大學(xué)課件-基礎(chǔ)會計學(xué)-楊明海(完整)

第一章總論第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展一、會計的產(chǎn)生（一）會計是基于經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的（二）會計是生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物歷數(shù)幾千年的會計發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了以下幾個發(fā)展階段:1.會計的產(chǎn)生及形成階段（15世紀前）這個階段會計的主要特點就是:會計從生產(chǎn)職能中分離出來，成為專門的、獨立的工作。但此時不論是會計理論或是會計方法等都很不成熟。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展早在公元前1100年到公元前770年之間的西周時期,就已經(jīng)產(chǎn)生了“會計”這一概念。秦漢時期出現(xiàn)的“簿書”、南北朝出現(xiàn)的“賬簿”等會計賬冊、唐宋兩代出現(xiàn)的“流水賬”和“謄清賬”組成的賬務(wù)體系,均為現(xiàn)代會計賬簿的雛形。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展唐宋時期發(fā)明了“四柱清冊”的結(jié)賬與報賬方法?！八闹笔侵浮芭f管”、“新收”、“開除”、“實在”,相當于現(xiàn)代會計的期初結(jié)存、本期收入、本期支出和期末結(jié)存,其間存在“舊管＋新收=開除+實在”的恒等關(guān)系。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展明末清初,我國商人進一步設(shè)計了“龍門賬”,把會計科目劃分為“進（各項收入）”、“繳（各項支出）”、“存（各項資產(chǎn)）”、“該（各項負債,包括業(yè)主權(quán)益）”,其相互關(guān)系為“進－繳＝存－該”,分別編制“進繳表”和“存該表”,雙軌計算盈虧,并在辦理結(jié)算時驗證兩方差額是否相等,這種檢查賬目平衡的方法形象地稱為“合龍門”?！褒堥T賬”也由此而來。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展清末,又出現(xiàn)了“天地合賬”。在這種方法下,一切賬項,都要在“來”賬和“去”賬上分別登記,以反映賬項的來龍去脈。賬簿采用垂直書寫,分上下兩格,上格記收,為“天”,下格記付,為“地”,上下兩格所記金額必須相等,稱之為“天地合”。四柱清冊、龍門賬、天地合賬反映了我國歷史上傳統(tǒng)中式簿記的特色。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展1494年，在意大利北方城市產(chǎn)生的借貸記賬法基本定型，并由數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒(LucaPaciolio，或譯為盧卡.帕喬利)在《算術(shù)·幾何·比及比例概要》一書的“計算與記錄詳論”一章中對復(fù)式記賬方法進行了詳盡的介紹和理論總結(jié)，使復(fù)制記賬在歐洲迅速傳播，后又傳遍世界各國，復(fù)式記賬方法在300多年的發(fā)展過程中不斷完備、豐富，直至現(xiàn)在，大多數(shù)國家仍然采用復(fù)式記賬方法。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展2.會計的發(fā)展與成熟階段（15世紀末——20世紀初）18世紀末葉,歐洲進入工業(yè)資本主義時期,為適應(yīng)工業(yè)社會控制生產(chǎn)消耗和正確計算損益的需要,以復(fù)式記賬為基礎(chǔ),成本會計得到了飛速發(fā)展,并于20世紀初,總結(jié)出成套的成本計算方法,形成了一定的成本理論。于是,伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代會計核算方法最終在西方形成和確立。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展3.會計職能的擴大化階段（20世紀初——20世紀70年代）20世紀30年代后,企業(yè)組織形式發(fā)生了革命性的變革,股份公司數(shù)量的激增,投資者和債權(quán)人迫切要求公司公開財務(wù)報表,西方各國先后研究制定了會計準則,進一步把會計理論和方法提高到了一個新的水平。第一節(jié)會計產(chǎn)生和發(fā)展4.會計技術(shù)手段的完備化階段（20世紀70年代以后）20世紀中后期以來,IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用,迎接我們的是一個全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。第二節(jié)會計含義一、會計本質(zhì)會計本身是一個不斷發(fā)展的概念。在其漫長的發(fā)展過程中,會計的內(nèi)涵與外延也在不斷豐富和完善。綜觀各種會計定義,大致有“會計工具論”、“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”等觀點。這些觀點都有一個共同點,那就是都把會計界定為會計工作。第二節(jié)會計含義一、會計本質(zhì)會計是以貨幣為主要計量單位,采用專門的會計方法,對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督,旨在向企業(yè)內(nèi)、外部的會計信息使用者提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息,促使單位提高經(jīng)濟效益的一項經(jīng)濟信息管理活動。第二節(jié)會計含義二、會計的特點1.以貨幣為主要計量單位2.以憑證為依據(jù),具有完整的價值核算體系3.采用一系列會計專門方法4.會計管理活動具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性第二節(jié)會計含義一、會計目標會計目標是指會計工作所要達到的預(yù)期目的，是會計職能的具體化。會計目標的完整含義包括兩個方面:一是會計的終極目標，即優(yōu)化企業(yè)資源配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；二是會計的直接目標，即為信息使用者提供對其經(jīng)濟決策有用的信息。會計目標是會計理論研究面臨的重大問題，而現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系的構(gòu)建往往以會計目標為起點。第二節(jié)會計含義一、會計目標我國財政部在2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中所確定的會計目標是:“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。第二節(jié)會計含義（一）決策有用觀持這種觀點的人認為，會計的目標是為了向決策者提供對其決策有用的信息，來幫助他們作出合理的決策，這種信息主要包括兩個方面的內(nèi)容:一是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息；二是關(guān)于經(jīng)濟業(yè)績和資源變動的信息。第二節(jié)會計含義（一）決策有用觀會計為會計信息使用者提供有用會計信息的主要方式是財務(wù)報告。會計信息的使用者可以通過閱讀和分析財務(wù)報告來達到正確決策的目的。第二節(jié)會計含義（二）受托責任觀持這種觀點的人認為,會計的目標是受托人為了向委托人報告受托責任的履行情況。在經(jīng)濟活動中,經(jīng)常存在著委托人和代理人之間的關(guān)系。委托人將某些責任交付給代理人承擔,由代理人具體開展經(jīng)濟活動,然后再將經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果向委托人報告。由此可見,受托責任產(chǎn)生的原因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,而且必須有明確的受托委托關(guān)系存在。第二節(jié)會計含義可以看出,兩種會計目標的觀點并不完全排斥。如實反映履約責任的會計信息與決策有用的會計信息是互相交叉的,但是不能完全代替。不同會計目標引導(dǎo)下的會計工作,在某些會計方法的使用上可能會存在差異。第二節(jié)會計含義二、會計職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟管理工作中用會計干什么。馬克思在《資本論》中關(guān)于會計的基本職能有過精辟的論述。他指出:“生產(chǎn)過程越是按照社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人性質(zhì)，作為對過程進行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。”可見，馬克思把會計的基本職能歸納為觀念總結(jié)（核算）和過程控制（監(jiān)督）。第二節(jié)會計含義二、會計職能我國《會計法》第三條亦規(guī)定:“會計機構(gòu)、會計人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！彪S著會計的發(fā)展，會計的職能也在不斷變化。第二節(jié)會計含義會計核算職能具有明顯的特征。1.會計主要是利用貨幣計量會計從數(shù)量方面核算經(jīng)濟活動情況時主要采用貨幣度量,實物度量、勞動度量、其他指標及其文字說明等都處于附屬地位。第二節(jié)會計含義會計核算職能具有明顯的特征。2.會計主要核算過去已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動,是已經(jīng)形成的不可改變的既成事實,具有客觀真實性,是可以驗證的。第二節(jié)會計含義3.會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性會計要反映經(jīng)濟活動的整個過程,應(yīng)具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。第二節(jié)會計含義（二）監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能,主要是指會計按照一定的目的和要求,對各單位經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行控制,使之達到預(yù)期目標的功能,也稱為控制職能。會計監(jiān)督職能具有顯著的特征。1.會計是對經(jīng)濟活動全過程進行監(jiān)督會計監(jiān)督,主要是利用貨幣計價對各單位的經(jīng)濟活動全過程進行事前、事中和事后的監(jiān)督。第二節(jié)會計含義2.會計以貨幣計量監(jiān)督為主,輔之以實物監(jiān)督會計主要使用貨幣度量,計算資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等價值指標,綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。除了利用貨幣計量進行監(jiān)督以外,還輔之以實物監(jiān)督。第二節(jié)會計含義會計的核算和監(jiān)督職能是相輔相成、密切聯(lián)系的。會計核算是會計監(jiān)督的前提,沒有會計核算所提供的信息,就不可能進行會計監(jiān)督；會計核算必須以會計監(jiān)督為保證,才能為經(jīng)濟管理提供真實可靠的會計信息,否則,如果會計信息不真實,就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此,可以說會計監(jiān)督是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展。第四節(jié)會計的方法一、會計方法的體系會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象,執(zhí)行會計職能,實現(xiàn)會計目標的手段。會計方法體系一般由會計核算、會計分析和會計監(jiān)督三個部分構(gòu)成。第四節(jié)會計的方法二、會計核算方法會計核算方法是會計管理方法的基礎(chǔ)。它是指對企業(yè)會計主體（企業(yè)）的交易、事項,按照會計確認、計量、記錄和報告的標準,進行組織加工并表述財務(wù)會計信息的一系列手段。會計核算方法由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)報告等具體方法構(gòu)成。第四節(jié)會計的方法（一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶就是對會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）,規(guī)定分類核算的會計科目,以便于在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶,進行會計核算的一種專門方法。第四節(jié)會計的方法（二）復(fù)式記賬復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。其特點是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的金額同時進行登記的一種專門方法。第四節(jié)會計的方法（三）填制和審核憑證填制和審核憑證,是為了審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法,保證賬簿記錄正確、完整而采用的一種專門方法。第四節(jié)會計的方法（四）登記賬簿登記賬簿也稱記賬,就是把所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照按其發(fā)生的順序,分門別類地記入有關(guān)賬簿。第四節(jié)會計的方法（五）成本計算成本計算,就是對應(yīng)計入一定對象上的全部費用進行歸集、計算,并確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門會計方法。第四節(jié)會計的方法（六）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目,查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金實有數(shù),并查明實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。第四節(jié)會計的方法（七）編制財務(wù)報告編制財務(wù)報告是以書面報告的形式定期地、總括地反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息所采用的一種專門核算方法。第五節(jié)會計學(xué)科體系(一)按學(xué)科內(nèi)容劃分按研究內(nèi)容的不同可分為:會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、成本會計學(xué)、審計學(xué)、會計電子信息系統(tǒng)學(xué)等。第五節(jié)會計學(xué)科體系(二)按服務(wù)領(lǐng)域劃分按服務(wù)領(lǐng)域不同,會計學(xué)可分為企業(yè)會計學(xué)和預(yù)算會計學(xué)。

第五節(jié)會計學(xué)科體系(三)按服務(wù)對象劃分按服務(wù)對象不同,可分為對外會計學(xué)和對內(nèi)會計學(xué)。第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計對象一、會計對象的內(nèi)涵會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也稱為會計客體。從會計的定義看,會計對象是特定對象的經(jīng)濟活動。由于會計核算要以貨幣為計量單位,所以,只有能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動才能納入會計核算和監(jiān)督的范圍。能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動通常稱為資金運動,因此,會計對象可以高度概括為特定對象的資金運動。第一節(jié)會計對象不同會計主體的經(jīng)濟活動范圍和類型會有所不同。以企業(yè)為例,一般包括籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動。（一）籌資活動籌資活動是企業(yè)重要的經(jīng)濟活動之一,企業(yè)可以獲取自有資金或借入資金。第一節(jié)會計對象（二）投資活動投資活動是企業(yè)使用所籌集資金獲取所需的各種經(jīng)濟資源的過程,是企業(yè)重要的經(jīng)濟活動之一,企業(yè)的投資分為對內(nèi)投資和對外投資。第一節(jié)會計對象（三）經(jīng)營活動經(jīng)營活動是企業(yè)利用內(nèi)部投資進行經(jīng)營的過程,是企業(yè)的重要經(jīng)濟活動之一。企業(yè)的經(jīng)營活動是由各個不同的經(jīng)營環(huán)節(jié)構(gòu)成。工業(yè)企業(yè)的資金運動通常由三個階段（資金進入、資金運用和資金退出）,三個過程（供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程）構(gòu)成。第一節(jié)會計對象二、工業(yè)企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容（一）資金進入企業(yè)通過發(fā)行股票等方式從國家,其他單位、個人等投資者取得的資金構(gòu)成企業(yè)的自有資金,出資人因向企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者。企業(yè)通過發(fā)行債券、借款、應(yīng)付款項等方式取得的資金稱為借入資金,出資人因向企業(yè)借入資金而成為企業(yè)的債權(quán)人。第一節(jié)會計對象（二）資金運用工業(yè)企業(yè)的資金主要投放在供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個環(huán)節(jié)。1.供應(yīng)過程在供應(yīng)過程環(huán)節(jié)，一方面企業(yè)通過固定資產(chǎn)投資來興建房屋、建筑物、購置設(shè)備等；另一方面通過使用貨幣資金購買原材料、燃料等，形成生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)資料，從而使貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金或儲備資金。第一節(jié)會計對象2.生產(chǎn)過程在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)，勞動者借助于手中的勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時消耗原材料形成材料費、消耗固定資產(chǎn)形成折舊費、消耗工人勞動形成人工費等，各種耗費的貨幣化表現(xiàn)就是產(chǎn)品等有關(guān)對象的成本。第一節(jié)會計對象3.銷售過程企業(yè)投放和耗費資金的目的是為了取得一定的收益。在銷售過程環(huán)節(jié)中，隨著產(chǎn)成品的出售，取得銷售收入，企業(yè)資金從成品資金又回到貨幣資金狀態(tài)。銷售收入補償成本以后，形成企業(yè)的營業(yè)利潤。除產(chǎn)品銷售利潤外，企業(yè)還可取得投資收益和其他收入。企業(yè)應(yīng)從利潤中提取盈余公積金，用于擴大生產(chǎn)和職工集體福利設(shè)施建設(shè)等，其余利潤可以向投資者進行分配。第一節(jié)會計對象資金運用階段,隨著企業(yè)供、產(chǎn)、銷活動的依次展開,資金的形態(tài)由貨幣資金形態(tài)開始,依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài),最后又回到貨幣資金形態(tài),這一資金運動過程通常稱之為資金循環(huán)。資金的這種周而復(fù)始的循環(huán)過程稱為資金周轉(zhuǎn)。第一節(jié)會計對象（三）資金退出在資金運動的過程中,企業(yè)的一部分資金會通過償還債務(wù)和利潤分配等方式陸續(xù)退出企業(yè)。如企業(yè)償還各種債務(wù)、上繳各種稅費、向所有者分配利潤等。第一節(jié)會計對象第一節(jié)會計對象三、商品流通企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是從事商品購進和商品銷售業(yè)務(wù),與工業(yè)企業(yè)相比,沒有生產(chǎn)過程。商品購進過程,主要是采購商品,此時貨幣資金轉(zhuǎn)換為商品資金；商品銷售過程,主要是銷售商品,此時資金又由商品資金轉(zhuǎn)換為貨幣資金。第一節(jié)會計對象三、商品流通企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)資金運動的基本形式為:“貨幣資金——商品資金——貨幣資金”。在商品流通企業(yè)整個經(jīng)營過程中，也要消耗一定的人力、物力和財力，其貨幣表現(xiàn)為商品流通費。在銷售過程中，除了獲得銷售收入外還會實現(xiàn)最終財務(wù)成果。第一節(jié)會計對象四、行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容行政、事業(yè)單位與企業(yè)相比,一般沒有經(jīng)營業(yè)務(wù),所以基本上沒有或只有很少一部分業(yè)務(wù)收入,其資金來源主要是國家財政撥款。行政、事業(yè)單位在正常業(yè)務(wù)活動過程中,所耗費的人力、物力和財力的貨幣表現(xiàn),即為行政費用和業(yè)務(wù)費用,這些費用的開支主要是靠國家財政預(yù)算撥款。第一節(jié)會計對象四、行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容因此，行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，一方面按預(yù)算從國家財政取得撥入資金；另一方面對按預(yù)算并以貨幣資金支付各項費用。其資金運動的基本形式是:“資金撥入——資金付出”。由此可見，行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容為預(yù)算資金及其收支。第一節(jié)會計對象四、行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容綜上所述,不論是工業(yè)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè),還是行政、事業(yè)單位都是社會再生產(chǎn)過程中的基層單位,會計反映和監(jiān)督的對象都是資金及其運動過程,正因為如此,我們可以將會計對象概括為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。第二節(jié)會計要素經(jīng)濟事項是指在企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的、需要由會計反映的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù),比如事件、事項或狀況。會計要素是對經(jīng)濟事項引起變化的項目所作的歸類,它是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。第二節(jié)會計要素企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素,企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。按照會計要素所處的變動狀態(tài),可以分為靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素兩類。其中,靜態(tài)會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益,體現(xiàn)了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況；動態(tài)會計要素包括收入、費用和利潤,體現(xiàn)了企業(yè)在一定經(jīng)營期間產(chǎn)生的經(jīng)營成果。第二節(jié)會計要素一、靜態(tài)會計要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征:（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第二節(jié)會計要素２.資產(chǎn)的確認若要將一項資源確認為資產(chǎn)，首先需要符合資產(chǎn)的定義及特征，并同時滿足以下兩個條件:（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第二節(jié)會計要素３.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動性是指預(yù)期資產(chǎn)變現(xiàn)或耗用的時間長短,所需時間越短,價值損失越少,流動性就越強。第二節(jié)會計要素（1）流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第二節(jié)會計要素（2）非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)是指除了流動資產(chǎn)之外的所有資產(chǎn)項目,包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)等。第二節(jié)會計要素長期投資,是指持有時間準備超過一年(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)且有到期日的債券和其他長期投資,包括長期股權(quán)投資、持有至到期投資等。第二節(jié)會計要素固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進行經(jīng)營管理而持有的,且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn),如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第二節(jié)會計要素其他資產(chǎn),是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),如長期待攤費用。長期待攤費用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。第二節(jié)會計要素（二）負債1．負債的定義負債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有以下特征:（1）負債是企業(yè)承擔現(xiàn)時義務(wù)。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。第二節(jié)會計要素推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔的責任,這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責任的合理預(yù)期。（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。第二節(jié)會計要素2．負債的確認若要將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，首先需要符合負債的定義及特征，并同時滿足以下兩個條件:（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。第二節(jié)會計要素３.負債的分類負債按其距離到期日的長短分為流動負債和非流動負債。（１）流動負債。第二節(jié)會計要素流動負債,是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償,或者主要為交易目的而持有,或自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償,或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款和1年內(nèi)到期的長期借款等。第二節(jié)會計要素（２）非流動負債。非流動負債是指除流動負債以外的其他負債,包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。籌集長期負債的形式很多,主要有從金融機構(gòu)和其他單位獲取的長期借款；企業(yè)發(fā)行的債券；融資租賃方式下租入固定資產(chǎn)的長期應(yīng)付款；引進設(shè)備的長期應(yīng)付款；專項應(yīng)付款等。第二節(jié)會計要素（三）所有者權(quán)益１.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。第二節(jié)會計要素與負債比較得知所有者權(quán)益的特征，主要表現(xiàn)為以下幾點:（1）所有者權(quán)益不需要償還，除非企業(yè)發(fā)生清算或減資。（２）若企業(yè)發(fā)生清算，所有者權(quán)益只有在企業(yè)清償所有負債后才能返還給所有者。（３）所有者擁有參與企業(yè)經(jīng)營管理，利潤分配等諸多權(quán)利，而債權(quán)人沒有。第二節(jié)會計要素２.所有者權(quán)益的確認由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素的確認，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。第二節(jié)會計要素３.所有者權(quán)益的構(gòu)成項目所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。第二節(jié)會計要素所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額、也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或股本溢價,前者構(gòu)成企業(yè)的實收資本或股本,后者構(gòu)成資本公積。第二節(jié)會計要素直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會計要素留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。第二節(jié)會計要素二、動態(tài)會計要素（一）收入１．收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征:（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。第二節(jié)會計要素（2）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第二節(jié)會計要素２．收入的確認由于企業(yè)收入的來源多種多樣，其確認條件往往也存在差別。一般來講，收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)；二是該經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或二者兼有；三是該經(jīng)濟利益流入的金額應(yīng)該能夠可靠地計量。第二節(jié)會計要素３.收入的分類收入按照日常活動的主次地位，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（１）主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入主要是指與企經(jīng)營目標直接相關(guān)的日?；顒铀鶐淼氖杖?。不同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收人所包括的內(nèi)容各不相同。如，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、運輸企業(yè)的運費收入等。第二節(jié)會計要素（２）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外附屬的日?；顒铀a(chǎn)生的收入。如,生產(chǎn)企業(yè)的運輸收入、生產(chǎn)企業(yè)的材料銷售收入、非主營業(yè)務(wù)企業(yè)的租金收入等。第二節(jié)會計要素值得注意的是,收入有廣義和狹義之分。我國企業(yè)會計準則將收入界定為狹義概念。上面所講的收入是指狹義的收入,即營業(yè)收入。廣義的收入還應(yīng)包括直接計入當期損益的利得,即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入,包括處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。第二節(jié)會計要素（二）費用１．費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有如下特征:（1）費用是企業(yè)在日常活動中形成的。第二節(jié)會計要素費用必須是企業(yè)在日常活動中形成的,這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日?；顒有纬傻馁M用包括主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用等。將費用界定為日?；顒有纬傻?其目的是為了將其與損失相區(qū)分,企業(yè)非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用,而應(yīng)當計入損失,如出售固定資產(chǎn)凈損失等。第二節(jié)會計要素（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益流出應(yīng)當會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出不符合費用的定義,不應(yīng)該確認為費用。第二節(jié)會計要素（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的發(fā)生應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出,存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出,而該經(jīng)濟利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項目,不應(yīng)當確認為費用,應(yīng)當將其排除在費用的定義之外。第二節(jié)會計要素２．費用的確認費用的確認首先要符合其定義及特征，并至少應(yīng)符合以下條件:一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)該很可能流出企業(yè)；二是該經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加，或二者兼有；三是該經(jīng)濟利益流出的金額應(yīng)該能夠可靠地計量。第二節(jié)會計要素一般而言,所有者權(quán)益會隨著收入的增加而增加；相反,費用的增加會減少所有者權(quán)益。但是,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,有兩類支出是不應(yīng)當確認為費用的。一是償債性支出,如以銀行存款歸還前期所欠債務(wù),只是一項資產(chǎn)和一項負債等額減少,對所有者權(quán)益沒有影響,因而不構(gòu)成費用；二是企業(yè)向所有者分配利潤,雖然減少了所有者權(quán)益,但其屬性是對利潤的分配,是所有者權(quán)益的抵減項,也不構(gòu)成費用。第二節(jié)會計要素費用按其經(jīng)濟用途可分為成本和直接計入當期損益的費用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費,其與某成本計算對象具有關(guān)聯(lián)性,屬于被“對象化”的費用,包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費用和間接費用。其中直接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而直接消耗的材料和人工費用等,包括直接材料費、直接人工費和其他直接支出。間接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的、由多個成本計算對象共同負擔、需要分配才能計入相關(guān)成本計算對象的成本中去的各項生產(chǎn)費用。第二節(jié)會計要素直接計入當期損益的費用一般是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失和所得稅費用等。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在進行銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動時所發(fā)生的商品銷售成本或勞務(wù)提供成本。其他業(yè)務(wù)成本是指除了主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。第二節(jié)會計要素營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)營業(yè)活動應(yīng)當負擔并根據(jù)銷售收入確定的各種稅費,如營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入當期損益的各項費用,包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。第二節(jié)會計要素資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提的壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備等所形成的損失。所得稅費用是指企業(yè)按稅法的規(guī)定向國家繳納的所得稅。值得注意的是,費用有廣義和狹義之分。我國企業(yè)會計準則將費用界定為狹義費用。廣義費用還包括直接計入當期損益的損失即營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失,包括非流動資產(chǎn)處置損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第二節(jié)會計要素（三）利潤１.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少，業(yè)績下滑了。利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項主要指標，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。第二節(jié)會計要素２.利潤的內(nèi)容利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益，最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會計要素３.利潤的確認由于利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項收入減去各項耗費后的余額，不能同收入、費用那樣單獨確認。利潤的確認只能依賴于一定期間的收入和費用的確認，即利潤的確認標準就是收入、費用的確認標準。第二節(jié)會計要素４.利潤的計算利潤具體是指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用 第三節(jié)會計等式會計要素中所包含的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤之間存在著相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。這種關(guān)系在數(shù)量上可以運用數(shù)學(xué)等式加以描述,用來揭示會計要素之間的增減變化及其結(jié)果,并保持相互平衡關(guān)系的數(shù)學(xué)表達式,稱為會計平衡公式,也稱為會計等式。會計等式是我們從事會計核算的基礎(chǔ)和提供會計信息的出發(fā)點。因此,它又是進行復(fù)式記賬、試算平衡以及編制財務(wù)報表的理論依據(jù)。第三節(jié)會計等式一、靜態(tài)會計等式資產(chǎn),是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,它包括企業(yè)的各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第三節(jié)會計等式企業(yè)的任何資產(chǎn)都有其形成的渠道和取得的來源。企業(yè)資產(chǎn)的來源有兩種:一是由債權(quán)人提供，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付債券等；二是由所有者提供，如投資人投入企業(yè)的資本金等。債權(quán)人和所有者都應(yīng)該對企業(yè)的資產(chǎn)享有要求權(quán)，這種要求權(quán)就是權(quán)益。第三節(jié)會計等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個方面，兩者相互聯(lián)系，相互依存，不可分割。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，任何企業(yè)在特定的時點所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總金額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益在內(nèi)容上對應(yīng)，在數(shù)量上恒等。用公式表示如下:資產(chǎn)=權(quán)益第三節(jié)會計等式資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益這一等式即為靜態(tài)會計等式,也稱為基本會計等式。它反映了企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況,是企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式,體現(xiàn)了資金運動中有關(guān)靜態(tài)會計要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系,同時也反映了資金在運動過程中存在分布的形態(tài)和資金形成渠道兩方面之間的相互依存及相互制約的關(guān)系,該等式貫穿于財務(wù)會計的始終,也是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。第三節(jié)會計等式二、動態(tài)會計等式靜止的資金是不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，資金只有在不斷地運動中才能實現(xiàn)增值。企業(yè)通過不斷地運用各種經(jīng)濟資源生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，使得現(xiàn)金不斷流入企業(yè)形成收入。同時，企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)也在不斷地消耗各種資源，使得資金流出企業(yè)，從而形成費用。將收入和費用進行配比，其差額反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，即利潤。這樣，生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的收入，發(fā)生的費用，形成的利潤之間的關(guān)系，可以用如下公式表示:收入－費用＝利潤這一等式即為動態(tài)會計等式，反映了企業(yè)在一個會計期間經(jīng)營過程的最終結(jié)果，是企業(yè)資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式。第三節(jié)會計等式三、綜合會計等式資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）或者:資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入這一等式即為綜合會計等式，也稱為擴展會計等式，反映了企業(yè)在運營過程中的增值情況。第三節(jié)會計等式四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事經(jīng)營管理活動所形成的各種經(jīng)濟活動，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會計事項。企業(yè)的經(jīng)濟活動多種多樣且千差萬別，但歸納起來可以分為兩類:一類是應(yīng)當辦理會計手續(xù)，而且能夠用貨幣表示的經(jīng)濟活動，即會計事項，如企業(yè)采購材料、銷售商品等；另一類是不應(yīng)當辦理會計手續(xù)，或者不能用貨幣表示的經(jīng)濟活動，即非會計事項，如簽訂購銷經(jīng)濟合同等。這里主要介紹的是第一類經(jīng)濟活動。第三節(jié)會計等式假設(shè)大成公司2012年12月1日成立，當月發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):1.12月3日，大成公司接受外商投入機器一臺，價值150000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司收到價值150000元的機器，即資產(chǎn)增加；同時實際收到資本金150000，即所有者權(quán)益增加。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加。第三節(jié)會計等式2.12月8日，公司用銀行存款30000元購買了一間營業(yè)用房。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司銀行存款減少了30000元，增加了價值30000元的營業(yè)用房。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減少，增減金額相等。第三節(jié)會計等式3.12月12日，該公司向家華公司賒購材料一批，價值80000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司增加了80000元的材料，增加了80000元的賒購債務(wù)。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和負債同時等額增加。第三節(jié)會計等式4.12月19日，投資人張君從公司拿走現(xiàn)金10000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了10000元，同時投資人享有的權(quán)益也減少了10000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少。第三節(jié)會計等式5.12月20日，公司用現(xiàn)金償還前欠家華公司的購貨款50000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了50000元，賒購債務(wù)也減少了50000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和負債同時等額減少。第三節(jié)會計等式6.12月23日，張君將其擁有的50％權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他的朋友劉欣。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使張君在公司的所有者權(quán)益減少了70000元，而他的朋友劉欣的所有者權(quán)益增加了70000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:一項所有者權(quán)益增加，一項所有者權(quán)益減少，增減金額相等。第三節(jié)會計等式7．12月24日，公司開出一張價值10000元的商業(yè)匯票，用于抵償前欠的材料款。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司前欠的材料款債務(wù)減少10000元，而應(yīng)兌現(xiàn)票據(jù)增加10000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:一項負債增加，一項負債減少，增減金額相等。第三節(jié)會計等式8．12月27日，與家華公司協(xié)商后，將應(yīng)付其材料款20000元轉(zhuǎn)為其對大成公司的投資。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司前欠的材料款債務(wù)減少20000元，實際收到的投資增加20000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:負債減少，所有者權(quán)益增加，增減金額相等。第三節(jié)會計等式9．12月30日，公司宣告分派現(xiàn)金股利5000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司應(yīng)發(fā)放但未實際發(fā)放的股利債務(wù)增加5000元，未分配利潤減少5000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:負債增加，所有者權(quán)益減少，增減金額相等。第三節(jié)會計等式10.1月5日，公司實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入20000元，收到現(xiàn)金。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金增加了20000元，收入增加了20000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和收入同時等額增加。第三節(jié)會計等式11.1月7日，公司以銀行存款500元支付經(jīng)理辦公室電話費。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的銀行存款減少了500元，費用增加了500元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)減少，費用增加，增減金額相等。第三節(jié)會計等式12.1月15日，公司應(yīng)支付給員工工資20000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的工資債務(wù)增加了20000元，費用增加了20000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型是:負債和費用同時等額增加。第三節(jié)會計等式從以上的分析中可以看出，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素怎樣變化，都不會破壞資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的平衡公式。分析以上的舉例，我們可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸納為以下四種類型:（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起會計等式左邊的資產(chǎn)（費用）價值的增加，另一方面同時引起會計等式右邊的負債、所有者權(quán)益或收入同金額的增加，此時，會計等式兩邊總金額增加且保持平衡關(guān)系；第三節(jié)會計等式（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面引起會計等式左邊的資產(chǎn)（費用）價值的減少,另一方面同時引起會計等式右邊的負債、所有者權(quán)益或收入同金額的減少,此時,會計等式兩邊總金額減少且保持平衡關(guān)系；第三節(jié)會計等式（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面引起會計等式左邊的資產(chǎn)（費用）價值的增加,另一方面同時引起另一項資產(chǎn)同金額的減少,此時,會計等式兩邊總金額不變且保持平衡關(guān)系；第三節(jié)會計等式（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面引起會計等式右邊的負債或所有者權(quán)益的增加,另一方面同時引起另一項負債或所有者權(quán)益同金額的減少,此時,會計等式兩邊總金額不變且保持平衡關(guān)系。第三章會計核算基礎(chǔ)第四章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目(一)設(shè)置會計科目的意義會計科目就是對會計要素的具體內(nèi)容進行的科學(xué)分類的項目。通過對會計要素的具體內(nèi)容進行分析、比較并結(jié)合經(jīng)濟管理的要求,對會計要素的具體內(nèi)容進行分類,給每一內(nèi)容根據(jù)其共性取一個名稱就是會計科目。第一節(jié)會計科目與會計賬戶通過設(shè)置會計科目,一方面可以對會計要素具體項目進行分類,另一方面更為重要的是它規(guī)范了相同類別業(yè)務(wù)的核算范圍、核算內(nèi)容、核算方法和核算要求。設(shè)置會計科目是進行會計核算必須的一個重要環(huán)節(jié),也是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù),是正確組織會計核算的一個重要條件。第一節(jié)會計科目與會計賬戶(二)設(shè)置會計科目的原則會計科目的設(shè)置應(yīng)考慮各企業(yè)的特點和具體情況。任何單位在設(shè)置會計科目時都應(yīng)遵循以下基本原則:1．必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素的內(nèi)容2．既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的要求，又要符合對外報告滿足宏觀經(jīng)濟管理的要求第一節(jié)會計科目與會計賬戶(二)設(shè)置會計科目的原則3.會計科目的設(shè)置，既要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性4.會計科目的設(shè)置，既要適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性5.會計科目的設(shè)置，應(yīng)保持會計科目總體上的完整性和會計科目之間的互斥性第一節(jié)會計科目與會計賬戶（三）會計科目的分類1.按會計科目核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類按會計科目核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可將其分為資產(chǎn)類會計科目、負債類會計科目、共同類會計科目、所有者權(quán)益類會計科目、成本類會計科目和損益類會計科目。會計科目按照其反映經(jīng)濟內(nèi)容的分類是一種基本分類方式，是我們了解會計科目性質(zhì)的直接依據(jù)。第一節(jié)會計科目與會計賬戶（三）會計科目的分類2.按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度分類按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度，將會計科目分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇浚ㄓ址Q總賬科目或一級科目）是指總括核算會計要素并提供總括會計信息的科目，如“固定資產(chǎn)”科目；明細分類科目（又稱明細科目）是對總分類科目所含內(nèi)容做的更為詳細的分類，它能提供詳細、具體的核算指標，如“應(yīng)付賬款”總分類科目下按照具體單位名稱分設(shè)的明細分類科目，具體反映所欠該單位的貨款金額。第一節(jié)會計科目與會計賬戶（三）會計科目的分類2.按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度分類在我國，總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定，各單位在不影響會計核算工作和會計報表指標匯總的前提下，可以根據(jù)自身特點自行增設(shè)、刪減或合并某些會計科目以滿足會計核算的要求。第一節(jié)會計科目與會計賬戶（三）會計科目的分類2.按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度分類明細分類科目，除了會計準則規(guī)定設(shè)置的以外，一般由各單位根據(jù)實際需要自行設(shè)置。需要指出的是，也不是所有的總賬科目都要設(shè)置明細科目，有的總分類科目就不需要設(shè)置明細分類科目，如“銀行存款”通常不需要設(shè)置明細科目，這主要取決于企業(yè)核算需要和管理需要。第一節(jié)會計科目與會計賬戶（三）會計科目的分類2.按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度分類有的總賬科目由于其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容比較廣泛，則在總分類科目下，先設(shè)置必要的二級科目，然后在二級科目下再分設(shè)明細科目。第一節(jié)會計科目與會計賬戶（四）會計科目的編號（五）會計科目表

以下是常用的基本會計科目。（五）會計科目表

以下是常用的基本會計科目。二、會計賬戶（一）會計賬戶的概念會計科目是對會計要素具體項目進行分類的項目,在進行會計核算時,不能直接用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。如果要把企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和記錄下來,提供各種會計信息,就需要有一個記錄的載體,這個載體就是按照會計科目所規(guī)范的內(nèi)容而設(shè)置的會計賬戶。通過賬戶中記錄的各種分類數(shù)據(jù)可以生成各種有用的財務(wù)信息。二、會計賬戶（一）會計賬戶的概念賬戶是對會計要素的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類、反映和監(jiān)督并具有一定格式的工具,它是用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映各種會計要素增減變化情況及其結(jié)果的一種手段。企業(yè)的任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生都會引起會計要素數(shù)量上的增減變化,為了分門別類地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化,以便為日常管理提供核算資料就必須設(shè)置賬戶。二、會計賬戶（一）會計賬戶的概念設(shè)置會計科目的基本原則,對于設(shè)置會計賬戶是完全適用的。通過設(shè)置賬戶有利于科學(xué)合理地組織會計核算,從而提供管理所需要地會計信息資料；設(shè)置賬戶可以把金額核算與實物核算有機地結(jié)合起來,有效地控制財產(chǎn)物資；設(shè)置科學(xué)的賬戶體系可以全面地、系統(tǒng)地、綜合地核算和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌；另外,科學(xué)地設(shè)置賬戶還有利于會計檢查和會計分析。二、會計賬戶（一）會計賬戶的概念設(shè)置會計科目的基本原則,對于設(shè)置會計賬戶是完全適用的。通過設(shè)置賬戶有利于科學(xué)合理地組織會計核算,從而提供管理所需要地會計信息資料；設(shè)置賬戶可以把金額核算與實物核算有機地結(jié)合起來,有效地控制財產(chǎn)物資；設(shè)置科學(xué)的賬戶體系可以全面地、系統(tǒng)地、綜合地核算和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌；另外,科學(xué)地設(shè)置賬戶還有利于會計檢查和會計分析。二、會計賬戶（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)為了在賬戶中記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),賬戶要有一定的結(jié)構(gòu)。企業(yè)任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,都必然會引起會計要素數(shù)量的變動,這種最基本的數(shù)量變動不外乎是增加和減少兩個部分。因此,每個賬戶的結(jié)構(gòu)也相應(yīng)的分為左右兩個部分,一部分登記增加額,一部分登記減少額。二、會計賬戶（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是依附于賬簿而開設(shè)的。每一個具有基本結(jié)構(gòu)的固定格式賬戶，又產(chǎn)生了賬簿中的賬頁。一個賬頁的基本內(nèi)容通常包括以下內(nèi)容:1.賬戶的名稱，即會計科目；2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；3.賬戶的記錄依據(jù)，即記賬憑證的號碼；4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容摘要；5.增加金額、減少金額及余額。二、會計賬戶二、會計賬戶二、會計賬戶二、會計賬戶（三）會計賬戶的四個指標在賬戶的基本結(jié)構(gòu)運用中,重要功能是能夠反映某一項目數(shù)量變化的過程與結(jié)果,其核心為四個指標,即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。二、會計賬戶（三）會計賬戶的四個指標本期增加發(fā)生額是指一定時期內(nèi)（如月份、季度和年度）,在賬戶的增加方所記數(shù)額的合計；本期減少發(fā)生額是指一定時期內(nèi),在賬戶的減少方所記數(shù)額的合計；本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為本期發(fā)生額；賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額,稱為賬戶的余額。余額按其出現(xiàn)的時間不同,分為期初余額和期末余額。本期的期初余額就是上期的期末余額。二、會計賬戶在借貸記賬法下，賬戶的四個指標，即為期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額。本期借方發(fā)生額是指一定時期內(nèi)（如月份、季度和年度），在賬戶的借方所記數(shù)額的合計；本期貸方發(fā)生額是指一定時期內(nèi)，在賬戶的貸方所記數(shù)額的合計；期末余額的計算與賬戶的性質(zhì)密切相關(guān)。資產(chǎn)類賬戶期末余額計算公式如下:期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額計算公式如下:期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額二、會計賬戶三、會計賬戶與會計科目的關(guān)系會計賬戶與會計科目是兩個不同的概念，兩者之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。賬戶與會計科目的聯(lián)系表現(xiàn)在:兩者都是對會計要素具體內(nèi)容進行的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者分類的口徑和反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。如“原材料”科目與“原材料”賬戶的核算內(nèi)容、范圍是完全相同的。二、會計賬戶賬戶與會計科目的區(qū)別表現(xiàn)在:第一，會計科目只是名稱，僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶既有名稱（賬戶的名稱就是會計科目），又有結(jié)構(gòu)，具有一定的格式，它既說明賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，又系統(tǒng)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化情況；第二，會計科目主要是為了開設(shè)賬戶和填制會計憑證之用，而賬戶則是系統(tǒng)地提供某一具體會計要素的會計資料，是為了編制會計報表和經(jīng)濟管理之用。二、會計賬戶由于會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別,在實際工作中,人們常常把兩者等同起來,不加區(qū)別。因此,會計科目與賬戶是互相依存、缺一不可的,它們共同為反映會計要素具體內(nèi)容服務(wù)。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理一、記賬方法概述記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法,它是根據(jù)一定的原理和原則,運用貨幣計量單位,利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。記賬方法主要有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。按照復(fù)式記賬法的要求,每一會計要素項目都應(yīng)分別設(shè)置賬戶,每一會計要素項目的變化結(jié)果都應(yīng)當在所涉及的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄下來。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法的特點主要表現(xiàn)在:（1）復(fù)式記賬法設(shè)有完整的賬戶體系。它既設(shè)有反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的賬戶，又設(shè)有反映其經(jīng)營過程以及所發(fā)生的收入和成本費用賬戶；（2）采用復(fù)式記賬法對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上的相對應(yīng)的賬戶中以相等的金額進行登記。通過復(fù)式記賬能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法的特點主要表現(xiàn)在:（3）采用復(fù)式記賬法可以對每一會計期間全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄進行試算平衡，便于核對和檢查賬戶記錄是否正確；（4）采用復(fù)式記賬法有利于加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析、考核和控制。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法按技術(shù)上的特點不同,又可分為借貸記賬法、增減記賬法、資金收付記賬法和預(yù)算資金收付記賬法。借貸記賬法是世界各國通用的一種記賬方法。從1993年7月1日起,我國企業(yè)、行政事業(yè)單位記賬一律采用借貸記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)復(fù)式記賬法的理論依據(jù),在于會計對象本身的矛盾運動和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機結(jié)合。概括的說,就是會計恒等式,它是會計要素的矛盾運動和信息的本質(zhì)屬性的集中體現(xiàn)。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理具體而言,復(fù)式記賬法是以會計恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法,是用以核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程中的價值運動。價值運動有運動和平衡兩種狀態(tài)。價值運動總是由一種價值轉(zhuǎn)化為另一種價值,前者表現(xiàn)為來歷,后者表現(xiàn)為去處,復(fù)式記賬法既反映價值運動來歷向去處轉(zhuǎn)化的動態(tài),又反映來歷等于去處的靜態(tài),從而全面反映會計對象運動的兩種狀態(tài)。價值的每次運動都有去處,來歷,對應(yīng)相等,所以價值運動的結(jié)果形成會計恒等式。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,但經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,從對資產(chǎn),負債和所有者權(quán)益構(gòu)成的會計恒等式的影響來看,永遠都不會破壞資產(chǎn)總額等于負債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬法正是適應(yīng)這一客觀要求,把每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的兩個或兩個以上會計要素各項目的變化記錄到兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中,因為每一會計要素項目的變化從價值量上看,只有增加和減少兩種信息,從變化的結(jié)果看必然符合會計恒等式。第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號,按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的科學(xué)性在于它可以全面地、相互聯(lián)系地反映會計要素的增減變化情況,并根據(jù)會計要素中客觀存在的恒等關(guān)系,檢查賬戶記錄的正確性。其理論依據(jù)是“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”會計方程式所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系。第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號,用來反映會計要素增減變動情況的一種記賬方法。用“借”、“貸”來表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入有關(guān)賬戶的方向?！敖琛?、“貸”已失去原來的字面含義,只作為記賬符號使用,用以標明記賬的方向。在借貸記賬法下,它只是兩個抽象的符號,而且在不同性質(zhì)的賬戶中“借”、“貸”所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化結(jié)果是不同的。一個賬戶中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加,這得由賬戶的性質(zhì)來決定。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下,賬戶按會計要素分設(shè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類,各類賬戶的左方統(tǒng)一稱為“借方”,右方統(tǒng)一稱為“貸方”。借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登記什么內(nèi)容,貸方登記什么內(nèi)容,余額應(yīng)在哪一方。但哪一方登記增加,哪一方登記減少,則要根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定,即不同性質(zhì)的賬戶使用方法也不相同。下面就不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu),分別予以說明。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方記錄資產(chǎn)的減少數(shù)，余額一般在賬戶的借方，表明期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。2.負債類賬戶。負債類賬戶的貸方記錄負債的增加數(shù)，借方記錄負債的減少數(shù)，余額一般在賬戶的貸方，表示期末負債的凈額。3.所有者權(quán)益類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶的貸方記錄所有者權(quán)益的增加數(shù)，借方記錄所有者權(quán)益的減少數(shù)，余額一般在賬戶的貸方，表示所有者權(quán)益的結(jié)余額。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)4.收入類賬戶。收入的增加視同所有者權(quán)益的增加，因此，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，但又有區(qū)別，收入類賬戶沒有期初余額和期末余額，只有本期發(fā)生額。其貸方記錄收入的增加數(shù)，借方記錄收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)5.費用類賬戶。費用的增加視同所有者權(quán)益的減少，因此，費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少或轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期末一般沒有余額。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)6.利潤類賬戶。利潤賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，其貸方登記增加利潤的各項收入，借方記錄減少利潤的各項費用和成本，期末余額在借方表示虧損總額，期末余額在貸方表示利潤凈額。第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”是指發(fā)生任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都必須在兩個或兩個以上的賬戶中同時作出登記,即在一個（或一個以上）的賬戶中作借方記錄,在另一個（或一個以上）的賬戶中作貸方記錄。“借貸必相等”是指同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中記錄時,記錄借方賬戶的金額必然等于記入貸方賬戶的金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)資金運動的規(guī)律加以確定的。第三節(jié)借貸記賬法假設(shè)12月3日,企業(yè)從銀行借入短期借款20000元,存入銀行。第三節(jié)借貸記賬法在運用借貸記賬法確定記賬方向和進行會計記錄時，應(yīng)考慮三個問題:（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對哪些會計要素產(chǎn)生影響；（2）確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪些會計科目，會計科目的性質(zhì)；（3）根據(jù)會計科目反映內(nèi)容的增減，確定應(yīng)記入的方向及金額。第三節(jié)借貸記賬法五、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄會計分錄是運用復(fù)式記賬法把經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目、借貸方向及金額按一定的格式所作的記錄，也就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)記入什么賬戶，是記入借方還是貸方以及記入多少金額的一種文字記錄。會計實務(wù)中，通常采用會計分錄將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡明扼要地記錄下來。會計分錄的書寫格式是:先借后貸，借貸錯開；上借下貸，借貸平衡。在實際工作中，一般是通過編制記賬憑證來完成這項工作的。第三節(jié)借貸記賬法【例4-1】9月1日,收到投資者追加投資現(xiàn)金100000元,存入銀行。借:銀行存款100000貸:實收資本100000第三節(jié)借貸記賬法【例4-2】9月4日,采購生產(chǎn)用材料一批,價值50000元,貨款以銀行存款支付。借:原材料50000貸:銀行存款50000第三節(jié)借貸記賬法【例4-3】9月7日,以現(xiàn)金2000元支付員工工資。借:應(yīng)付職工薪酬2000貸:庫存現(xiàn)金2000第三節(jié)借貸記賬法【例4-4】9月10日,采購原材料一批,價值120000元,其中,以銀行存款付款80000元,其余40000元貨款尚未支付。借:原材料120000貸:銀行存款80000應(yīng)付賬款40000第三節(jié)借貸記賬法【例4-5】9月13日,將銷售產(chǎn)品的收入160000元,存入銀行。借:銀行存款160000貸:主營業(yè)務(wù)收入160000第三節(jié)借貸記賬法【例4-6】9月16日,以銀行存款歸還前欠購材料的貨款30000元。借:應(yīng)付賬款30000貸:銀行存款30000第三節(jié)借貸記賬法【例4-7】9月30日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100000元。借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸:庫存商品100000第三節(jié)借貸記賬法【例4-8】9月30日,計算本月應(yīng)付銷售部門職工工資2500元。借:銷售費用2500貸:應(yīng)付職工薪酬2500第三節(jié)借貸記賬法會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。簡單會計分錄是指只涉及兩個科目的會計分錄,即借方和貸方都分別只有一個科目,如例1至例3以及例5至例8。復(fù)合會計分錄是指涉及兩個以上科目的會計分錄,即一“借”多“貸”,或一“貸”多“借”,也就是借方或貸方之中,有一方不是只有一個科目,而是有兩個或兩個以上的科目,如例4。復(fù)合會計分錄是同類簡單會計分錄的聯(lián)合。編制復(fù)合會計分錄既能保證賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚,又能簡化核算手續(xù),是會計技術(shù)合理化的表現(xiàn)。第三節(jié)借貸記賬法例4-4的復(fù)合會計分錄可以分解為以下兩個簡單會計分錄:借:原材料80000貸:銀行存款80000借:原材料40000貸:應(yīng)付賬款40000第三節(jié)借貸記賬法在借貸記賬法下,要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。這樣,所記賬戶之間就形成了一定的對應(yīng)關(guān)系,賬戶之間的這種相互對應(yīng)的關(guān)系,稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶,稱為對應(yīng)賬戶。該例中“銀行存款”賬戶與“原材料”賬戶是對應(yīng)賬戶,“原材料”賬戶與“應(yīng)付賬款”賬戶是對應(yīng)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系,可以對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其來龍去脈一目了然。第三節(jié)借貸記賬法但在實際工作中還有一種復(fù)雜會計分錄,即多借多貸的會計分錄。這種復(fù)雜會計分錄往往是將多個復(fù)合分錄或簡單分錄合并編制而成,賬戶對應(yīng)關(guān)系不清楚,影響了會計核算的清晰性,應(yīng)當盡量不編制這樣的會計分錄。第三節(jié)借貸記賬法借:銀行存款7000應(yīng)收賬款4700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1700第三節(jié)借貸記賬法六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是根據(jù)各會計要素間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法。借貸記賬法對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的試算，是一種借貸直接平衡。借貸直接平衡包括兩個方面:一是全部賬戶的借方發(fā)生額合計與全部賬戶的貸方發(fā)生額合計相等，即發(fā)生額平衡法；二是全部賬戶的期末借方余額合計與全部賬戶的期末貸方余額合計相等，即余額平衡法。因此，可以采用兩種方法編制試算平衡表。第三節(jié)借貸記賬法1．編制本期發(fā)生額試算平衡表。采用這種方法是根據(jù)借貸記賬法的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行的。因為發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的記錄是借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的記錄，也必然是借方發(fā)生額合計等于貸方發(fā)生額合計。用公式表示如下:∑全部賬戶借方本期發(fā)生額＝∑全部賬戶貸方本期發(fā)生額第三節(jié)借貸記賬法2．編制期末余額試算平衡表。采用這種方法是根據(jù)會計平衡公式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的原理進行的。因為賬戶的借方余額表示資產(chǎn)性質(zhì)，賬戶的貸方余額表示負債或所有者權(quán)益性質(zhì)，因此，全部賬戶的期末借方余額合計等于全部賬戶的期末貸方余額合計，實質(zhì)上就是資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。用公式表示如下:∑全部賬戶的借方余額＝∑全部賬戶的貸方余額第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表中的數(shù)字根據(jù)登記的每一總賬的期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額抄列。其中,期初余額根據(jù)上月末的資產(chǎn)負債表的期末數(shù)抄列,本期發(fā)生額的借貸方金額根據(jù)本期發(fā)生的金額匯總填列,匯總時按會計科目的借方和貸方分別匯總,期末余額根據(jù)各總分類賬的期末余額填列。應(yīng)當指出,通過試算平衡表的編制可以檢查出賬戶記錄的錯誤,但并非所有賬戶記錄中的錯誤都能利用試算平衡的方法予以揭露,如經(jīng)濟業(yè)務(wù)漏記、會計科目用錯、經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬等就不能揭示。為了糾正賬簿記錄中的這些錯誤,還必須定期或不定期地進行其他會計檢查,以保證賬簿記錄的正確性。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌資的主體和內(nèi)容（一）資金籌集的主體資金籌集的主體是企業(yè)。企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟組織。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是通過資源的合理配置,達到企業(yè)價值的最大化。而資金是企業(yè)的血液,資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的首要活動。資金籌集業(yè)務(wù)包括投資者投入資金和企業(yè)借入資金。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資金籌集的內(nèi)容1.投資者投入資金投資者投入資金是指企業(yè)接受投資者投入的資本金。投資者投入的資金按照投資主體的不同可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本四類；投資者投入的資金也可按照投入資本的形態(tài)分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料等）和無形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標權(quán)、土地所有權(quán)等）。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.企業(yè)借入資金企業(yè)借入資金是指企業(yè)向銀行金融機構(gòu)以及其他債權(quán)人借入的資金。企業(yè)借入的資金主要用來補充流動資金不足、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等的需要,借入的資金按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù),到期還本付息。借入資金按照借款期限分為短期借款和長期借款。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、投資者投入資金的核算企業(yè)從投資者處籌集到的資金形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。企業(yè)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、盈余公積和未分配利潤等。本節(jié)只介紹所有者權(quán)益中的實收資本和資本公積,盈余公積和未分配利潤在財務(wù)成果的形成與分配中介紹。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本的含義和入賬價值的確定1.實收資本的含義和分類實收資本是指企業(yè)的投資者按照合同或章程、協(xié)議的規(guī)定,實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)入資本的資金。它代表企業(yè)的實力,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“本錢”,也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和保證。注冊資本和實收資本是兩個不同的概念。注冊資本是公司的法定資本,應(yīng)與股本總額相符。實收資本是指公司已收繳入賬的股本,只有足額繳入后,實收資本才等于注冊資本。如果法律規(guī)定注冊資本可以分期交足的,則注冊資本在繳足前就不等于實收資本。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資者投入的資本金可以按照不同的方式分類。按照投資主體的不同可以分為國家資本金（企業(yè)接受國家投資而形成的資本金）、法人資本金（企業(yè)接受其他單位或企業(yè)的投資而形成的資本金）、個人資本金（企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金）和外商資本金（企業(yè)接受外國及港澳臺地區(qū)企業(yè)的投資而形成的資本金）四類；投資者投入的資本金也可按照投入資本的物資形態(tài)分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料等）和無形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標權(quán)、土地所有權(quán)等）。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實收資本入賬價值的確定投資者投入的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票等,以實際收到的貨幣資金入賬,如果是發(fā)行股票按面值入賬；投資者投入的實物資產(chǎn)包括機器設(shè)備、原材料等其他形式的投資,應(yīng)對實物資產(chǎn)的價值進行評估,按評估確認價值入賬；第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實收資本入賬價值的確定投資者投入的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地所有權(quán)等,應(yīng)按雙方同意接受的數(shù)額確定無形資產(chǎn)的價值,并以一些必要的文件作為處理的依據(jù),如專利權(quán)證書等；對于實際收到的貨幣資金或投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分,因作為超面額繳入資本,記入資本公積。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）資本公積的含義及用途實收資本是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且金額上超過法定資本部分的資本,是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。從其實質(zhì)上講是一種準資本,它是資本的一種儲備形式。資本公積主要來源于所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接記入資本公積的各種利得或損失等。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算公司在經(jīng)營過程中由于種種原因,需要改變公司所有者投入資本結(jié)構(gòu),對于形成的資本公積可以按照規(guī)定的用途使用。資本公積的主要用途就是轉(zhuǎn)增資本,即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本,按所有者原有的投資比例增加投資者的實收資本?！皩嵤召Y本”和“資本公積”賬戶“實收資本”（股份制企業(yè)使用“股本”賬戶）賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方記錄企業(yè)實際收到的投資者投入的資本（或股本）金,借方記錄企業(yè)退回給投資者的資本（或股本）金,即投資者減資,本賬戶余額在貸方,表示企業(yè)現(xiàn)有的注冊資本（或股本）實有數(shù)額。當企業(yè)收到投資者作為資本投入的貨幣資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時,借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶,貸記本賬戶；按