會計(jì)學(xué)原理課件：會計(jì)憑證的填制和審核

會計(jì)憑證的填制和審核第一節(jié)會計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證的填制和審核第三節(jié)記賬憑證的填制和審核第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞、裝訂和保管會計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容會計(jì)循環(huán)是企業(yè)在一個會計(jì)期間內(nèi)，其會計(jì)工作必須經(jīng)歷編審憑證、登記賬簿、結(jié)賬與編制會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表分析利用等一系列會計(jì)程序。這些程序從一個會計(jì)期間的期初開始，至?xí)?jì)期末結(jié)束，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始。會計(jì)循環(huán)圖設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制審核會計(jì)憑證登記賬簿應(yīng)予會計(jì)確認(rèn)的交易或事項(xiàng)編制會計(jì)報(bào)告成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會計(jì)憑證的概念和種類；熟悉原始憑證與記賬憑證的基本類型和基本要素；掌握原始憑證與記賬憑證的填制要求和審核方法；熟悉會計(jì)憑證的傳遞、整理、裝訂、保管等工作流程。通過本章的學(xué)習(xí)，能掌握正確填制和審核會計(jì)憑證的基本技能，熟悉整理和裝訂憑證的流程。2024/12/104引例：成先生是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，一次在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于會計(jì)小代不小心丟了三張記賬憑證，成先生在經(jīng)過審核原始憑證后，批評小代工作太馬虎，同時(shí)讓他重新編制三張記賬憑證。另外一次成先生在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附20萬元的現(xiàn)金支票存根丟失，同時(shí)發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。小陳對此非常不滿，認(rèn)為成先生小題大做，故意整他，偏向小代。你如何看待這件事？案例分析：成先生的做法并不是小題大做。小代丟的三張記賬憑證問題不是很嚴(yán)重，因?yàn)橛涃~憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，按照會計(jì)準(zhǔn)則和記賬規(guī)則確定會計(jì)分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。如果記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對會計(jì)工作造成太大影響。而小陳弄丟的20萬元的現(xiàn)金支票存根屬于原始憑證，并且是外來原始憑證，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑證（尤其是外來原始憑證）的成本較高，同時(shí)也令記賬憑證和會計(jì)分錄缺乏依據(jù)。此外，現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，說明原始憑證有丟失，或者是所注張數(shù)出錯，這些都是較為嚴(yán)重的問題。第一節(jié)會計(jì)憑證概述一、會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。EXP:某公司開出轉(zhuǎn)賬支票購入材料一批，試問：證明這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生和進(jìn)行處理的會計(jì)依據(jù)有哪些？二、會計(jì)憑證的意義1.記錄交易或事項(xiàng)，提供記賬依據(jù)2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行三、會計(jì)憑證的種類會計(jì)憑證原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證外來原始憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證匯總記賬憑證單一記賬憑證按填制程序和用途分按來源分記賬憑證按填制手續(xù)不同分按適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分按科目數(shù)分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分科目匯總表按格式分通用原始憑證專用原始憑證第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的概念二、原始憑證的基本要素三、原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

是會計(jì)資料中最具有法律效力的一種文件！二、原始憑證的基本要素（1）原始憑證的名稱。如領(lǐng)料單、增值稅發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票等。（2）填制原始憑證的日期。（3）憑證的編號。（4）填制和接受原始憑證的單位名稱。（5）交易或事項(xiàng)的基本內(nèi)容。包括交易或事項(xiàng)所涉及的實(shí)物或勞務(wù)的品種（種類）、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額等。（6）填制原始憑證的單位簽章。（7）有關(guān)人員簽章。三、原始憑證的填制（一）原始憑證的填制基本要求1、內(nèi)容要及時(shí)真實(shí)完整2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任要明確3、書寫要清楚規(guī)范4、編號要連續(xù)5、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)內(nèi)容真實(shí)、要素齊全、填制及時(shí)、書寫清楚規(guī)范（1）除了用圓珠筆復(fù)寫的一式幾聯(lián)憑證外，單頁憑證要用鋼筆或簽字筆填寫。且要用藍(lán)黑墨水，字跡清晰，易于辨認(rèn)。（2）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途；并只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。復(fù)寫時(shí)要用雙面復(fù)寫紙，上下聯(lián)要對齊，要寫透，不要上面清楚，下面模糊。（3）填寫憑證時(shí)不能隨意省略。如年、月、日必須全部填齊，不得只填月、日，不填年份；填制憑證和接受憑證的單位名稱必須寫明省、市、縣和單位的全稱。（4）原始憑證不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。提交銀行的各種結(jié)算憑證大小寫金額一律不得更改。原始憑證要連續(xù)編號，以備查考。預(yù)先印有號碼的憑證，要按順序連續(xù)使用，不得跳號。寫壞作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（５）填寫憑證時(shí)，文字、數(shù)字要規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字；漢字大寫金額數(shù)字，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等；一律用正楷字或者行書體書寫。阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個書寫清楚，不得連筆寫；在阿拉伯金額數(shù)字前，應(yīng)填寫相應(yīng)的貨幣符號或貨幣名稱，如人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，阿拉伯?dāng)?shù)字寫有人民幣符號“￥”的，數(shù)字后面不再寫“元”字；所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律寫到角分，無角分的，角位和分位應(yīng)寫“00”或符號“—”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“—”；大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應(yīng)寫“整”或“正”，大寫金額數(shù)字有分的，“分”字后不再寫“整”或“正”字；大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白；阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”；打印出的機(jī)制憑證要加蓋有關(guān)人員簽章（如制單、審核、出納、記賬及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員等）。（二）原始憑證的填制方法1、一次憑證的填制方法收料單Ｐ1072、累計(jì)憑證的填制方法限額領(lǐng)料單Ｐ1083、匯總原始憑證的填制方法Ｐ109“發(fā)料憑證匯總表”是由倉庫根據(jù)各部門領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單，定期按材料的類別和用途匯總編制的領(lǐng)料憑證。四、原始憑證的審核１．真實(shí)性的審核自制：材料是否入庫、用途是否虛構(gòu)、要素是否真實(shí)外來：當(dāng)事單位和當(dāng)事人；時(shí)間、地點(diǎn)、日期；內(nèi)容；度量單位（實(shí)物量、勞動量、價(jià)值量）２．合法性的審核內(nèi)容的合法性：符合國家方針、政策、法律、法規(guī)及財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)定。形式的合法性：發(fā)票管理規(guī)定3.合理性的審核是否符合生產(chǎn)經(jīng)營的需要？是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算？4.完整性的審核構(gòu)成要素是否齊全？手續(xù)是否完備？５.正確性的審核填制方法是否正確？填列數(shù)字與內(nèi)容是否正確？計(jì)算結(jié)果是否正確？會計(jì)實(shí)務(wù)中的“八審八看”一審業(yè)務(wù)，看是否符合財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)二審抬頭，看是否與本單位名稱相符三審日期，看是否與報(bào)賬日期接近四審簽章，看是否與原始憑證企業(yè)名稱相符五審用途，看是否是“發(fā)票”或者“收據(jù)”聯(lián)六審金額，看是否等于數(shù)量乘以單價(jià)七審大寫，看是否與小寫一致八審臉面，看有無涂改、刀刮、紙貼現(xiàn)象五、審核后的有關(guān)處理1、對于完全符合合法、合理、完整正確要求的原始憑證應(yīng)及時(shí)填制記賬憑證，并作為附件粘貼于記賬憑證后。2、對于真實(shí)、合法、合理，但是內(nèi)容不夠完整正確的原始憑證應(yīng)該暫緩辦理會計(jì)手續(xù)，退回給有關(guān)的責(zé)任人。由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式的會計(jì)手續(xù)。3、對于內(nèi)容完整正確但不合法、不合理的原始憑證應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定拒絕辦理會計(jì)手續(xù)，責(zé)成經(jīng)辦人員自行承擔(dān)后果；對于弄虛作假、營私舞弊的違法亂紀(jì)行為，應(yīng)該及時(shí)向有關(guān)主管機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求嚴(yán)肅處理。原始憑證的審核第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的概念二、記賬憑證的類型三、記賬憑證的基本要素四、記賬憑證的填制五、記賬憑證的審核一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照交易或事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。二、記賬憑證的種類記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證按適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分三、記賬憑證的基本要素①記賬憑證名稱；②填制憑證日期和編號；③交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；④應(yīng)借應(yīng)貸賬戶（會計(jì)科目）名稱、方向和金額；⑤所附的原始憑證張數(shù)（附件張數(shù)）；⑥制單、審核、記賬、出納和會計(jì)主管等人員的簽章；⑦記賬標(biāo)記。在記賬憑證記賬后，在憑證的“記賬符號”欄內(nèi)打“√”，表明該憑證已登記入賬，防止重復(fù)登記。四、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的填制要求1、以審核無誤的原始憑證為依據(jù)結(jié)賬、更正錯賬的記賬憑證除外；2、正確編制及填制會計(jì)分錄填寫會計(jì)科目全稱，不得簡寫，還應(yīng)填寫明細(xì)科目記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。科目之間對應(yīng)關(guān)系應(yīng)明確；

３、記賬憑證種類的確定收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證4、選擇正確的書寫工具藍(lán)黑墨水或者碳素墨水鋼筆5、記賬憑證日期的確定（一般是填記賬憑證當(dāng)天的時(shí)間）付款業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)部門支付現(xiàn)金或開出銀行付款結(jié)算憑證的日期。收款業(yè)務(wù)：現(xiàn)金收款以收到款項(xiàng)的當(dāng)天；銀行存款收款按填制收款憑證的日期。月末計(jì)提、分配費(fèi)用、成本計(jì)算、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)，但所填日期填寫當(dāng)月最后一天。６、摘要準(zhǔn)確而簡明７、金額的填寫正確規(guī)范記賬憑證的金額必須與所附原始憑證的金額相符阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)書寫規(guī)范，并且填至角分相應(yīng)數(shù)字應(yīng)平行對準(zhǔn)相應(yīng)的借貸欄次和會計(jì)科目的欄次，防止錯欄串行合計(jì)行填寫金額時(shí)，應(yīng)在金額最高位數(shù)值前填寫人民幣符號，以示金額封頂，防止篡改8、記賬憑證應(yīng)逐行填寫不得跳行或中間留有空行最后留有的空行，用斜線或“S”線注銷9、憑證連續(xù)編號。每月按自然順序連續(xù)編號，不得跳號、重號。每月最后一張憑證的編號旁，加注“全”字以免憑證散失。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄需在兩張或者兩張以上記賬憑證上共同反映時(shí)，采用分?jǐn)?shù)編號法，如第4號憑證編有3張記賬憑證，則第1張編號為

，第2張編號為，第3張編號為。

記賬憑證的編號：收款憑證：收字第1號、收字第2號、收字第3號、……付款憑證：付字第1號、付字第2號、付字第3號、……轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)字第1號、轉(zhuǎn)字第2號、轉(zhuǎn)字第3號、……五種憑證，五種編號現(xiàn)金收款憑證：現(xiàn)收字第1號、現(xiàn)收字第2號、現(xiàn)收字第3號、……現(xiàn)金付款憑證：現(xiàn)付字第1號、現(xiàn)付字第2號、現(xiàn)付字第3號、……銀行存款收款憑證：銀收字第1號、銀收字第2號、銀收字第3號、……銀行存款付款憑證：銀付字第1號、銀付字第2號、銀付字第3號、……轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)字第1號、轉(zhuǎn)字第2號、轉(zhuǎn)字第3號、……三種憑證，三種編號通用記賬憑證：記字第1號、記字第2號、記字第3號、……10、附件齊全并注明原始憑證張數(shù)。除期末結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；（1）按原始憑證自然張數(shù)計(jì)算（2）按原始憑證匯總表張數(shù)計(jì)算（3）原始憑證粘貼單作為一張?jiān)紤{證附件同一原始憑據(jù)證有兩張記賬憑證時(shí)，未附原始憑證的注明“原始憑證附在××號記賬憑證后面”；

11、有關(guān)人員須簽名蓋章。記賬憑證填制完成后，一般應(yīng)由會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單人分別簽名蓋章，其目的在于明確各人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

12、記賬標(biāo)記。

在記賬憑證記賬后，在憑證的“記賬符號”欄內(nèi)打“√”，表明該憑證已登記入賬，防止重復(fù)登記。

（二）記賬憑證的填制方法

1、收款憑證的填制方法三級科目合計(jì)

摘要記賬明細(xì)科目總賬科目金額貸方科目收款憑證借方科目：銷項(xiàng)稅額√￥5850.00銷售A產(chǎn)品100件√850.00應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)√5000.00A產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入2017年5月12日

收

字第

26

號附件2張銀行存款例：企業(yè)2017年5月12日銷售A產(chǎn)品100件，單價(jià)50元，增值稅率17%，貨款已收存銀行。

主管

王英

記賬李安

復(fù)核

何軍

制單

葉民

出納

娟子借方科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款三級科目

摘要記賬明細(xì)科目總賬科目金額借方科目付款憑證貸方科目：年月日字第號￥1000.00合計(jì)預(yù)借差旅費(fèi)√1000.00張成杰其他應(yīng)收款例：2017年5月22日辦公室主任張成杰外出開會，預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫存現(xiàn)金支付。庫存現(xiàn)金2017522付26

主管王英記賬李四

復(fù)核何軍制單葉民出納娟子附件1張貸方科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款2、付款憑證的填制方法

對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（即付款在先），而不填制收款憑證。

特別提醒！記賬合計(jì)貸方金額借方金額明細(xì)科目總賬科目

摘要

主管記賬復(fù)核制單附件1張轉(zhuǎn)賬憑證

年月日

轉(zhuǎn)字第26號如：2017年5月底分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用5000元，其中A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)2000元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000

——B產(chǎn)品3000

貸：制造費(fèi)用50005000.00制造費(fèi)用￥5000.00￥5000.003000.00B產(chǎn)品2000.00A產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用√√√2017531王英李安何軍葉民不涉及庫存現(xiàn)金與銀行存款3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法記賬合計(jì)貸方金額借方金額明細(xì)科目總賬科目

摘要

主管記賬復(fù)核制單附件1張記賬憑證

年月日

記字第89號如：2017年5月底分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用5000元，其中A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)2000元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000

——B產(chǎn)品3000

貸：制造費(fèi)用50005000.00制造費(fèi)用￥5000.00￥5000.00

3000.00B產(chǎn)品2000.00A產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用√√√20175314、通用記賬憑證的填制方法王英李安何軍葉民五、記賬憑證的審核（一）完整性審核（二）正確性審核第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管

案例：華偉公司為了加強(qiáng)管理制定了一系列規(guī)章制度，其中規(guī)定一些會計(jì)憑證必須復(fù)寫多份。例如，庫存商品的出庫單必須復(fù)寫4份，分別在財(cái)會部門、銷售部門、倉庫、門衛(wèi)各留一份。因?yàn)樘顚憽鬟f這些會計(jì)憑證比較麻煩，小代認(rèn)為這是煩瑣哲學(xué)，建議應(yīng)該取消，只需要復(fù)寫兩份就夠了，一份留財(cái)務(wù)，另一份留倉庫。你如何看待此事？分析：這樣復(fù)寫多份會計(jì)憑證不是繁瑣哲學(xué)，而是為了合理地進(jìn)行會計(jì)憑證的傳遞。組織會計(jì)憑證傳遞，除了考慮業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，提高經(jīng)營管理的效率，還必須遵循內(nèi)部控制系統(tǒng)要求的內(nèi)部牽制原則，力求做到及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部牽制制度特別強(qiáng)調(diào)相互制約的關(guān)系，要求在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由多人負(fù)責(zé)，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢、物、賬分管，同時(shí)建立復(fù)核查對制度。因此在組織會計(jì)憑證傳遞時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計(jì)憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時(shí)辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。一、傳遞傳遞指會計(jì)憑證從編制時(shí)起到歸檔保管時(shí)止，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳送時(shí)間。其中包括：▼

1、有序的傳遞路線和環(huán)節(jié)——根據(jù)具體情況(業(yè)務(wù)特點(diǎn)、分工、需要)規(guī)定出合理而簡捷的傳遞路線，防止“公文旅行”。▼

2、合理的傳遞時(shí)間——根據(jù)需辦理的手續(xù)（過秤、檢驗(yàn)、審核）規(guī)定各環(huán)節(jié)停留時(shí)間。▼

3、嚴(yán)密的傳遞手續(xù)——規(guī)定傳遞過程中的交接簽收制度。做到責(zé)任明確，手續(xù)齊全、嚴(yán)密。

憑證的傳遞：1、填制憑證2、打印憑證3、整理憑證4、配套財(cái)務(wù)單據(jù)5、憑證分類6、裝訂憑證7、放入憑證盒8、入檔案柜存檔