi)容包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品（委托代銷商品記入“發(fā)出商品”科目）等。二、存貨的初始計(jì)量企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購(gòu)成本企業(yè)的外購(gòu)存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（二）存貨的加工成本存貨的加工成本，是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）存貨的其他成本存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。（四）下列費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的管理在實(shí)務(wù)中，發(fā)出存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)發(fā)出存貨可以采用的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。（二）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，是指對(duì)發(fā)出的每一特定材料的個(gè)別單價(jià)加以認(rèn)定的一種計(jì)價(jià)方法。（三）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的存貨先發(fā)出（銷售或者耗用），以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。（四）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法也稱月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨和本月購(gòu)入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單位成本，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。（五）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。四、原材料原材料的日常收入、發(fā)出及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）采用實(shí)際成本核算企業(yè)采用實(shí)際成本核算，主要應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“在途物資”“應(yīng)付賬款”等科目。（二）采用計(jì)劃成本核算在計(jì)劃成本核算方式下，材料的收發(fā)和結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，都按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“材料采購(gòu)”“材料成本差異”等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目調(diào)整。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。五、周轉(zhuǎn)材料企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。（一）包裝物1.包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物的核算內(nèi)容包含以下幾個(gè)方面：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。2.包裝物的賬務(wù)處理為了全面反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。（二）低值易耗品1.低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品屬于“周轉(zhuǎn)材料”科目，其核算的內(nèi)容包括：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。2.低值易耗品的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，應(yīng)當(dāng)采用分次攤銷法，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，為簡(jiǎn)化核算工作，可以采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為了加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。六、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本主要包括以下幾個(gè)方面：（1）加工中實(shí)際耗用物資的成本。（2）支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)。（3）支付的稅費(fèi)等（包含委托加工物資所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）。（二）委托加工物資的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。七、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品，是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過(guò)程、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各類商品。為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目。“庫(kù)存商品”科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理1.驗(yàn)收入庫(kù)商品在實(shí)際成本核算方式下，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。2.發(fā)出商品企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的產(chǎn)成品成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。八、存貨清查存貨清查，是指通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（一）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（二）存貨盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下賬務(wù)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。九、存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)價(jià)，無(wú)需作出任何會(huì)計(jì)處理；如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，此時(shí)表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回及轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。第四章非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.以合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.以非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1.成本法2.權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了如實(shí)反映和監(jiān)督長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有、處置等業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量下的賬務(wù)處理1.以企業(yè)合并方式取得（形成）的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理2.以非企業(yè)合并方式（以企業(yè)合并以外的方式）取得（形成）的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量下的賬務(wù)處理1.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（四）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值的相關(guān)要求確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。（五）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記（或者貸記和借記）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”相關(guān)科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的核算范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目主要有：（1）已出租的土地使用權(quán)。（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（3）已出租的建筑物。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)1.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)在符合其定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，即有證據(jù)表明企業(yè)能夠獲取租金或資本增值，或兩者兼而有之。（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（1）對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般為租賃期開(kāi)始日，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開(kāi)始賺取租金的日期。（2）對(duì)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。（二）投資性房地產(chǎn)的計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值模式。（三）投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督投資性房地產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊或攤銷、公允價(jià)值變動(dòng)和處置等情況，企業(yè)應(yīng)按照成本模式和公允價(jià)值模式分別設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目。三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）取得投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的土地使用權(quán)和建筑物，按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。取得時(shí)的實(shí)際成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)在采用成本模式計(jì)量下，自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。按照建造過(guò)程中發(fā)生的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、“開(kāi)發(fā)成本”（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）等科目。3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為其他綜合收益核算。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。4.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務(wù)處理1.采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，在持有期間比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)——成本”科目和“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目及其“公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn)”科目，分別核算投資性房地產(chǎn)的成本和后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)及其由公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)核算，投資性房地產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。（三）投資性房地產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的管理（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)特征：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是滿足生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，不是直接用于出售。（2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命通常超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的分類1.固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)用途的不同進(jìn)行分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可劃分為七大類。（三）固定資產(chǎn)的管理要求企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況加強(qiáng)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理，規(guī)范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，明確固定資產(chǎn)的申請(qǐng)采購(gòu)、自建、驗(yàn)收、交付使用、維修、更新改造、出售和報(bào)廢清理及定期清查盤(pán)點(diǎn)等各環(huán)節(jié)的權(quán)、責(zé)、利，強(qiáng)化各個(gè)相關(guān)部門(mén)及員工的職責(zé)、落實(shí)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，保證固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，防范固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)。二、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊及處置等情況，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。三、取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其取得成本（也就是入賬價(jià)值）包括：實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（二）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其賬務(wù)處理也不同。四、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算，根據(jù)用途和收益對(duì)象性質(zhì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。五、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)經(jīng)初始計(jì)量并入賬后又發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目核算。六、處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。七、固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)至少每年年末進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)一次，以確保固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清查結(jié)果填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表，并及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（一）固定資產(chǎn)的盤(pán)盈固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。（二）固定資產(chǎn)的盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)虧，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。八、固定資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。九、使用權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）使用權(quán)資產(chǎn)的管理使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。租賃作為企業(yè)融資的一種重要方式，具有還款方式靈活、融資期限長(zhǎng)等優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于期望盡快實(shí)現(xiàn)技術(shù)更新改造要求的企業(yè)，可以在一定程度上有利于緩解企業(yè)的短期資金壓力，防范和化解資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。（二）使用權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.使用權(quán)資產(chǎn)的核算范圍使用權(quán)資產(chǎn)的核算范圍，為核算承租人除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外的所有租賃業(yè)務(wù)取得的使用權(quán)資產(chǎn)。2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督使用權(quán)資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和租賃期滿處置等交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“使用權(quán)資產(chǎn)”“租賃負(fù)債”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。3.使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。其成本包括：（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。（2）在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額。（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。4.使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)賬務(wù)處理（1）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則。（2）利息費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征1.無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。2.無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)的特征主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）具有資產(chǎn)基本特征。（2）不具有實(shí)物形態(tài)。（3）具有可辨認(rèn)性。（4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的管理企業(yè)準(zhǔn)確和及時(shí)地確認(rèn)與計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)、提供高質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)信息，有利于防范和化解企業(yè)因無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、管理失當(dāng)、存在重大技術(shù)安全隱患等導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)引導(dǎo)創(chuàng)新決策、有效配置創(chuàng)新資源等方面具有重要意義和作用。（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)同時(shí)滿足與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件。主要無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量如下：（1）專利權(quán)。（2）非專利技術(shù)。（3）商標(biāo)權(quán)。（4）著作權(quán)。（5）土地使用權(quán)。（6）特許權(quán)。（四）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷及處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。2.取得無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的方式主要有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（2）自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。無(wú)論哪個(gè)階段的支出，均通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算，該科目核算企業(yè)在研究階段與開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照支出是否能夠資本化，分別通過(guò)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。計(jì)提攤銷時(shí)點(diǎn)為無(wú)形資產(chǎn)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月，處置當(dāng)月不再攤銷，其凈殘值視為零。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。4.處置無(wú)形資產(chǎn)（1）無(wú)形資產(chǎn)的出售。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為資產(chǎn)處置損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）無(wú)形資產(chǎn)的出租。企業(yè)通過(guò)收取租金的方式將擁有的無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給他人，屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。（3）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢。如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該無(wú)形資產(chǎn)不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。5.無(wú)形資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，若無(wú)形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象且其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷及結(jié)存等情況。第五章負(fù)債第一節(jié)短期借款一、短期借款的管理短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款通常是為了滿足企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的資金，以及為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。短期借款具有借款金額小、期限短、利息低等特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性要求高。二、短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的發(fā)生、償還等情況?！岸唐诮杩睢笨颇繎?yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款的賬務(wù)處理包括取得短期借款、發(fā)生短期借款利息、歸還短期借款等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。（一）取得短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（二）發(fā)生短期借款利息如果短期借款利息是按期支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并償還，但數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方式，而是在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。（三）歸還短期借款短期借款到期償還本金時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款