《ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀及應(yīng)對建議》16000字（論文）

ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀及應(yīng)對建議目錄TOC\o"1-2"\h\u24383ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀及應(yīng)對建議 114105第1章ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析 125212一、ZH會計師事務(wù)所概況 15294二、ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析 314711三、本章小結(jié) 1520401第2章注冊制下中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險控制的建議 176960一、完善審計信息系統(tǒng) 1731324二、優(yōu)化人力資源制度 184944三、改進審計方法 1929374四、落實質(zhì)量控制制度 2111401五、審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移 22第1章ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析伴隨著注冊制的推行，資本市場監(jiān)管越來越嚴格，訴訟風(fēng)險越來越大，中小型會計師事務(wù)所抗風(fēng)險能力遠不如大所，加強審計風(fēng)險的管控是重中之重。通過第二章相關(guān)理論的探討，檢查風(fēng)險的控制主要由審計人員是有充分的專業(yè)勝任能力、高水準的職業(yè)道德，以及審計服務(wù)機構(gòu)的質(zhì)量控制體系的設(shè)計與執(zhí)行情況所決定。本章通過對ZH會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險防控情況的評析，將其作為中小型會計師事務(wù)所的代表，分析審計風(fēng)險控制環(huán)節(jié)的薄弱點。一、ZH會計師事務(wù)所概況（一）基本情況ZH會計師事務(wù)所（簡稱ZH事務(wù)所）溯自于1992年，目前在北京、上海、杭州、深圳、成都、南京、寧波、無錫、香港、洛杉磯等重要的城市均設(shè)立了分支機構(gòu)，能為國內(nèi)外各行業(yè)客戶提供資本市場、審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險咨詢、IT審計與IT咨詢、會計服務(wù)、專業(yè)培訓(xùn)、國際業(yè)務(wù)等全方面的專業(yè)服務(wù)，屬于綜合性、全國性的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。ZH事務(wù)所具有證券期貨等執(zhí)業(yè)資質(zhì)，在2019年百強會計師事務(wù)所排名中所位于第二十名，內(nèi)資所排名第十六。（二）受監(jiān)管處罰情況ZH事務(wù)所一直以來強調(diào)以質(zhì)量為核心的企業(yè)文化。要求領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)在質(zhì)量控制上應(yīng)承擔(dān)首要責(zé)任，強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)層必須重視業(yè)務(wù)質(zhì)量。并要求領(lǐng)導(dǎo)層及全體員工遵循相關(guān)質(zhì)量控制、業(yè)績評價及晉升的政策及制度，對違反質(zhì)量控制制度的員工給予較為嚴厲的懲罰。得益于此，ZH事務(wù)所從業(yè)至今，于2017年12月、2020年5月分別被中國證監(jiān)會出具了兩次警示函，2019年12月因未謹慎對貨幣資金實施審計程序，被沒收業(yè)務(wù)收入及罰款。（三）經(jīng)營情況簡述ZH事務(wù)所近幾年綜合排名一直在20名左右，正處于擴大的規(guī)模的發(fā)展期，從經(jīng)營規(guī)模看屬于比較典型的中型事務(wù)所，2014年到2019年主要經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：表4-1：ZH事務(wù)所經(jīng)營情況表年份綜合排名收入總額（萬元）從業(yè)人數(shù)注師人數(shù)2014年1463,354.251,2263852015年1470,111.291,2554122016年1486,951.801,5274482017年2054,327.771,2824612018年2157,380.291,3075132019年2063,593.321,423580數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計（四）資本市場業(yè)務(wù)規(guī)模ZH事務(wù)所2020年IPO業(yè)務(wù)大幅度增加，2020年共為16家上市公司提供IPO審計服務(wù)且成功上市發(fā)行，位于審計行業(yè)第6名。由于股票發(fā)行注冊制改革，ZH事務(wù)所上市公司審計業(yè)務(wù)及IPO審計服務(wù)業(yè)務(wù)都呈直線上升。圖4-1ZH事務(wù)所證券市場業(yè)務(wù)增長圖數(shù)據(jù)來源：ZH事務(wù)所內(nèi)部資料二、ZH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀分析審計風(fēng)險控制的主要途徑是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，質(zhì)量控制環(huán)境、具體執(zhí)業(yè)活動等均會影響審計質(zhì)量的高低。以下分別從質(zhì)量控制環(huán)境及項目執(zhí)行過程角度，對ZH事務(wù)所審計風(fēng)險防控情況予以分析：（一）質(zhì)量控制環(huán)境風(fēng)險分析1.質(zhì)量控制環(huán)境情況（1）質(zhì)量控制制度建設(shè)ZH事務(wù)所制定了較為完善的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制治理結(jié)構(gòu)，成立了合伙人管理委員會，并將其作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的最高決策職能部門。同時，設(shè)立了風(fēng)險管理與質(zhì)量控制、職業(yè)道德等內(nèi)部監(jiān)管職能部門。質(zhì)量控制部、專業(yè)技術(shù)部、運營部及人力資源管理部等職能部門根據(jù)其職責(zé)，承擔(dān)具體質(zhì)量控制制度的制定及運行職能。合伙人管理委員會根據(jù)審計準則編制并不斷更新《執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制手冊》，作為全所從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)，對于違反質(zhì)量控制的行為給予一定的處罰。（2）業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)ZH事務(wù)所與其他中小型企業(yè)一樣，都存在多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)并行的問題。常用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)包括：如請假的審批，客戶的新建在OA系統(tǒng)提交申請；承接業(yè)務(wù)立項、業(yè)務(wù)資源分配、工時的填列、費用報銷等流程在Oracle系統(tǒng)發(fā)起；業(yè)務(wù)承接立項審批、質(zhì)控部復(fù)核程序、底稿的編制等在審計云系統(tǒng)執(zhí)行；而項目數(shù)據(jù)采集及底稿編制一般在單機版審計云系統(tǒng)完成。以下通過圖表方式說明項目從擬承接到歸檔需要使用到系統(tǒng)：表4-2：ZH事務(wù)所系統(tǒng)情況介紹表業(yè)務(wù)流程使用系統(tǒng)立項審批審計云平臺新建客戶OA、審計云平臺立項Oracle、審計云平臺資源分配Oracle審計實施審計云平臺/單機版審計云質(zhì)量控制復(fù)核審計云平臺報告出具報告后續(xù)管理平臺歸檔流程報告后續(xù)管理平臺數(shù)據(jù)來源：ZH事務(wù)所內(nèi)部資料上表業(yè)務(wù)流程中審計實施包括數(shù)據(jù)采集、審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試、組內(nèi)三級復(fù)核、報告撰寫等主要審計流程。由于審計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定，大部分情況下項目組“審計實施”均在單機版審計云完成，在質(zhì)量控制復(fù)核流程前，將項目實施過程有關(guān)底稿上傳至審計云。可見，ZH事務(wù)所核心的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程還是以線下單機版審計軟件為主。（3）人力資源ZH事務(wù)所員工晉升路徑是：審計從業(yè)1-2年，職級為審計助理；3-5年從業(yè)經(jīng)驗，職級為助理經(jīng)理；6-8年審計從業(yè)經(jīng)驗可晉升為經(jīng)理；審計經(jīng)驗積累到9年以上，基本可晉升為高級經(jīng)理，再增加一年的審計從業(yè)經(jīng)驗則有資格成為合伙人。圖4-1：ZH事務(wù)所職級晉升圖ZH事務(wù)所職工薪酬結(jié)構(gòu)是基本工資+年終獎，基本工資按職級確定，各職級之間存在一定的薪酬差異，年終獎主要是各合伙人視全年經(jīng)營情況確定。2.質(zhì)量控制環(huán)境評析ZH事務(wù)所一直以來強調(diào)“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，并根據(jù)審計準則的要求，結(jié)合具體經(jīng)營情況，建立了相對合理且完善的質(zhì)量控制制度。但事務(wù)所的業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)，十年如一日，并無較大的改進。一方面，事務(wù)所現(xiàn)有的審計系統(tǒng)無法滿足自身審計程序執(zhí)行及風(fēng)險管控的需要，另一方面，審計支持軟件應(yīng)用嚴重滯后于客戶信息系統(tǒng)的發(fā)展，完全無法支持大型項目的順利開展。（1）業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法提高業(yè)務(wù)執(zhí)行效率。項目從承接到出具報告，需要使用多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，且有些流程需要在兩個業(yè)務(wù)系統(tǒng)中重復(fù)執(zhí)行，導(dǎo)致資源的極大浪費，也降低了項目執(zhí)行效率。（2）資源分配系統(tǒng)形同虛設(shè)，無法為項目資源合理分配提供支持。審計資源分配未與項目的實際執(zhí)行掛鉤，系統(tǒng)設(shè)置資源分配的目的僅為填寫項目工時計算考勤。實際業(yè)務(wù)中，對于資源的安排都是通過線下表格統(tǒng)計，人員安排全憑合伙人的主觀經(jīng)驗，在業(yè)務(wù)忙季經(jīng)常出現(xiàn)一個審計員同時在多個項目上的情況。另外，項目工時填寫也比較隨意，無法為優(yōu)化項目資源安排提供參考，也未發(fā)揮工時系統(tǒng)準確計算項目成本的作用。這種人工分配資源的方式，容易造成項目資源配置不合理，項目組成員勝任能力不足，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。（3）審計作業(yè)軟件無法支持項目執(zhí)行全過程共享。審計實施屬于整個項目中歷時最長的工作，但此工作均在單機版審計軟件完成。包括審計計劃、風(fēng)險評估等重要的前期程序均在線下完成，并不利于質(zhì)量控制部對項目的全程跟蹤，未達到項目組協(xié)同審計的效果。直到需要按照流程通過質(zhì)量控制復(fù)核時，項目組才將審計實施過程的底稿上傳至審計云平臺。若前期項目組勝任力不足，未發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險。到質(zhì)控復(fù)核階段才發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險事項，導(dǎo)致項目組只能被動應(yīng)對重大風(fēng)險，或是出具非標準意見，或者臨時解約，此情況發(fā)生概率雖小，但以過往的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗確實存在。（4）缺乏軟件開發(fā)能力，審計作業(yè)軟件多個業(yè)務(wù)模塊多年未更新。目前的審計軟件，只能支持對小規(guī)模企業(yè)的審計作業(yè)，一旦被審計單位規(guī)模擴大上百個主體時，審計作業(yè)系統(tǒng)基本失效，項目組只能耗費巨大的時間及經(jīng)理，線下設(shè)計審計程序及底稿。可見，審計作業(yè)系統(tǒng)并未跟隨現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)同步發(fā)展。被審計單位基本都開始建設(shè)智能化信息系統(tǒng)，通過使用ERP系統(tǒng)打通了各個業(yè)務(wù)模塊，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程一體化。例如銷售與收款、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)計劃與實施、采購與付款、庫存管理等環(huán)節(jié)均通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)資料，各個模塊均可自動生成財務(wù)憑證，這意味著公司的財務(wù)憑證記錄最細化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及憑證數(shù)量巨大。在信息系統(tǒng)一體化背景下，原有的審計作業(yè)軟件基本失效，從數(shù)據(jù)采集開始基本無法實現(xiàn)。使用原有審計采集軟件采集財務(wù)數(shù)據(jù)已不可行，更何況從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，指導(dǎo)進一步審計執(zhí)行。ZH事務(wù)所現(xiàn)階段面對大規(guī)模客戶的審計，更多的是依賴企業(yè)強大的信息查詢功能，通過線下辦公軟件，輔助一些應(yīng)用小程序?qū)嵤徲?。ZH事務(wù)所強大的工作壓力、“性價比”不高的待遇，導(dǎo)致人員流動大，基本常年處于人力資源緊張的狀態(tài)。（1）人員流失嚴重，專業(yè)勝任能力不足。伴隨著股票發(fā)行注冊制，資本市場業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，高風(fēng)險業(yè)務(wù)的大幅度增長，但從業(yè)人員沒有隨之大幅度增加。由于上市進程爭分奪秒，在如此有限的時間下，項目組成員都需要承擔(dān)著以往成倍的工作量，卻只能獲取固定的薪酬，必然導(dǎo)致人員的流失。ZH事務(wù)所由于人員流失嚴重，部門各職級缺編是常態(tài)，導(dǎo)致項目資源分配，經(jīng)常出現(xiàn)缺乏現(xiàn)場負責(zé)人的情況。合伙人通常的應(yīng)對方法是將更低職級的人員安排到項目現(xiàn)場負責(zé)人崗位負責(zé)項目現(xiàn)場，由此帶來兩個問題：一方面，更低職級是否能夠勝任項目經(jīng)理職責(zé)，存在專業(yè)勝任力風(fēng)險，項目審計質(zhì)量無法保證，另一方面，就算安排的是能夠勝任項目經(jīng)理職級的人員，該職員承擔(dān)著比自己職級更大的責(zé)任，卻并未獲取相應(yīng)的酬勞，容易產(chǎn)生“不公平”的心態(tài)，導(dǎo)致優(yōu)秀的員工流失。（2）薪酬結(jié)構(gòu)不合理，引起核心員工流失。現(xiàn)有的薪酬結(jié)構(gòu)，并未與業(yè)務(wù)收入掛鉤，多勞卻無法獲取更多的報酬，極大的遏制了從業(yè)人員的積極性，容易誘發(fā)審計人員的懶惰心理。審計報告一般由合伙人與項目經(jīng)理負責(zé)簽字。項目合伙人持有事務(wù)所股權(quán)，除了基本薪酬外，可參與經(jīng)營利潤的分配。對于項目經(jīng)理來說，與合伙人承擔(dān)著同樣的監(jiān)管風(fēng)險，卻僅能根據(jù)職級獲取基本薪酬作為項目報酬，從風(fēng)險與收益匹配角度來說，獲取的收益明顯無法覆蓋處罰風(fēng)險，加之，注冊制下上市公司的審計風(fēng)險與法律責(zé)任不斷的加大，項目經(jīng)理執(zhí)業(yè)風(fēng)險也相應(yīng)加大。從業(yè)人員需要積累5至6年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，才可能勝任項目經(jīng)理職責(zé)。項目經(jīng)理同時承擔(dān)著風(fēng)險評估人、程序執(zhí)行人、小組指導(dǎo)老師、復(fù)核人、全方位溝通協(xié)調(diào)者多重身份，屬于事務(wù)所的核心人才。卻由于薪酬結(jié)構(gòu)的不合理，紛紛離開，核心人才缺失，中小型事務(wù)所由此陷入專業(yè)勝任力不足的風(fēng)險中。（3）培訓(xùn)機會少，專業(yè)能力成長慢。中小型事務(wù)所項目合伙人對從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)的重要性認知不足。合伙人為了擴大收入規(guī)模，平衡經(jīng)營成本，在經(jīng)營淡季的時候也傾向于承接一些低報酬的項目，審計人員基本沒有時間接受培訓(xùn)。另一方面，中小型事務(wù)所在股票發(fā)行注冊制前承接的資本市場業(yè)務(wù)較少，所承接的業(yè)務(wù)規(guī)模不大，風(fēng)險等級不高，導(dǎo)致審計員的成長路徑比較受限。從業(yè)人員僅通過參與審計項目積累專業(yè)技能及經(jīng)驗是遠不足以應(yīng)對高風(fēng)險審計項目的。面對因注冊制實行而突如其來的資本市場高風(fēng)險業(yè)務(wù)，審計人員從事高風(fēng)險審計經(jīng)驗有限，缺乏所需的執(zhí)業(yè)能力，將導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，增加審計失敗風(fēng)險。（二）業(yè)務(wù)承接階段審計風(fēng)險分析1.業(yè)務(wù)承接階段的質(zhì)量控制要求（1）根據(jù)市場及監(jiān)管情況，制定負面清單，明確業(yè)務(wù)承接范圍。對于農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的客戶、實際控制人和控股股東存在不誠信跡象、杠桿率過高且無法了解或說明資金合理用途的等列入負面清單的業(yè)務(wù)，不予承接；對于近3年受到年中國證監(jiān)會及其派出機構(gòu)行政處罰等情況的，預(yù)先與監(jiān)管機構(gòu)進行溝通，謹慎考慮承接；對于最近三年內(nèi)，出現(xiàn)兩次更換審計服務(wù)機構(gòu)的、業(yè)務(wù)模式復(fù)雜的特殊性企業(yè)、財務(wù)舞弊相對較容易的行業(yè)、工程預(yù)算管理相關(guān)的內(nèi)控不健全的工程類公司，應(yīng)通過全面充分的風(fēng)險評估后，再謹慎考慮能否承接。（2）業(yè)務(wù)承接前充分評估風(fēng)險，通過立項流程，集體決策業(yè)務(wù)的承接與否。項目組在決定承接業(yè)務(wù)前，需深入考察及評估目標客戶及其環(huán)境、誠信問題等事項，尤其應(yīng)對目標企業(yè)的大股東、治理層與管理層是否誠信保持高度警惕。背景調(diào)查后，編制《業(yè)務(wù)承接評價表》并發(fā)起業(yè)務(wù)承接審核流程，部門主管合伙人審核批準后，提交獨立質(zhì)量控制部審閱。如果對是否承接項目意見不一致，應(yīng)由風(fēng)險管理與質(zhì)量控制委員會進行最終審批。ZH事務(wù)所規(guī)定對特定高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接，要求實行更為謹慎的立項批準程序。項目合伙人及項目經(jīng)理應(yīng)現(xiàn)場完成盡職調(diào)查并在此基礎(chǔ)上提交立項風(fēng)險評估報告予立項審核小組審批，由質(zhì)量控制部安排通知立項審核小組。立項審核小組由三名成員組成，分別為獨立復(fù)核合伙人、質(zhì)量控制合伙人及委派的其他具有相關(guān)經(jīng)驗且獨立于項目組的人員。立項審批需三名審核小組成員一致同意方為有效。在項目業(yè)務(wù)承接階段通過以下立項審批流程，充分揭示項目風(fēng)險，對分管合伙人業(yè)務(wù)的承接起到有效的制約作用，同時，通過各級審批中對重大風(fēng)險的揭示，一定程度上為項目組風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝酥敢D4-2：ZH事務(wù)所項目立項審核流程圖2.業(yè)務(wù)承接階段質(zhì)量控制評析ZH事務(wù)所設(shè)立的負面清單，以列舉法，明確各部門合伙人禁止承接的業(yè)務(wù)范圍。在業(yè)務(wù)承接方面充分設(shè)計了評估流程，規(guī)定部門合伙人承接的業(yè)務(wù)需經(jīng)過獨立的質(zhì)量控制部門評估復(fù)核。對于高風(fēng)險的業(yè)務(wù)還需要增加獨立合伙人以及質(zhì)控部合伙人參與評估審核。相當(dāng)于ZH事務(wù)所最具專業(yè)經(jīng)驗的人士作為專業(yè)風(fēng)控小組對高風(fēng)險項目進行全方位的評估，最大程度的提示項目風(fēng)險點，有助于提前防控審計風(fēng)險。事務(wù)所業(yè)務(wù)承接階段的質(zhì)量控制制度設(shè)計可以有效的提示審計風(fēng)險，幫助部門合伙人排除不可承接的業(yè)務(wù)，也同樣杜絕了部門合伙人謀求一己私利的行為。項目承接階段的質(zhì)量控制設(shè)計合理，但在實際執(zhí)行過程中仍有不足之處。（1）業(yè)務(wù)承接前的背景調(diào)查不夠全面深入，存在未識別重大風(fēng)險的可能性。根據(jù)ZH事務(wù)所質(zhì)量控制制度，承接立項前，合伙人需要組織項目組對擬承接項目進行背景調(diào)查。理論上背景調(diào)查結(jié)果是業(yè)務(wù)是否承接的重要判斷基礎(chǔ)，在立項承接前需要通過盡職調(diào)查的形式判斷擬承接項目的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險。承接立項前的背景調(diào)查至關(guān)重要，但行業(yè)現(xiàn)狀是：一方面由于承接前并未與客戶簽訂協(xié)議，客戶相對抵觸審計師入駐現(xiàn)場進行詳細的調(diào)查；另一方面，事務(wù)所也需要安排資源投入項目的背景調(diào)查，若背景調(diào)查的結(jié)果是業(yè)務(wù)無法承接，事務(wù)所無法獲取背景調(diào)查投入的成本補償。故而無論是目標客戶還是事務(wù)所，都沒有意愿主動要求駐場對客戶進行深入調(diào)查。實務(wù)中，業(yè)務(wù)承接階段的背景調(diào)查基本是由合伙人與客戶管理層洽談業(yè)務(wù)時，了解公司業(yè)務(wù)情況。合伙人初步認為業(yè)務(wù)可承接后，組織項目經(jīng)理對客戶信息進行分析總結(jié)，判斷是否存在業(yè)務(wù)承接的實質(zhì)性障礙。分析總結(jié)所需的信息及數(shù)據(jù)主要來自于網(wǎng)絡(luò)信息，包括行業(yè)信息、同行信息等，以及企業(yè)提供以前年度的審計報告、財務(wù)經(jīng)營指標等數(shù)據(jù)。若初步背景調(diào)查結(jié)果風(fēng)險可控，合伙人與項目經(jīng)理提交承接立項審批流程?？梢?，合伙人承接業(yè)務(wù)與否更多的是憑借其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對擬承接客戶的背景調(diào)查相對表面。在對目標客戶背景調(diào)查不深入的情況下，將可能忽略某些重大風(fēng)險。項目進入執(zhí)行階段，由于項目組成員專業(yè)勝任能力，或缺乏職業(yè)謹慎性等原因，亦無法發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，這將直接導(dǎo)致審計失敗概率增加。即使項目組在執(zhí)行階段，發(fā)現(xiàn)背景調(diào)查中忽略的重大錯報風(fēng)險，若無法將其控制到可承受范圍內(nèi)，則只能出具非標準審計意見或放棄業(yè)務(wù)。放棄項目意味著無法回收成本、出具非標意見需要付出巨大的溝通成本，對事務(wù)所來說都是損失。（2）與前任審計溝通程序無效，無法支持承接決策。審計準則及質(zhì)量控制制度均將與前任審計溝通作為業(yè)務(wù)承接前必須履行的審計程序。與前任審計溝通是取得客戶誠信度證據(jù)的重要途徑，為業(yè)務(wù)是否承接提供判斷依據(jù)。實際項目中前任會計師往往不會回復(fù)溝通函，或者拒絕其他方式的溝通。在這樣的情況下，審計程序的要求是重新以消極方式發(fā)送溝通函，以此作為保持了執(zhí)業(yè)謹慎性的證據(jù)。審計準則并未強制要求前任審計必須回復(fù)溝通函，實務(wù)過程中，與前任審計就目標客戶相關(guān)問題的溝通程序，可執(zhí)行程度較低，最后都是寄發(fā)消極式溝通函，以應(yīng)對審計準則的規(guī)定。客戶的誠信對于審計師判斷業(yè)務(wù)是否可承接有著重大的影響，審計師對客戶誠信相關(guān)的信息來源很少，與前任注冊會計師溝通這條路徑無效，無法為審計師判斷客戶誠信情況提供幫助，無疑增加了業(yè)務(wù)承接失敗風(fēng)險。（三）業(yè)務(wù)實施階段審計風(fēng)險分析1.業(yè)務(wù)實施階段的質(zhì)量控制要求（1）制作風(fēng)險提示函，指導(dǎo)項目組持續(xù)跟蹤風(fēng)險提示事項。ZH事務(wù)所將風(fēng)險項目按照風(fēng)險特征分為紅色類及黃色類關(guān)注項目。在項目立項通過后，由質(zhì)量控制部根據(jù)立項風(fēng)險評估情況，發(fā)出風(fēng)險提示函并跟蹤監(jiān)督，要求項目組對提示函所列事項及時予以回應(yīng)。要求在保持評價、審計計劃與執(zhí)行以及審計結(jié)論階段全程對所提示的風(fēng)險進行關(guān)注并重點應(yīng)對，并在提交審計計劃和工作底稿提交質(zhì)控復(fù)核前對風(fēng)險提示函進行反饋。反饋內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括針對風(fēng)險因素進行的評估結(jié)果，有針對性設(shè)計及執(zhí)行的審計程序，取得的審計證據(jù)及確定的結(jié)論，以及項目組針對風(fēng)險因素涉及程序的團隊成員分工和復(fù)核情況。（2）要求以書面形式全過程跟蹤項目特別風(fēng)險，及時向復(fù)核人反饋重大風(fēng)險事項及應(yīng)對策略。項目組成員在審計計劃、外勤及總結(jié)等階段，應(yīng)就已識別的重大風(fēng)險事項及擬實施的程序進行書面報告。詳細記錄重大風(fēng)險事項及應(yīng)對策略，提交質(zhì)控部復(fù)核，再呈交項目獨立合伙人復(fù)核。質(zhì)控部及獨立合伙人判斷評估的風(fēng)險及設(shè)計的應(yīng)對方案是否適當(dāng)。（3）執(zhí)行三級復(fù)核，以及獨立質(zhì)量控制復(fù)核，提高審計質(zhì)量。對項目組內(nèi)業(yè)務(wù)復(fù)核實行漸進式的三級復(fù)核制度，即項目現(xiàn)場負責(zé)人執(zhí)行詳細復(fù)核、項目負責(zé)經(jīng)理執(zhí)行初步復(fù)核和項目合伙人執(zhí)行最終復(fù)核。除了由項目合伙人編制的業(yè)務(wù)工作底稿之外，其他人士編制的業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)由項目組中比編制人更有經(jīng)驗的成員執(zhí)行詳細復(fù)核。IPO項目改制及申報審計、上市公司財務(wù)報表審計等風(fēng)控委認定的高風(fēng)險項目，要求必須增加包括質(zhì)控部及獨立合伙人復(fù)核的環(huán)節(jié)。質(zhì)控人員應(yīng)保持項目全過程進行跟蹤，至少要對業(yè)務(wù)承接或保持評價階段，審計計劃、外勤及總結(jié)階段進行復(fù)核。2.項目實施階段質(zhì)量控制評析制作風(fēng)險提示函，是近兩年為加強審計風(fēng)險管理實施的新辦法。質(zhì)量控制部或風(fēng)控委在審核過程中會通過問詢的方式提出項目重點風(fēng)險，由于立項審核流程與項目實施是相對獨立的環(huán)節(jié)，在立項審核流程中提煉的重大風(fēng)險點無法順暢的傳達給項目組。因此質(zhì)量控制部提出通過書面制作風(fēng)險提示函的方式，整理立項審核中識別的重大風(fēng)險點，將重大風(fēng)險點及時傳達至項目組全體成員。根據(jù)質(zhì)量控制制度，質(zhì)量控制部應(yīng)對項目重大風(fēng)險進行全過程的跟蹤，而項目組也應(yīng)該隨時與合伙人、質(zhì)量控制部溝通新發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項，并形成書面溝通文件，旨在完善重大風(fēng)險溝通機制，及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對重大風(fēng)險。另外，對于高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，要求必須實行組內(nèi)三級復(fù)核以及質(zhì)控部復(fù)核，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。以上質(zhì)量控制制度的規(guī)定，有助于業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高，但在項目實施執(zhí)行中，仍存在以下問題待完善。（1）審計技術(shù)落后，不重視風(fēng)險評估，控制測試流于形式。依據(jù)審計準則的應(yīng)用指引，項目組應(yīng)該深入了解被審計單位，對其引起的錯報風(fēng)險及舞弊風(fēng)險進行充分評估。從而進一步指導(dǎo)項目組的資源分配、實質(zhì)性測試的設(shè)計及執(zhí)行等，這也是現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?。查閱質(zhì)量控制部近期發(fā)現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險評估與控制測試相關(guān)問題有：風(fēng)險評估未實施分析程序；重大錯報風(fēng)險的識別與記錄不完整，如經(jīng)營發(fā)生重大變化引起的風(fēng)險、媒體披露的重大信息相關(guān)風(fēng)險；企業(yè)經(jīng)營惡化的狀態(tài)下，未對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行謹慎分析和記錄；重要控制環(huán)節(jié)的樣本選取未充分結(jié)合公司實際經(jīng)營狀況，如：大額銷售返利。從檢查結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，項目組對于風(fēng)險評估與控制測試重視度不高,程序執(zhí)行流域形式。導(dǎo)致風(fēng)險評估及控測試流于形式的原因如下：①實務(wù)中，項目組進場后風(fēng)險評估、控制測試及實質(zhì)性測試工作是同步開展的。風(fēng)險評估需要通過大量的高管訪談、經(jīng)營現(xiàn)場走訪、重要資料查閱，才能對企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境進行深入的了解。這需要投入很大的時間成本，實質(zhì)性測試無法等到風(fēng)險評估與控制制度評價實施后才開始，故而從項目安排上風(fēng)險評估就沒有很強的指導(dǎo)性。②按照審計準則的指導(dǎo)，只有在企業(yè)內(nèi)控設(shè)計合理且執(zhí)行有效的情況下，同時審計人員擬信賴企業(yè)內(nèi)控時才要求執(zhí)行控制測試。從準則要求層面，實質(zhì)性程序是必需的，項目組為了在規(guī)定的時間內(nèi)，自然會優(yōu)先執(zhí)行實質(zhì)性程序。③風(fēng)險評估與內(nèi)控制度評價程序，涉及大量的職業(yè)判斷，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)及經(jīng)驗要求很高，項目組人員配置難以滿足其需求。一般要求項目現(xiàn)場負責(zé)人或項目經(jīng)理負責(zé)執(zhí)行整個風(fēng)險評估、計劃和總結(jié)過程。但在業(yè)務(wù)時間緊張、人員緊缺的情況下，項目現(xiàn)場負責(zé)人一人需承擔(dān)多項職責(zé)。出于個人利益及節(jié)約審計成本，對于新承接項目會傾向于直接使用立項流程中風(fēng)險評估了解的信息來判斷風(fēng)險，而連續(xù)審計業(yè)務(wù)，更多的是直接用以前年度風(fēng)險評估結(jié)果。④風(fēng)險評估缺乏具體的指標和標準，各級復(fù)核人對風(fēng)險評估過程關(guān)注較少，更多的是關(guān)注形式上的完整?？梢姡壳癦H事務(wù)所并未嚴格執(zhí)行重大錯報風(fēng)險評估程序，審計主要是依賴審計人員的職業(yè)判斷，以實質(zhì)性測試為主，使用的仍然是制度審計階段的方法。（2）使用信息技術(shù)（以下簡稱IT）審計評估審計風(fēng)險，缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。在企業(yè)信息化建設(shè)的今天，公司生產(chǎn)經(jīng)營都離不開業(yè)務(wù)系統(tǒng)，規(guī)模大的公司已經(jīng)開始業(yè)財融合的應(yīng)用、信息無紙化傳遞。而信息流如何傳遞、對應(yīng)的電子證據(jù)是否可信賴，依靠傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難做出判斷，由此帶來了審計風(fēng)險無法識別與評估的問題。對此，ZH事務(wù)所組建了IT審計部門，通過借助IT審計專業(yè)人才，對信息系統(tǒng)的運行進行評估與檢查，輔助財務(wù)報表審計實施相應(yīng)的測試，從而應(yīng)對信息系統(tǒng)應(yīng)用產(chǎn)生的風(fēng)險。IT審計在多項審計準則中均有提及，主要是強調(diào)項目組要考慮信息技術(shù)環(huán)境下，被審計單位信息技術(shù)的應(yīng)用對重大錯報風(fēng)險判斷的影響。但實務(wù)中，并沒有具體的IT審計應(yīng)用指南指引，對于評估信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報表的影響，缺乏技術(shù)性指導(dǎo)及相關(guān)規(guī)范。實務(wù)過程會出現(xiàn)很多具體執(zhí)行問題，例如借助IT審計的審計目的是什么，具體工作內(nèi)容，鑒證范圍是否與財務(wù)審計有交叉重疊，是否可以通過IT審計技術(shù)替代某些財務(wù)審計測試，提高整體審計效率等。（3）項目資源安排不合理，存在缺乏專業(yè)勝任能力的風(fēng)險。ZH事務(wù)所項目組人員配置是根據(jù)審計模塊分工：一個項目現(xiàn)場會配備現(xiàn)場負責(zé)人（助理經(jīng)理級別）+兩位審計人員（助理級別），若項目規(guī)模較大，則會區(qū)分小組，每個小組同樣的配置。若是審計淡季，人員配置基本可以滿足業(yè)務(wù)需求，但在在年審季，項目集中，就會出現(xiàn)一個審計員同時安排審計多個客戶情況。另外，事務(wù)所常年人員不足，經(jīng)常會出現(xiàn)項目配置中現(xiàn)場負責(zé)人職責(zé)缺位，由審計助理補缺的情況。在這樣的配置下，項目成員整體素質(zhì)難以達到正常審計標準，執(zhí)業(yè)質(zhì)量無法得到保證。（4）人為提高重要性水平，缺乏執(zhí)業(yè)謹慎性。重要性水平主要用來衡量實質(zhì)性測試執(zhí)行中應(yīng)關(guān)注錯報的量化指標。重要性水平的大小可為項目組內(nèi)資源的安排，時間的投入等提供參考。重要性水平設(shè)定越高，要求取得的審計證據(jù)越少，有助于節(jié)省執(zhí)業(yè)資源。一方面，審計準則雖規(guī)定了重要性水平的設(shè)定要求，但其大小是依靠審計人員的經(jīng)驗判斷并計算出來的。出于應(yīng)對外部監(jiān)管或檢查的考慮，提高重要性水平相對有利于減少被監(jiān)管處罰；另一方面，由于審計的季節(jié)性，在年審季資源緊張的情況下，項目管理人面臨著資源緊缺壓力，通過提高項目重要性水平，加快審計進度，一定程度上緩解資源壓力。（5）組內(nèi)三級復(fù)核未嚴格執(zhí)行，過度依賴質(zhì)量控制復(fù)核。通過ZH事務(wù)所質(zhì)控部近期項目檢查通報可知：被檢查的項目均未有效的執(zhí)行三級復(fù)核程序，項目組報告撰寫完后，第一時間將項目底稿和報告提交質(zhì)量控制部復(fù)核。質(zhì)控部復(fù)核發(fā)現(xiàn)缺乏組內(nèi)復(fù)核意見，或有意見但更多的也是為了滿足形式上的要求，導(dǎo)致質(zhì)量控制部成為了項目底稿的詳細復(fù)核人，無法將重點復(fù)核放在重大風(fēng)險事項上。由于項目時間的限定、成員配置無法達到執(zhí)業(yè)要求等原因?，F(xiàn)場負責(zé)人承擔(dān)著最需要專業(yè)及經(jīng)驗?zāi)K的具體審計工作，同時承擔(dān)指導(dǎo)項目組成員、把控進度、溝通協(xié)調(diào)等職責(zé)，傾向于將復(fù)核工作轉(zhuǎn)移給項目經(jīng)理。而項目經(jīng)理同時負責(zé)多個項目的管理與復(fù)核，合伙人則將工作重心更多的放在維護客戶關(guān)系、攬客戶上。均未將復(fù)核作為自己重點工作，未意識到三級復(fù)核的重要性，導(dǎo)致復(fù)核職責(zé)大部分都轉(zhuǎn)移到獨立的質(zhì)量控制部門。（6）未保持審計全過程的重大事項的溝通，重大事項溝通缺乏書面判斷記錄。根據(jù)質(zhì)量控制制度的要求，項目組應(yīng)該在執(zhí)業(yè)的全過程與合伙人、質(zhì)量控制部及時溝通重大事項，并形成書面記錄。實務(wù)中，項目組重大事項溝通一般局限于組內(nèi)，且習(xí)慣于口頭討論重大事項，基本到項目完成階段才與質(zhì)量控制部進行溝通，甚至部分項目組被動的等待質(zhì)控部復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大事項。另一方面，由于項目審計流程從具體審計實施階段開始，轉(zhuǎn)為使用線下單機版審計工具，質(zhì)量控制部無法通過審計平臺全過程跟蹤業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。由于缺乏溝通，審計平臺又無法對項目執(zhí)行進行全過程跟蹤，導(dǎo)致項目在質(zhì)量控制復(fù)核階段，才發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險事項的情況?；虬l(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險事項應(yīng)對不合理，需要重新花費大量的時間和經(jīng)歷去評估、分析、應(yīng)對新的風(fēng)險事項。往往這個階段已經(jīng)接近項目的尾聲，項目組會因為時間和人員的安排陷入被動狀態(tài)，需要耗費更多的精力與時間補充審計程序以應(yīng)對新的重大風(fēng)險，極端情況下可能需要出具非標準意見，甚至拒絕發(fā)表意見，審計成本無形中增大，審計失敗概率相應(yīng)上升。（四）項目完成階段審計風(fēng)險分析1.項目完成階段的質(zhì)量控制要求（1）工作底稿及時歸檔。審計工作底稿作為審計人員謹慎執(zhí)業(yè)的首要證據(jù)，應(yīng)及時進行整理歸檔。一般要求在出具報告后兩個月內(nèi)完成歸檔事項，以確保業(yè)務(wù)底稿完整且充分記錄了執(zhí)業(yè)過程及專業(yè)判斷的內(nèi)容。（2）對項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行評分，且作為項目負責(zé)人業(yè)績考核的重要依據(jù)。質(zhì)量控制部根據(jù)復(fù)核結(jié)果，評價項目執(zhí)行質(zhì)量，對于不符合執(zhí)業(yè)規(guī)定的行為予以警示或懲戒。（3）對高風(fēng)險項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)控檢查。每年對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)控檢查，對被選中檢查的合伙人，應(yīng)檢查其至少一個項目。每位合伙人3年內(nèi)至少被選取1次執(zhí)行監(jiān)控檢查，如監(jiān)控檢查被評為“有待改進”或“不合規(guī)”，則次年該合伙人需繼續(xù)納入監(jiān)控檢查范圍。檢查結(jié)果將作為對合伙人及負責(zé)經(jīng)理薪酬考核的依據(jù)之一。2.項目完成階段質(zhì)量控制評析ZH事務(wù)所制定了事后監(jiān)督辦法，對已完成的高風(fēng)險執(zhí)業(yè)項目進行考核，并以此作為考核依據(jù)，有助于督促合伙人及項目經(jīng)理對業(yè)務(wù)質(zhì)量進行把控。但實際執(zhí)行項目檢查評分情況并未公布，僅在合伙人層面發(fā)布，且以其為考核依據(jù)并未實際執(zhí)行。依據(jù)審計準則的規(guī)定，完善的底稿歸檔對于審計服務(wù)機構(gòu)及從業(yè)人員自我保護意義重大。近期質(zhì)量控制部對底稿歸檔的檢查發(fā)現(xiàn)，項目組歸檔不夠及時，有的底稿甚至項目完成后一年還未歸檔；歸檔前只是檢查簽字，未對各類復(fù)核意見中的遺留事項進行再核實，如分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的異常，未進一步執(zhí)行審計程序進行落實等?？梢?，歸檔工作并未引起足夠的重視，項目組成員對于工作底稿歸檔敷衍了事，項目經(jīng)理與合伙人也未對項目歸檔進行復(fù)核檢查。而且在業(yè)務(wù)完成時間都很緊張的情況下，歸檔基本只能在淡季完成，由于間隔時間長，經(jīng)常發(fā)生重要資料丟失的情況。三、本章小結(jié)本章將ZH事務(wù)所作為中小型會計師事務(wù)所的代表，通過分析其執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制環(huán)境、業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行及完成階段的制度現(xiàn)狀，評估其制度設(shè)計的合理性及執(zhí)行的有效性，指出各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行中亟待解決的問題?；谏鲜鰧H事務(wù)所現(xiàn)存問題的分析，依據(jù)第二章歸納的審計服務(wù)機構(gòu)及從業(yè)人員層面對審計風(fēng)險的影響因素，中小型事務(wù)所現(xiàn)存審計風(fēng)險事項總結(jié)如下：1.信息系統(tǒng)落后，難以為審計提供有效執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。中小型會計師事務(wù)所缺乏軟件開發(fā)能力，原有的業(yè)務(wù)支持軟件及審計系統(tǒng)以無法跟上信息化發(fā)展，審計工具的使用對提高審計效率的作用有限。2.質(zhì)量控制制度設(shè)計合理，但并未完全落地實施。對重大事項的全過程跟蹤要求形同虛設(shè)，三級復(fù)核制度未嚴格執(zhí)行，都可能導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)應(yīng)該注意到的重大風(fēng)險，引發(fā)審計風(fēng)險，同時，不注重底稿的形式規(guī)范及歸檔，增加外部監(jiān)管及訴訟處罰風(fēng)險。3.中小型事務(wù)所審計人員專業(yè)勝任能力明顯不足。注冊制下業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，從業(yè)人員工作強度大幅度增長，而不合理的薪酬結(jié)構(gòu)，無法留住核心人才，使得中小型事務(wù)所員工離職率居高不下，從業(yè)人員十分匱乏，繼而項目資源安排不合理。項目的專業(yè)勝任能力無法保證，導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行上缺乏專業(yè)判斷，大幅度增加審計失敗的風(fēng)險。4.中小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)缺乏職業(yè)謹慎性。業(yè)務(wù)承接與執(zhí)行階段的風(fēng)險評估流于形式，未充分意識到風(fēng)險評估的重要性，反而將細節(jié)測試作為重點審計方法，使得被審計對象會計報表層面的重大錯報風(fēng)險被忽視，如舞弊行為，進而引發(fā)審計失敗。同時，在審計執(zhí)行過程中為了節(jié)約審計成本，提高審計效率，人為提高重要性水平等，都是中小型會計師事務(wù)所常見的缺乏職業(yè)謹慎性的表現(xiàn)。第2章注冊制下中小型會計師事務(wù)所風(fēng)險控制的建議隨著注冊制全面推行，法制建設(shè)以及監(jiān)管環(huán)境越來越完善，中小型會計師事務(wù)所面對著嚴峻的市場競爭，稍有不慎都將可能引起審計失敗，直接帶來訴訟風(fēng)險甚至聲譽危機。而在外部環(huán)境無法改變的情況下，控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，是中小型會計師事務(wù)所在激烈的競爭環(huán)境下，保持競爭力的唯一途徑。前文通過分析股票發(fā)行注冊制度對審計風(fēng)險的影響，本章結(jié)合對ZH事務(wù)所審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀的分析，針對中小型事務(wù)所風(fēng)險防控的薄弱點，提出相應(yīng)的對策。一、完善審計信息系統(tǒng)中小型事務(wù)所應(yīng)加強信息化系統(tǒng)的建立，通過整合各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實行業(yè)務(wù)流程一體化管理，審計執(zhí)業(yè)過程全流程跟蹤管理，從而提高工作效率，節(jié)約內(nèi)部資源，為審計風(fēng)險的控制提供基礎(chǔ)支持。1.優(yōu)化資源分配模塊。將資源分配作為立項起點，要求項目組成員如實填寫項目工時，負責(zé)人對項目工時審批復(fù)核。有助于項目工時精細化管理，為未來評估同類項目成本及專業(yè)勝任力提供經(jīng)驗基礎(chǔ)。另外，在資源分配時設(shè)定分配限制，例如同一審計人員不得同時參與兩個高風(fēng)險項目，一個審計人員同一時間最多參與項目數(shù)量限制等，確保所配置的人員能力與經(jīng)驗足夠承擔(dān)相應(yīng)的審計職能。以此，通過資源分配系統(tǒng)化、精細化管理，找到審計項目最優(yōu)配置，降低因?qū)I(yè)勝任能力不足導(dǎo)致的審計失敗風(fēng)險。2.強調(diào)審計實施過程中的跟蹤管理。將審計計劃、風(fēng)險評估等重要的前期業(yè)務(wù)階段流程化，固定化。例如要求在項目立項后的一定時間內(nèi)完成審計計劃及風(fēng)險評估，并提交至組內(nèi)復(fù)核、質(zhì)量控制部復(fù)核。對于項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項，定期通過審計作業(yè)系統(tǒng)匯報，為質(zhì)量控制部全程跟蹤項目重大事項提供必要的條件。3.加大審計軟件開發(fā)投入。中小型事務(wù)所通過現(xiàn)有資源及能力難以開發(fā)出適應(yīng)被審計單位現(xiàn)代信息系統(tǒng)的審計作業(yè)軟件。但可以通過收集審計執(zhí)業(yè)軟件的功能模塊需求，將所有重復(fù)性的、有規(guī)律路徑可尋的審計測試，借助軟件程序替代執(zhí)行，提高項目審計效率。對于大規(guī)模、持續(xù)審計的項目可有針對性的設(shè)計數(shù)據(jù)采集、底層數(shù)據(jù)自動勾稽復(fù)核、分析性程序等自動執(zhí)行小程序，以節(jié)約大型項目的實施成本。二、優(yōu)化人力資源制度審計屬于專業(yè)服務(wù)行業(yè)，審計從業(yè)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗，對提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量至關(guān)重要。中小型會計師事務(wù)所可以通過激勵機制、薪酬管理、培訓(xùn)等方面，優(yōu)化人力資源管理機制，有效的提高從業(yè)人員專業(yè)勝任能力，抵御審計風(fēng)險。1.引入激勵機制，留住核心人才。面對著行業(yè)激烈的競爭，擁有專業(yè)的審計團隊才能有效的保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高競爭力。為留住核心人才，可引入人才激勵機制，激發(fā)員工自身發(fā)展的主觀能動性。同時，提高項目團隊的專業(yè)勝任力，穩(wěn)定中堅力量，讓審計成為可以做下去的事業(yè)。中小型事務(wù)所可考慮從受益分配角度制定激勵制度。對于簽字的項目經(jīng)理，可采取“基本工資+簽字項目收入分成+年終獎+長期激勵”的薪酬結(jié)構(gòu)ADDINEN.CITE<EndNote><Cite><Author>葉少琴</Author><Year>2002</Year><RecNum>144</RecNum><DisplayText><styleface="superscript">[45]</style></DisplayText><record><rec-number>144</rec-number><foreign-keys><keyapp="EN"db-id="99ttd2df39500des22pvev0z2pf2pstepee0"timestamp="1624195909">144</key></foreign-keys><ref-typename="Thesis">32</ref-type><contributors><authors><author>葉少琴</author></authors><tertiary-authors><author>吳水澎,</author></tertiary-authors></contributors><titles><title>中國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量研究</title></titles><keywords><keyword>上市公司</keyword><keyword>注冊會計師</keyword><keyword>審計質(zhì)量</keyword></keywords><dates><year>2002</year></dates><publisher>廈門大學(xué)</publisher><work-type>博士</work-type><urls></urls><remote-database-provider>Cnki</remote-database-provider></record></Cite></EndNote>[45]。簽字項目按收入一定比例分成，一方面對于簽字注冊會計師所承擔(dān)風(fēng)險給予補償，另一方面有利于提高項目經(jīng)理工作激情，進一步對提高審計質(zhì)量。增加長期激勵安排，可參考其他企業(yè)的做法，給予核心項目經(jīng)理一定比例的股權(quán)，參與分配事務(wù)所剩余收益，以此吸引和保留核心人才，保證審計團隊的專業(yè)勝任能力。除簽字經(jīng)理外的員工，建議采取“職級工資+項目收入分成+年終獎”的薪酬結(jié)構(gòu)。由項目經(jīng)理對組員的工作結(jié)果進行評價，以此作為分配標準，增加分成收入，體現(xiàn)多勞多得的薪資結(jié)構(gòu)，提升員工參與項目的主動性。審計人員通過積極參與項目，積累審計經(jīng)驗，提高專業(yè)能力，促進審計質(zhì)量的提高，形成良性的循環(huán)。2.增加從業(yè)人員培訓(xùn)，儲備復(fù)合型人才。審計從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊的能力與其接受的專業(yè)技術(shù)教育、經(jīng)驗呈正相關(guān)。首先要提高合伙人對審計從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)重要性的認識，強制合伙人為從業(yè)人員預(yù)留出培訓(xùn)時間，并將培訓(xùn)的完成度作為升職加薪的考核指標。其次，可針對各職級要求的專業(yè)水平和技能匹配培訓(xùn)內(nèi)容，保證審計從業(yè)人員都至少能滿足職級對應(yīng)的專業(yè)能力要求。目前中小型事務(wù)所審計從業(yè)人員缺乏利用數(shù)據(jù)處理軟件進行數(shù)據(jù)分析的能力。在審計專業(yè)及技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，可嘗試增加其他相關(guān)領(lǐng)域的行業(yè)知識或技能培訓(xùn)，例如，可嘗試通過開發(fā)IT審計技術(shù)培訓(xùn)課程，將部分優(yōu)秀的從業(yè)人員進一步培養(yǎng)為懂財務(wù)審計又精通IT審計或其他行業(yè)知識的復(fù)合型人才。通過培訓(xùn)使審計從業(yè)人員的專業(yè)知識不斷鞏固，提高審計工作質(zhì)量，為事務(wù)所的發(fā)展提供實力，降低因從業(yè)人員勝任能力不足而帶來的審計風(fēng)險。三、改進審計方法實務(wù)中，大多數(shù)中小型事務(wù)所仍是以制度審計為主導(dǎo)。面對被審計單位信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)量的暴增，原有的制度審計方法難以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，中小型事務(wù)所亟需對現(xiàn)行的審計方法進行改進。1.使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，減少審計業(yè)務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼜娬{(diào)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行充分評估。通過對被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境、自身性質(zhì)、經(jīng)營戰(zhàn)略與風(fēng)險、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等多個角度進行深入調(diào)查，分析所發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營或舞弊風(fēng)險事項，將對其財務(wù)報表造成什么影響。對于評估確定的重大風(fēng)險事項，謹慎安排對應(yīng)的實質(zhì)性測試。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴張，信息化系統(tǒng)加速建立，被審計單位的財務(wù)與非財務(wù)信息驟增。細節(jié)測試不可能無限制的擴大樣本量，項目組成員如何通過合理的抽樣方式獲取具有代表性的樣本，進而察覺企業(yè)的重大錯報事項，對于制度審計來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。另一方面，原有的制度審計下，審計按照審計底稿模板執(zhí)行相應(yīng)程序，對不同的審計對象并未加以區(qū)別，實施不同的審計程序。通過從局部開始執(zhí)行實質(zhì)性測試，難以全面的發(fā)現(xiàn)報表層面的重大錯報。使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋尤轿坏脑u估企業(yè)的重大風(fēng)險事項，從而指導(dǎo)審計人員更加有針對性的執(zhí)行有效的程序，使得審計程序的執(zhí)行目標更明確，效率更高。基于以上兩點，中小型會計師事務(wù)所有必要盡快應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，增加業(yè)務(wù)執(zhí)行效率，減少檢查風(fēng)險。2.謹慎承接業(yè)務(wù)，強調(diào)風(fēng)險評估的重要性。承接立項前的背景調(diào)查由于上章所述的限制無法深入，但承接立項的風(fēng)險把控必不可少。合伙人應(yīng)該基于謹慎性原則，在項目承接立項后，立即與客戶洽談進場，委派有經(jīng)驗的審計人員項目前期風(fēng)險評估的把控，優(yōu)先組織項目組成員開展全面背景調(diào)查工作，若發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致項目無法承接的重大風(fēng)險事項，便于及時止損。若項目風(fēng)險可控，前期盡調(diào)完全可作為項目前期計劃階段和風(fēng)險評估階段的工作內(nèi)容，為下一步審計具體執(zhí)行提供指導(dǎo)。業(yè)務(wù)承接后的風(fēng)險評估或背景調(diào)查旨在前期盡量充分的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，將風(fēng)險控制在前端，避免項目投入過多的無效成本。3.借助信息技術(shù)手段，創(chuàng)新審計程序。處在信息化時代，網(wǎng)絡(luò)充斥著項目的各種信息，包括項目受監(jiān)管情況、涉訴情況、媒體輿情信息、所處行業(yè)信息等大量的信息。面對如此多可用于背景調(diào)查的信息，審計師目前做法是通過網(wǎng)頁瀏覽獲取信息，再通過傳統(tǒng)辦公軟件進一步加工進行數(shù)據(jù)分析。前期立項的背景調(diào)查往往時間短，以至于前期承接立項的背景調(diào)查絕大程度還是依靠審計師的職業(yè)經(jīng)驗，篩選認為有助于風(fēng)險評估的信息進一步分析，得出能否承接的結(jié)論。通過人工篩選大量網(wǎng)絡(luò)信息及數(shù)據(jù)耗時耗力，對信息的搜索及使用受制于審計師的經(jīng)驗，信息來源單一，最終分析的結(jié)果不全面。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)不斷發(fā)展，2017年中注協(xié)工作報告中就提到，通過使用人工智能及大數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)降低審計風(fēng)險，提高審計效率和工作質(zhì)量。審計從業(yè)人員完全可以借助各種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對于數(shù)據(jù)挖掘采集到的信息交叉尋找潛在的規(guī)律及現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)容易被忽視的風(fēng)險。通過不斷篩選分析疑點，及時為項目組提供審計線索，指引項目組采取更合適的審計程序，提高審計質(zhì)量?？v觀歷來的重大財務(wù)造假案例，基本沒有會計師事務(wù)所及時主動發(fā)現(xiàn)的，更多的是上市公司因現(xiàn)金流或者管理層混亂等原因暴露出來的，或者是通過媒體、做空機構(gòu)發(fā)掘的。做空結(jié)構(gòu)的發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的方法，更多的是抓住上市公司經(jīng)營現(xiàn)象，收集大量的經(jīng)營資料，在此基礎(chǔ)上進行深入分析，找出問題的關(guān)鍵，并結(jié)合現(xiàn)場調(diào)研，驗證疑點，得出結(jié)論ADDINEN.CITE<EndNote><Cite><Author>李克亮</Author><Year>2020</Year><RecNum>142</RecNum><DisplayText><styleface="superscript">[46]</style></DisplayText><record><rec-number>142</rec-number><foreign-keys><keyapp="EN"db-id="99ttd2df39500des22pvev0z2pf2pstepee0"timestamp="1624195909">142</key></foreign-keys><ref-typename="JournalArticle">17</ref-type><contributors><authors><author>李克亮</author></authors></contributors><auth-address>洛陽師范學(xué)院商學(xué)院;</auth-address><titles><title>新《證券法》對獨立審計的影響及應(yīng)對%J財會月刊</title></titles><pages>91-95</pages><number>16</number><keywords><keyword>新《證券法》</keyword><keyword>會計師事務(wù)所</keyword><keyword>注冊制</keyword><keyword>審計質(zhì)量</keyword><keyword>審計風(fēng)險</keyword></keywords><dates><year>2020</year></dates><isbn>1004-0994</isbn><call-num>42-1290/F</call-num><urls></urls><remote-database-provider>Cnki</remote-database-provider></record></Cite></EndNote>[46]。反觀會計師事務(wù)所的從業(yè)人員，更多的是依照規(guī)定的會計科目使用分析性復(fù)核、抽樣檢查等實質(zhì)性審計程序來評價財務(wù)報表是否存在錯報，然而，傳統(tǒng)的實質(zhì)性程序很難深入挖掘內(nèi)在的錯報風(fēng)險，更加難以發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假。做