湖南漢華機械有限公司增值稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

目錄

1湖南漢華機械有限公司基本情況.......................................................................................1

1.1湖南漢華機械有限公司簡介....................................................................................1

1.2湖南漢華機械有限公司納稅基本情況....................................................................1

2漢華公司增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析...................................................................................2

2.1增值稅稅收籌劃的必要性........................................................................................2

2.1.1節(jié)約資金，降低稅負.....................................................................................2

2.1.2提高公司經(jīng)營管理水平.................................................................................3

2.2增值稅銷項稅額分析................................................................................................3

2.3增值稅進項稅額分析................................................................................................4

2.3.1水電費進項稅額分析.....................................................................................4

2.3.2運輸費進項稅額分析.....................................................................................4

2.3.3材料進項稅額分析.........................................................................................4

3漢華公司增值稅納稅籌劃具體方案設(shè)計...........................................................................5

3.1銷項稅額籌劃方案設(shè)計............................................................................................5

3.2進項稅額籌劃方案設(shè)計............................................................................................6

3.2.1水電費進項稅抵扣方案設(shè)計.........................................................................6

3.2.2運輸費進項稅抵扣方案設(shè)計.........................................................................7

3.2.3零部件采購進項稅額抵扣方案設(shè)計.............................................................7

4湖南漢華機械有限公司增值稅稅收籌劃方案設(shè)計評價...................................................8

參考資料...................................................................................................................................9

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湖南漢華機械有限公司增值稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計

1湖南漢華機械有限公司基本情況

1.1湖南漢華機械有限公司簡介

湖南漢華機械有限公司是一家從事農(nóng)制造、林制造、牧等業(yè)務(wù)的公司，成立于2011

年8月17日，公司坐落在湖南省，詳細地址為：瀏陽制造產(chǎn)業(yè)基地;公司法人是于險峰，

注冊資本為200萬人民幣。企業(yè)的經(jīng)營范圍為:農(nóng)、林、牧、漁專用機械、環(huán)保、社會

公共服務(wù)及其他專用設(shè)備、鐵路專用設(shè)備及器材、配件、通用儀器儀表、圍欄、護欄、

結(jié)構(gòu)性金屬制品、金屬工具、建筑、安全用金屬制品、金屬加工機械、物料搬運設(shè)備、

軸承、齒輪、化工、木材、非金屬加工專用設(shè)備、食品、飲料、煙草及飼料生產(chǎn)專用

設(shè)備、印刷、制藥、日化及日用品生產(chǎn)專用設(shè)備、采礦、冶金、建筑專用設(shè)備、紡織、

服裝和皮革加工專用設(shè)備、電子和電工機械專用等通用設(shè)備的制造。公司秉持著品質(zhì)

第一，客戶至上的經(jīng)營理念，給顧客提供高質(zhì)的產(chǎn)品及服務(wù)。

1.2湖南漢華機械有限公司納稅基本情況

2022年湖南漢華機械有限公司主要繳納的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅以及其他小

稅種；漢華公司在以上稅種并未享受稅收優(yōu)惠。

漢華公司2022年合計納稅166.78萬元，其中增值稅繳納135.02萬元、企業(yè)所得

稅繳納13.55萬元、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等其他合計繳納18.21萬元，各個稅

種占稅負的比重由圖1所示。

10.92%

8.12%

80.96%

增值稅企業(yè)所得稅其他合計

圖1各個稅種所占比例圖

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由圖1可知，湖南漢華機械有限公司所繳納的稅款中增值稅占據(jù)大部分，若較大

的稅額支出不能進行稅收籌劃，就會導(dǎo)致公司費用支出增多，減弱公司經(jīng)濟效益，因

此本文主要針對漢華公司的增值稅進行稅收籌劃。

2漢華公司增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析

2.1增值稅稅收籌劃的必要性

2022年漢華公司的增值稅為135萬余元，其金額相對于漢華公司的經(jīng)營規(guī)模而言

卻是一項重大的經(jīng)濟負擔，故對漢華公司進行稅收籌劃是對其極為有利的，具體體現(xiàn)

在：一是降低漢華公司的稅負，防止資金流失；二是提高漢華公司的經(jīng)營管理水平。

2.1.1節(jié)約資金，降低稅負

漢華公司2020-2022年的應(yīng)稅營業(yè)收入分別為3082.09萬元，2469.86萬元，

2428.39萬元；增值稅稅額分別為109.72萬元，121.02萬元，135.02萬元；稅負率分

別為3.56%、4.90%、5.56%。如表1所示，增值稅與應(yīng)稅收入柱狀圖如圖2所示：

表1漢華公司2020-2022年稅負表單位：萬元

2020年2021年2022年

繳納增值稅款109.72121.02135.02

應(yīng)稅營業(yè)收入3082.092469.862428.39

稅負率3.56%4.90%5.56%

3500.00

3000.00

2500.00

2000.00

1500.00

1000.00

500.00

0.00

2020年2021年2022年

當期繳納增值稅當期應(yīng)稅營業(yè)收入

圖2漢華公司2020-2022年增值稅與營業(yè)收入柱狀圖

從圖2可以看出漢華公司2020-2022年應(yīng)稅營業(yè)收入呈現(xiàn)下降的趨勢，而所繳納

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的增值稅卻呈現(xiàn)逐年上升趨勢。其重要原因是產(chǎn)品在市場占有率下降，與產(chǎn)品對應(yīng)的

原材料采購價格上升，漢華公司減少了一部分的物資采購量，對應(yīng)的減少了進項稅額

的金額，造成進項稅額減少大于銷項稅額減少的情況，故此出現(xiàn)營業(yè)收入下降，但應(yīng)

納增值稅額卻上升的情況。

若漢華公司在營業(yè)收入下降后，其應(yīng)繳納的增值稅反而愈多，這對企業(yè)的經(jīng)營來

說極為不利。因為稅額的繳納具有強制性、固定性等特點，這就意味企業(yè)無論經(jīng)營業(yè)

績?nèi)绾?，稅額的繳納是一定要履行的義務(wù)，而當企業(yè)經(jīng)營狀況不佳時，較高且逐年上

升的增值稅款則會給企業(yè)帶來一定的現(xiàn)金流壓力，因此對漢華公司進行增值稅納稅籌

劃，節(jié)約用于繳納稅額的資金支出，降低稅負就有著充分的意義。

2.1.2提高公司經(jīng)營管理水平

稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。稅收籌劃的目的是實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利

益的最大化。要達到這一目的，必須加強經(jīng)營管理。稅收籌劃要消耗人力物力，如果

降低納稅成本以抵消人力和物力的消費，稅收籌劃就失去了意義。稅收籌劃是將成本

費用降到最低點，包括繳納最少稅收，加強企業(yè)財務(wù)管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要做到這一點，

需要依法建立健全、規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算方式。只有這樣，才能為稅收籌劃提

供依據(jù)，進行有效的稅收籌劃。

2.2增值稅銷項稅額分析

銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定稅率計算并向購買

方收取的增值稅稅額。具體計算公式為：應(yīng)稅銷售額×應(yīng)稅稅率=銷項稅額，該公式的

應(yīng)稅稅率為稅法規(guī)定，銷售相應(yīng)的貨物對應(yīng)相應(yīng)的稅率，稅收籌劃很難涉及到稅率的

大小改變，因此對于銷項稅額的籌劃主要是針對應(yīng)稅銷售額的籌劃，在對銷售額籌劃

的同時，雖然銷售額降低會使公司減少銷項稅額，但較低的銷售額也會影響公司的盈

利能力。

漢華公司2022年的應(yīng)稅營業(yè)收入與利潤表中營業(yè)收入并不一致，這主要是因為漢

華公司在銷售本公司生產(chǎn)的通用設(shè)備時往往會給予老客戶一定金額上的優(yōu)惠，而漢華

公司在開具增值稅專用發(fā)票時卻并沒有在發(fā)票上體現(xiàn)折扣金額，這就導(dǎo)致了當期應(yīng)稅

的營業(yè)收入和當期利潤表中確認的營業(yè)收入存在一定的差異，這樣的差異帶來的影響

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則主要體現(xiàn)在銷項稅額的金額上，這種開發(fā)票不體現(xiàn)折扣金額的方式讓漢華公司在

2022年多交了23萬余元的銷項稅額，這對漢華公司而言是一筆極其不必要的費用支出。

表2營業(yè)收入與銷項稅額分析表單位：萬元

優(yōu)化前優(yōu)化后

當期營業(yè)收入2248.412248.41

當期應(yīng)稅營業(yè)收入2428.392248.41

當期銷項稅額315.69292.29

銷項稅額差額23.40

2.3增值稅進項稅額分析

2.3.1水電費進項稅額分析

漢華公司屬于通用設(shè)備制造業(yè)，水電費發(fā)生較多，其水電費產(chǎn)生的進項稅額占總

進項稅額的20%。漢華公司的生產(chǎn)車間及廠房的獲得方式主要依賴租賃，而水電費的

進項稅額是否能夠抵扣取決于與出租方的合同約定，通常情況下出租方能夠提供水電

費增值稅專用發(fā)票，但漢華公司所租賃的廠房與出租方共用同一電表，這就導(dǎo)致無法

區(qū)分水電費的使用金額，同時電力局只對總表的水電費提供專票，并不對水電費的進

項稅額分別提供發(fā)票，因此沒有專票就不能抵扣，這導(dǎo)致漢華公司的稅負加重。

2.3.2運輸費進項稅額分析

漢華公司所生產(chǎn)的通用設(shè)備一般都由漢華公司自己承擔運輸，這是因為漢華公司

的設(shè)備需要特殊裝置來安排運輸，2022年漢華公司的運輸費用約23萬元，送貨服務(wù)所

用的車也是以租賃的方式取得的，但由于出租方是小規(guī)模納稅人，其進項稅額只能抵

扣3%，根據(jù)計算得知漢華公司2020-2022三年間運輸費只能抵扣1.87萬元的進項稅額，

從而增加了漢華公司的稅負。

表3運輸費進項稅額分析表單位：萬元

2020年2021年2022年

運輸費18.5520.6022.86

進項稅額0.560.620.69

2.3.3材料進項稅額分析

漢華公司的通用及專用設(shè)備制造需要大量的零部件，這部分零部件漢華公司通常

采用外購的方式獲得，這就使得漢華公司會產(chǎn)生大量的進項稅額。然而漢華公司所有

的零部件采購并不全部來自一般規(guī)模納稅人，其中有一部分零部件采購是從小規(guī)模納

稅人處采購獲得，這就使得這部分零部件產(chǎn)生的絕大部分進項稅額不能抵扣，從而加

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重了漢華公司的稅負。以漢華公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品水肥一體化設(shè)備來看，其產(chǎn)品主要

零部件為水泵，而由于漢華公司生產(chǎn)的水肥一體化產(chǎn)品多樣化，這就意味漢華公司要

向外采購大量的且不同的水泵，向漢華公司提供水泵的供應(yīng)商則有一般規(guī)模納稅人和

小規(guī)模納稅人，其中藍天水泵、利歐水泵、山下水泵均為小規(guī)模納稅人。其2022年可

抵扣的進項稅額合計約為47萬元，較高的進項稅額損失增加了漢華公司的納稅負擔。

具體金額數(shù)量如下：

表42022年水泵采購明細表單位：元

湘電水泵中南水泵藍天水泵利歐水泵山下水泵合計

數(shù)量1040.00840.00760.00400.00400.003440.00

單價1572.001620.001650.001600.001580.001604.40

金額1634880.001360800.001254000.00640000.00632000.005521680.00

進項稅額212534.40176904.0037620.0019200.0018960.00465218.40

3漢華公司增值稅納稅籌劃具體方案設(shè)計

增值稅納稅籌劃具體方案設(shè)計

銷項稅籌劃方案設(shè)計進項稅籌劃方案設(shè)計

水電費進運輸費進零部件采購

銷售發(fā)票開具抵減銷項方案設(shè)

項抵扣方項抵扣方進項抵扣方

計

案設(shè)計案設(shè)計案設(shè)計

圖3增值稅納稅籌劃具體方案設(shè)計流程圖

3.1銷項稅額籌劃方案設(shè)計

根據(jù)對比漢華公司目前開具銷售發(fā)票沒有體現(xiàn)折扣金額的銷項稅額與開具發(fā)票在

金額欄體現(xiàn)折扣金額的銷項稅額對比來衡量兩個方案的好壞。通過下面這個案例我們

做具體分析：

采購漢華公司主要產(chǎn)品水肥一體化設(shè)備超過五十臺給予九折優(yōu)惠；一百臺及以上

給予八折優(yōu)惠。假設(shè)商品增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%。同時假設(shè)漢華

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公司本年度銷售1600臺，其中享受九折優(yōu)惠的有480臺，享受八折優(yōu)惠的數(shù)量有640

臺，剩下480均未享受折扣優(yōu)惠，銷售單價1.2萬元/臺，銷售成本0.7萬元/臺:

方案一：將折扣金額未體現(xiàn)在銷售專用發(fā)票金額欄內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定，公司在銷

售發(fā)票上沒有把銷售金額和折扣金額分別注明的，銷售收入不能以折扣后的金額計算。

銷項稅額=1600*1.2*0.13=249.60萬元

進項稅額=1600*0.7*0.13=145.60萬元

應(yīng)納增值稅=249.60-145.60=104萬元

銷售毛利潤=（1.2-0.7）*1600=800萬元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=800*0.25=200萬元

稅后凈收益=800-200=600萬元

稅負=104+200=304萬元

方案二：將折扣金額體現(xiàn)在銷售專用發(fā)票金額欄內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定，公司在開具

銷售發(fā)票時金額欄內(nèi)體現(xiàn)了折扣金額的，銷售額可以抵減折扣金額，按抵減折扣后的

銷售額計算銷項稅額。

銷項稅額=（480*1.2*0.9+640*1.2*0.8+480*1.2）*0.13=222.14萬元

進項稅額=1600*0.7*0.13=145.60萬元

應(yīng)納增值稅=222.14-145.60=76.54萬元

銷售毛利潤=（1.2-0.7）*1600=800萬元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=800*0.25=200萬元

稅后凈收益=800-200=600萬元

稅負=76.544+200=276.54萬元

表52022年銷項稅額籌劃前后分析表單位：萬元

籌劃前籌劃后

銷項稅額249.60222.14

進項稅額145.60145.60

當期應(yīng)交增值稅104.0076.54

銷項稅額差額27.46

通過兩個方案的分析與對比，可以發(fā)現(xiàn)籌劃前的稅負明顯大于籌劃后的稅負，其

金額差異為27.46萬元，據(jù)此可以發(fā)現(xiàn)籌劃后則可以為漢華公司少繳納至少二十七萬余

元的增值稅。故漢華公司在開具銷售專用發(fā)票時應(yīng)該將折扣金額體現(xiàn)在發(fā)票的金額欄

內(nèi)，以此來抵減銷項稅額的計算依據(jù)銷售額。

3.2進項稅額籌劃方案設(shè)計

3.2.1水電費進項稅抵扣方案設(shè)計

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在漢華公司上述的分析及情況了解中，漢華公司的生產(chǎn)車間與廠房的水電表與出

租方的水電表為同一個表，因此就涉及到漢華公司和出租方同時需要抵扣進項稅額，

卻無法準確區(qū)分的情況，導(dǎo)致無法抵扣進項稅額。故此漢華公司應(yīng)該與出租方溝通，

允許漢華公司單獨裝置生產(chǎn)車間及廠房的水表與電表，并分開計算用水量及用電量。

由表6可知，若漢華公司自用的水電表與總表區(qū)分開，三年可以為公司節(jié)約9.91

萬元的稅額，用這部分進項稅額來抵減銷售商品發(fā)生的銷項稅額，能為漢華公司節(jié)約

資金，降低稅負。

表6水電費籌劃后進項稅額分析表單位：萬元

2020年2021年2022年

水費11.4512.7114.11

進項稅額1.031.141.27

電費14.8916.5218.34

進項稅額1.942.152.38

進項稅額合計2.973.293.65

3.2.2運輸費進項稅抵扣方案設(shè)計

漢華公司應(yīng)該選擇具有一般納稅人資格的車輛租賃方進行租賃，這是由于選擇一

般納稅人資格的車輛租賃方可以提供增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以用來抵扣銷項

稅額，降低企業(yè)稅負。

由表3可知，2020-2022年漢華公司幾乎每年都會有20萬余元的車輛租賃費產(chǎn)生

的進項稅額，因為出租方是小規(guī)模納稅人其只能抵扣3%的進項稅額，導(dǎo)致了大部分金

額無法抵扣銷項稅額，不利于企業(yè)節(jié)約資金。由表7可知，若漢華公司選擇具有一般

納稅人資格的車輛租賃方，并要求其提供增值稅專用發(fā)票，每年可為公司節(jié)省1萬余

元的稅額，從而使得漢華公司節(jié)約資金，降低稅負。

表7運輸費籌劃后進項稅額分析表單位：萬元

2020年2021年2022年合計

運輸費18.5520.6022.8662.01

籌劃前進項稅額0.560.620.691.87

籌劃后進項稅額1.671.852.065.58

節(jié)省稅負1.111.231.373.71

3.2.3零部件采購進項稅額抵扣方案設(shè)計

漢華公司的零部件采購上與其在運輸費進項稅額抵扣的方案設(shè)計思路是一致的，

這是因為漢華公司的零部件采購?fù)瑯訌男∫?guī)模納稅人采購了大量金額，這部分金額導(dǎo)

致企業(yè)無法抵扣銷項稅額，增加了漢華公司的增值稅納稅額。

由表4同樣可知，漢華公司的零部件中的水泵供應(yīng)商前五主要為湘電水泵、中南

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水泵、藍天水泵、利歐水泵及山下水泵等，前兩個均為擁有一般納稅人資格的水泵供

應(yīng)商，但是后三個卻不具備一般納稅人資格，三個供應(yīng)商的采購金額合計并不與前二

供應(yīng)商合計的采購金額差太多，這幾乎導(dǎo)致漢華公司在零部件的水泵采購中，每年都

有大部分的采購水泵發(fā)生的進項稅額不能抵扣銷項稅額，產(chǎn)生了不必要的增值稅納稅

金額，增加了企業(yè)的資金負擔，稅負也同時上升。故漢華公司在選取水泵等其他零部

件采購的供應(yīng)商中應(yīng)該重點考慮其是否具備一般納稅人資格，并且是否能夠給公司提

供增值稅專用發(fā)票，當產(chǎn)生的進項稅額能夠被合法抵扣時，漢華公司可以降低自己企

業(yè)的稅負。由表8可知，若漢華公司將其小規(guī)模納稅人合作方轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的話，

可為公司多抵減約25萬余元的銷項稅額，這樣便可達到節(jié)約資金降低稅負的效果。

表82022年籌劃后水泵采購進項稅額分析表單位：元

湘電水泵中南水泵藍天水泵利歐水泵山下水泵合計

數(shù)量1040.00840.00760.00400.00400.003440.00

單價1572.001620.001650.001600.001580.001604.40

金額