一拍即合信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司虛增利潤(rùn)的防范與治理制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)一拍即合信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司虛增利潤(rùn)的防范與治理制度設(shè)計(jì)1.一拍即合信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司簡(jiǎn)介一拍即合信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“一拍即合”），一拍即合自上市以來(lái)，經(jīng)過多年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，形成了以資源開發(fā)為核心業(yè)務(wù)的布局。一拍即合以381972.369萬(wàn)人名幣注冊(cè)資本成立，一共投資了14個(gè)有線網(wǎng)絡(luò)電視項(xiàng)目，總投資額超過了23億元，地域覆蓋國(guó)內(nèi)7省14個(gè)地級(jí)市，人口覆蓋進(jìn)2億。公司投資的研發(fā)項(xiàng)目具有采礦權(quán)，該項(xiàng)目對(duì)湖中各種元素進(jìn)行綜合開發(fā)利用，至今取得了8項(xiàng)國(guó)家專利，4項(xiàng)省級(jí)成果。2.一拍即合信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司錯(cuò)誤信息披露的具體表現(xiàn)2.1信息披露不真實(shí)，存在重大錯(cuò)報(bào)2.1.1虛增收入2018年至2020年期間，一拍即合實(shí)際發(fā)貨共計(jì)801452.50噸，總金額857,183,215.38元（不含稅）；將未實(shí)際發(fā)貨部分計(jì)也記入賬面收入，造成一拍即合財(cái)務(wù)報(bào)告2018年虛增收入314,357,965.22元，2019年虛增收入515,461,334.51元，2020年虛增收入343,606,686.13元，具體情況見下表12018-2020虛增收入詳情表實(shí)際發(fā)貨（噸）實(shí)際金額（元）多級(jí)噸數(shù)多計(jì)金額2018207,580.00219121450.21297800.27314,357,965.222019357780.00377672571.81488311.23515,461,334.512020262061.35276631963.85325508.41343,606,686.13表12.1.2少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用一拍即合與客戶簽訂銷售合同，沒有實(shí)際發(fā)貨的產(chǎn)品占總成本的12.25%-14.55%,一拍即合以產(chǎn)品、存款、匯票支付形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒有實(shí)際入賬。在2018年至2020年納入一拍即合合并財(cái)務(wù)報(bào)表期間累計(jì)少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用673,236,639.92元。2.1.3虛假披露對(duì)利潤(rùn)總額的影響一拍即合通過多計(jì)收入、少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用來(lái)虛增利潤(rùn)。2018年到2020年共虛增利潤(rùn)599606512元。具體情況如下表22018-2020對(duì)利潤(rùn)影響詳情表年份多記收入少計(jì)費(fèi)用虛增利潤(rùn)2018105759653.2527499322.1133258975.352019125635478.3652553689.8178189168.162020225647854.3662510514.33288158368.69表22.2造假手段及方法在當(dāng)年的預(yù)計(jì)銷售收入與計(jì)劃目標(biāo)收入存在巨大差距的情況下，管理層決定增加預(yù)付款的客戶來(lái)增加收入。一拍即合用支付一定利息的手段來(lái)吸引客戶支付預(yù)付款項(xiàng)，在收到預(yù)付款項(xiàng)之后，虛構(gòu)原始憑證將預(yù)付款記入收入，并且將應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款進(jìn)行沖銷，達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入的效果。3.一拍即合虛增利潤(rùn)原因的具體分析3.1動(dòng)機(jī)及壓力有線電視網(wǎng)絡(luò)和資源開發(fā)是當(dāng)時(shí)的熱門產(chǎn)業(yè)之一，一拍即合有眾多的如哈維斯等眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。同時(shí)在以管理層業(yè)績(jī)?yōu)橹匾目己藰?biāo)準(zhǔn)和晉升條件的情況下，董事會(huì)定下了10億元的銷售目標(biāo)。然而，公司的預(yù)計(jì)銷售額并達(dá)不到10億的銷售目標(biāo)。因此，管理層為了完成董事會(huì)定下的目標(biāo)，同時(shí)也為了保住自己的工作。在眾多管理層的合謀下，有意而為的進(jìn)行了財(cái)務(wù)信息的虛假披露3.2態(tài)度和借口管理層和董事會(huì)過于極端的傳遞、執(zhí)行并且支持以利潤(rùn)為中心的價(jià)值觀，企業(yè)表現(xiàn)出為利益而不擇手段的文化。非財(cái)務(wù)的管理人員過分的關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的選擇和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定。管理層總是試圖用重要性原則來(lái)向財(cái)務(wù)人員解釋不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行造假奠定基礎(chǔ)。3.3機(jī)會(huì)一拍即合投資了眾多的公司，有眾多的關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此經(jīng)常進(jìn)行重大的關(guān)聯(lián)方交易，從而為財(cái)務(wù)信息的造假提供了方便的途徑。內(nèi)部控制人員玩忽職守，對(duì)待工作不不認(rèn)真，甚至對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)置之不理。并且企業(yè)不重視內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制存在重大缺陷，這讓企業(yè)的造假更加的“明目張膽”。企業(yè)在做外部審計(jì)時(shí)對(duì)外審人員進(jìn)行了行賄，讓外審人員在審計(jì)時(shí)缺乏獨(dú)立性。從而沒能進(jìn)行客觀公正的審計(jì)工作。因此，外部審計(jì)人員在很長(zhǎng)一段時(shí)間，出于各種原因也沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了嚴(yán)重的造假。4.對(duì)一拍即合信息產(chǎn)業(yè)公司的防范與治理的制度的設(shè)計(jì)4.1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的一系列問題4.1.1缺乏合理的控制環(huán)境首先，一拍即合在高度集權(quán)下，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)習(xí)慣一人或者少數(shù)幾人做決策。而且內(nèi)部控制就是復(fù)核、監(jiān)督等程序性流程，這樣雖能起到監(jiān)督效果但也會(huì)降低企業(yè)管理人員的工作效率，這也是企業(yè)管理人員不想看到的。因此，既然是管理人員和公司領(lǐng)導(dǎo)都不想看企業(yè)的內(nèi)部控制“過于完善”，或者說不想讓僅僅起到監(jiān)督作用的內(nèi)部控制會(huì)影響到一拍即合管理人員的工作效率。這樣就造成了一拍即合內(nèi)部控制極其尷尬的情況，在這種惡劣的環(huán)境下，內(nèi)部控制就根本起不到監(jiān)督的作用。4.1.2控制活動(dòng)沒有落實(shí)到位一拍即合的管理人員常常有明知內(nèi)部控制制度，但就喜歡在刀刃上“耍雜技”的行為。比如：一拍即合的職位并沒有做到完全的職責(zé)分離，部分職位總是有一些不能是同一人進(jìn)行的工作。如果說內(nèi)部控制制度是企業(yè)的“靈魂”，那么將其落實(shí)到位就是“肉體”，兩者缺一不可。4.1.3監(jiān)督機(jī)制不完善一拍即合的內(nèi)部控制的監(jiān)督體制有重大缺陷，在一些重大崗位甚至沒有設(shè)置監(jiān)督或者形同虛設(shè)。因此，一拍即合內(nèi)部控制在運(yùn)行當(dāng)中出現(xiàn)大大小小的問題或缺陷企業(yè)不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。從而導(dǎo)致一拍即合雖有內(nèi)部審計(jì)，但是卻沒有起到監(jiān)督的作用。也就因?yàn)檫@種薄弱的監(jiān)督體制，一拍即合相關(guān)的財(cái)務(wù)人員管理者才能這樣毫無(wú)忌憚的進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。4.2.加強(qiáng)內(nèi)部控制的方案4.2.1改善內(nèi)部控制環(huán)境改善一拍即合的內(nèi)部控制，在一拍即合惡劣的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)急需改善控制環(huán)境。在一拍即合這種權(quán)力高度集中的企業(yè)，想要有效的運(yùn)行和實(shí)施內(nèi)部控制就很容易受到公司高層人員的阻礙，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制“擺設(shè)性”的情況。因此，企業(yè)必須以組織的目標(biāo)為指導(dǎo)方向，形成上下一體、信息傳遞流暢、人員完善的控制體系。一拍即合首先要將企業(yè)高度集中的權(quán)力進(jìn)行分散，達(dá)到互相監(jiān)督的效果；另外，還要將權(quán)利與責(zé)任相統(tǒng)一，讓每個(gè)企業(yè)管理人員和工作人員明確各自的權(quán)力與責(zé)任，實(shí)現(xiàn)員工的自我控制和自我激勵(lì)。這樣做既能改善一拍即合的控制環(huán)境，又能提高一拍即合的總體管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。4.2.2提高控制效率控制活動(dòng)作為內(nèi)部控制的重要因素之一，一拍即合應(yīng)該高度重視控制活動(dòng)的執(zhí)行效率，保障內(nèi)部控制活動(dòng)能夠干凈利落的執(zhí)行。根據(jù)一拍即合的外部環(huán)境（行業(yè)特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)政治因素），有針對(duì)的設(shè)計(jì)一拍即合的控制活動(dòng)（減少多于累贅的控制活動(dòng)等）來(lái)提高企業(yè)的控制活動(dòng)的執(zhí)行效率。4.2.3加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督一拍即合內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)有嚴(yán)重缺陷，可以說，這是一個(gè)一拍即合耐以生存的前提條件。從近幾年國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，許多企業(yè)的落寞與其缺少內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)有著撇不開的關(guān)系。因此，內(nèi)部審計(jì)就變得特別重要。制約、促進(jìn)、監(jiān)督是作為內(nèi)部審計(jì)的主要職能，有這些職能在，一拍即合才可以給企業(yè)遵紀(jì)守法一個(gè)保證。4.3外部監(jiān)管的一系列問題4.3.1企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的不足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是外部監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分，也是很難保證其工作質(zhì)量的鑒證工作。可以說保持獨(dú)立性就是其工作的靈魂。然而在我國(guó)這種環(huán)境下，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性便成為了一大難題。一拍即合就是通過與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有各種各利益往來(lái)，從而讓其失去獨(dú)立性，以至于多年來(lái)也沒發(fā)現(xiàn)一拍即合的財(cái)務(wù)舞弊。甚至我國(guó)一些企業(yè)為了便于自己進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、侵占企業(yè)資產(chǎn)，專門找一些難以保持獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行利益上的糾纏。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)和能力也是我國(guó)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比的一個(gè)不足之處。雖然隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，再借鑒了別國(guó)的一些經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合自身情況也逐漸形成了具有自身特色的外部審計(jì)體系。然而我國(guó)的發(fā)展時(shí)間有限，在經(jīng)驗(yàn)等方面還是不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體系還有待完善。4.3.2其他外部監(jiān)督的不足除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和團(tuán)體還包括證監(jiān)會(huì)、證券交易所、律師事務(wù)所、新聞媒體等等。這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)也都有需要改進(jìn)的方面。如：證監(jiān)會(huì)作為外部監(jiān)督的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，則有以下缺陷：立案調(diào)查的周期較長(zhǎng)；懲戒造假公司比較少；懲戒的力度不夠。再說說新聞媒體，新聞媒體是一個(gè)容易存在濫用權(quán)力的機(jī)構(gòu)，如果不對(duì)其所有的監(jiān)督權(quán)加以限制便容易被濫用來(lái)謀得私利。4.4對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督的改進(jìn)意見4.4.1加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)加強(qiáng)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就是要使我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作更加規(guī)范，要求更加嚴(yán)格，對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)道德、工作態(tài)度、責(zé)任心、敬業(yè)精神都要有嚴(yán)格的要求。因此有以下幾點(diǎn)建議：將每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人與責(zé)任、義務(wù)、權(quán)力相統(tǒng)一。要有人員對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)主要責(zé)任；每個(gè)項(xiàng)目要有明確的合伙人承擔(dān)責(zé)任。讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師明白自身工作的影響范圍、明白自身工作的重要性、明白要承擔(dān)的責(zé)任也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格要求自身、提高其保持獨(dú)立性的能力。2.滿足獨(dú)立性的要求。獨(dú)立性就相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，沒有獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做工作的相關(guān)資料就沒有可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作就相當(dāng)于白做。3.會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該做好審計(jì)工作開展的首個(gè)任務(wù)，那就是接受新顧客的業(yè)務(wù)或者繼續(xù)承接老顧客的業(yè)務(wù)。無(wú)論如何，在接受業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)事務(wù)所都應(yīng)全面考慮自身能力和客戶是否誠(chéng)信這兩個(gè)問題。4.4.2加強(qiáng)其他的外部監(jiān)督在外部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)中，證監(jiān)會(huì)的責(zé)任是監(jiān)督各企業(yè)以保證廣大投資者的利益不受侵害。第一，可以適當(dāng)考慮尋求其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的幫助來(lái)加速立案調(diào)查。第二，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)公司造假舞弊的處理力度，各種造假手段根據(jù)其性質(zhì)的惡劣程度和涉及的金額數(shù)量分別從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度設(shè)置相應(yīng)的處罰力度，力求管理者“感想，不敢犯”。第三，對(duì)于新聞媒體的監(jiān)督權(quán)，可以通過法律、道德規(guī)范、自我控制三方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束。5.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程圖每個(gè)企業(yè)都要進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，企業(yè)要根據(jù)自身情況按一定的流程進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，具體流程如下圖1圖16.總結(jié)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表也越來(lái)越重要，尤其是上市公司，它影響