會(huì)計(jì)學(xué)原理課件：財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)：

理解財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類；掌握各種財(cái)產(chǎn)清查的方法；掌握銀行余額調(diào)節(jié)表的編制及財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理;通過(guò)本章學(xué)習(xí)能對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并進(jìn)行賬務(wù)處理；能編制銀行余額調(diào)節(jié)表。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義與分類

一、

財(cái)產(chǎn)清查概念四、財(cái)產(chǎn)清查程序

二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

三、財(cái)產(chǎn)清查的種類

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)各種債權(quán)、債務(wù)的查核，將一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，借以查明賬實(shí)是否相符的一種專門方法。會(huì)計(jì)人員記錄的財(cái)產(chǎn)物資余額一定會(huì)與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際的數(shù)量相同？一、財(cái)產(chǎn)清查的概念（一）賬實(shí)不符的原因記賬錯(cuò)誤未達(dá)賬項(xiàng)管理不善或保管人員失職盜竊、貪污收發(fā)時(shí)計(jì)量誤差自然災(zāi)害自然損耗賬實(shí)不符其他

為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。

為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率二、財(cái)產(chǎn)清查的意義按清查的對(duì)象和范圍分按清查的執(zhí)行單位分類內(nèi)部清查外部清查定期清查臨時(shí)清查全部清查局部清查三、財(cái)產(chǎn)清查種類1、按清查范圍不同分為全面清查和局部清查

全面清查，指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行全面徹底的盤點(diǎn)和核對(duì)；適用情況：年終決算；單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系；清產(chǎn)核資；發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件。

局部清查，即平時(shí)根據(jù)管理上的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)。流動(dòng)性大的財(cái)產(chǎn)物資——年末清查，年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；貴重物資——每月盤點(diǎn)；庫(kù)存現(xiàn)金——每日清點(diǎn)核對(duì)；銀行存款、銀行借款——每月核對(duì)；各種債權(quán)債務(wù)——每年與對(duì)方核對(duì)１到２次。2、按清查時(shí)間不同分為定期清查和不定期清查

定期清查，是指按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)；

一般在年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查，是指預(yù)先不規(guī)定清查的時(shí)間，而根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)臨時(shí)進(jìn)行的清查。（四）財(cái)產(chǎn)清查的程序1、一般程序

組織準(zhǔn)備：建立清查組織；清查知識(shí)裝備。

業(yè)務(wù)準(zhǔn)備：確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；制定清查方案。

實(shí)地清查：先定數(shù)量后定質(zhì)量。

后續(xù)工作：填制盤存單和實(shí)存賬存對(duì)比表P157。盤存單單位名稱：編號(hào)：盤點(diǎn)時(shí)間

財(cái)產(chǎn)類別

存放地點(diǎn)

————

合計(jì)名稱備注金額單價(jià)數(shù)量計(jì)量單位編號(hào)盤點(diǎn)人簽章：實(shí)物保管人簽章：盤存單實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：年月日名稱金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量盤虧數(shù)量盤盈單價(jià)類別備注賬存計(jì)量單位對(duì)比結(jié)果實(shí)存編號(hào)盤點(diǎn)人員簽章：會(huì)計(jì)人員簽章：第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法

一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度

二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法三、貨幣資金的清查方法一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度

（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，逐筆或逐日連續(xù)記入有關(guān)明細(xì)賬簿，并且隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。期末賬面結(jié)存數(shù)額＝期初賬面結(jié)存數(shù)額＋本期增加數(shù)額—本期減少數(shù)額永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的占用情況及動(dòng)態(tài)有利于財(cái)產(chǎn)物資的管理優(yōu)點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符記賬工作量大缺點(diǎn)（二）實(shí)地盤存制平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，作為賬面結(jié)存數(shù)，從而倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，并據(jù)以登記賬簿的一種方法。本期減少數(shù)額＝期初賬面結(jié)存數(shù)額＋本期增加數(shù)額—期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)額實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)工作比較簡(jiǎn)單工作量較小可消除賬實(shí)不符優(yōu)點(diǎn)削弱了對(duì)庫(kù)存財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)控作用影響了成本計(jì)算的正確性缺點(diǎn)（三）永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的比較區(qū)別：永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制確定期末存貨數(shù)量的方法（主要區(qū)別）根據(jù)賬面記錄確定期末存貨數(shù)量根據(jù)期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確定發(fā)出存貨成本的確定平時(shí)及時(shí)記錄平時(shí)不作記錄，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠計(jì)算出。賬務(wù)處理仍然要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，若發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，還應(yīng)調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。凡未計(jì)入期末存貨成本的都視為本期的發(fā)出成本，由于浪費(fèi)、盜竊和自然損耗造成的短缺都隱含在發(fā)出成本中。共同點(diǎn)：都要確定存貨數(shù)量和金額案例【例8.1】某企業(yè)1月份期初存貨為250件；

1月5日銷貨150件；

1月10日進(jìn)貨200件；

1月15日進(jìn)貨100件；

1月20日銷貨350件；

1月25日進(jìn)貨450件；

1月31日銷貨300件；期末實(shí)地盤點(diǎn)存貨數(shù)量為180件。

永續(xù)盤存制下：發(fā)出存貨數(shù)量=150+350+300=800（件）期末庫(kù)存數(shù)量=250+200+100+450-（150+350+300）=200（件）盤虧20件實(shí)地盤存制下：期末庫(kù)存數(shù)量=180（件）發(fā)出存貨數(shù)量=250+200+100+450-180=820（件）兩者發(fā)出存貨數(shù)量和期末庫(kù)存存貨數(shù)量相差20件。永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制期末庫(kù)存數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量【例8.2】某企業(yè)8月份A材料增減變動(dòng)情況如下：8月1日，期初結(jié)存600件，單價(jià)1元8月6日，入庫(kù)500件，單價(jià)1元8月10日，發(fā)出800件8月15日，入庫(kù)300件，單價(jià)1元8月20日，發(fā)出200件期末經(jīng)過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，A材料實(shí)存數(shù)量350件。盤虧50件??1000=800+200?350?1050=600+（500+300）–350600+500+300–800－200＝400兩者都要定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法逐一實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算盤點(diǎn)法函證核對(duì)法抽樣盤存法實(shí)物資產(chǎn)清查方法適用于機(jī)器設(shè)備、包裝物、原材料等適用于大量成堆、難以一一清點(diǎn)的物品適用于低價(jià)量多的物品如小型零件適用于委托外單位加工或保管的物資實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存程序?qū)嵉乇P點(diǎn)

登記盤存單

編制實(shí)存賬存對(duì)比表

核對(duì)（1）通過(guò)點(diǎn)數(shù)或使用計(jì)量工具、技術(shù)推算方法對(duì)各項(xiàng)實(shí)物逐一清點(diǎn)，將清點(diǎn)結(jié)果如實(shí)、逐項(xiàng)記錄在“盤存單”?！⒁猓罕P存單是記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面文件，也是反映財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的原始憑證。（2）填制賬存實(shí)存對(duì)比表：計(jì)算賬實(shí)差異，以便作為查明差異原因，據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng):

實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)保管員必須在場(chǎng)，且要在盤存單上簽名蓋章，以示負(fù)責(zé)；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在備注欄注明；編號(hào)、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)應(yīng)與賬簿上一致。三、貨幣資金的清查

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查要求：

出納必須到場(chǎng)日記賬登記完畢時(shí)不能用借條、收據(jù)抵庫(kù)存現(xiàn)金編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法參與人員主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納及其他清查人員庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序

通過(guò)點(diǎn)數(shù)查明庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”有白條？？現(xiàn)金日記賬核對(duì)（二）銀行存款的清查清查方法與開(kāi)戶銀行對(duì)賬銀行開(kāi)出的對(duì)賬單核對(duì)本單位的“銀行存款日記賬”兩者余額如果不等是否一定是記錄錯(cuò)誤？？（1）清查基本程序逐筆核對(duì)對(duì)賬單和企業(yè)的銀行存款日記賬清理未達(dá)賬項(xiàng)

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”需要說(shuō)明的是，調(diào)整賬面余額并不是更改賬簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)不作賬務(wù)處理，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)及時(shí)查清原因，加以解決，以免造成損失。案例華光公司在2014年11月29日將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有一筆50萬(wàn)元的賬項(xiàng)對(duì)不上，經(jīng)過(guò)多方查找發(fā)現(xiàn)了一張銀行到賬的通知單被重復(fù)記賬，馬上進(jìn)行了更正。12月30日公司收到了銀行對(duì)賬單，經(jīng)過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后發(fā)現(xiàn)了8筆未達(dá)賬項(xiàng)，財(cái)務(wù)部根據(jù)銀行對(duì)賬單進(jìn)行記賬更正。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)部的處理是否正確？為什么？分析對(duì)于11月29日發(fā)現(xiàn)的重復(fù)記賬進(jìn)行更正是正確的，因?yàn)樵摬铑~屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所以必須更正。但是12月30日未達(dá)賬項(xiàng)，是開(kāi)戶銀行和本單位之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并非會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所以不應(yīng)更正。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不進(jìn)行賬務(wù)處理，待以后業(yè)務(wù)憑證到達(dá)后，再做賬務(wù)處理。對(duì)于長(zhǎng)期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查閱憑證、賬簿及有關(guān)資料，查明原因，及時(shí)和銀行聯(lián)系，查明情況，予以解決。由于雙方記賬時(shí)間上的差異，在企業(yè)和銀行之間發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。（2）未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)種類銀行已收，企業(yè)未收

銀行已付，企業(yè)未付

企業(yè)已收，銀行未收

企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)未達(dá)賬銀行未達(dá)賬調(diào)節(jié)后的余額=銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收（3）－銀行已付企業(yè)未付（4）

調(diào)節(jié)后的余額＝對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收（1）－企業(yè)已付銀行未付（2）由于存在記賬時(shí)間上的差異，只有在調(diào)整該差異后才能判斷記賬是否有錯(cuò)調(diào)節(jié)公式：案例【例8.3】華云公司2011年6月末，銀行存款日記賬余額為4200元，銀行對(duì)賬單的余額為6000元，經(jīng)雙方核對(duì)查明，是由于下列未達(dá)賬項(xiàng)所致：1）企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。2）企業(yè)于6月29日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付鋼材款2900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。3）銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貨款1000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到收賬通知。4）銀行于6月30日計(jì)扣借款利息1100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。請(qǐng)根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付調(diào)整后的余額

銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年6月30日單位：元?1000??4100?42001100???600010002900?4100如果調(diào)整后兩邊余額不等經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)后重新得出的余額，既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)?！纠?.4】正大公司2010年5月31日在與其開(kāi)戶行的對(duì)賬單核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行對(duì)賬單上所列的存款余額為326000元，而銀行存款日記賬的余額為345000元。經(jīng)查明，有下列未達(dá)賬項(xiàng)：1.5月29日，企業(yè)送存現(xiàn)金32000元，銀行未及時(shí)入賬；2.5月30日，銀行代企業(yè)托收貨款15000元，銀行已收妥入賬，而企業(yè)尚未接到收款通知；3.5月31日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額8000元，持票人尚未到銀行辦理取款手續(xù)；4.5月31日，銀行已從存款里扣除了代售企業(yè)債券的手續(xù)費(fèi)10000元，而企業(yè)尚未接到付款通知。要求：編制本月末的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付調(diào)整后的余額

銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年5月31日?15000??350000?34500010000???326000320008000?350000如果調(diào)整后兩邊余額不等經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)后重新得出的余額，既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查清查方法函證核對(duì)法填制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單回單聯(lián)送各往來(lái)單位往來(lái)單位核對(duì)后蓋章若兩者不符需注明情況往來(lái)單位送回回單聯(lián)往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表編制單位：年月日單位：元備注爭(zhēng)議中的賬項(xiàng)差異原因和金額大于對(duì)方對(duì)比結(jié)果未達(dá)賬項(xiàng)小于對(duì)方對(duì)方結(jié)存余額賬面結(jié)存余額總賬及明細(xì)賬單位主管：會(huì)計(jì)主管：制表：第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結(jié)果（1）資產(chǎn)賬實(shí)相符。賬存數(shù)=實(shí)存數(shù)，即賬實(shí)相符，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）資產(chǎn)盤盈。實(shí)存數(shù)＞賬存數(shù)，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）資產(chǎn)盤虧。實(shí)存數(shù)＜賬存數(shù)，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）資產(chǎn)毀損。實(shí)存數(shù)=賬存數(shù)，但資產(chǎn)質(zhì)量存在問(wèn)題，不能按正確情況使用，且不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)。（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理程序（1）將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)（不含固定資產(chǎn)）盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈固定資產(chǎn)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）查明資產(chǎn)差異原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將相關(guān)情況報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。（3）根據(jù)上述相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)結(jié)果，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)銷的盤盈發(fā)生的盤虧發(fā)生的盤盈轉(zhuǎn)銷的盤虧

待處理財(cái)產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類）借方貸方=根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用原材料庫(kù)存商品庫(kù)存現(xiàn)金固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈發(fā)生盤盈發(fā)生盤盈發(fā)生盤盈=以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)銷盤盈盤盈營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷庫(kù)存現(xiàn)金盤盈待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊原材料庫(kù)存商品生產(chǎn)成本庫(kù)存現(xiàn)金材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生盤虧發(fā)生盤虧發(fā)生盤虧發(fā)生盤虧發(fā)生盤虧發(fā)生盤虧轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷盤虧管理不善引起應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠盤虧財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果批準(zhǔn)處理的一般類型盤盈盈虧的原因

處理盤虧(1)無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺(2)應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膸?kù)存現(xiàn)金短缺(3)自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失(4)管理不善造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失(5)流動(dòng)資產(chǎn)在保管過(guò)程中的自然損耗(6)責(zé)任者過(guò)失造成的資產(chǎn)損失(7)固定資產(chǎn)盤虧(8)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)盤虧

管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款盤盈(9)無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余(10)應(yīng)支付給個(gè)人及單位的庫(kù)存現(xiàn)金溢余(11)其他流動(dòng)資產(chǎn)盤盈(12)固定資產(chǎn)盤盈營(yíng)業(yè)外收入（貸）其他應(yīng)付款（貸管理費(fèi)用（貸）以前年度損益調(diào)整【例8.5】華云公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本100元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。該公司會(huì)計(jì)處理如下：批準(zhǔn)處理前：借：原材料——A材料200000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200000批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200000

貸：管理費(fèi)用200000【例8.6】H公司于2011年6月30日對(duì)該公司全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)六成新機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格為160000元。該公司業(yè)務(wù)所得稅稅率為25%，并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。該公司會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)160000

貸：累計(jì)折舊64000以前年度損益調(diào)整（160000×60%）96000借：以前年度損益調(diào)整24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（96000×25%）24000借：以前年度損益調(diào)整（96000－24000）72000

貸：盈余公積—法定盈余公積（72000×10%）7200

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)64800【例8.7】2011年12月31日，H公司對(duì)N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯(cuò)。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理的損失為40元；應(yīng)由保管員張某賠償150元；屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范