企業(yè)財務(wù)會計 課件 第四章 存貨

第四章存貨《財務(wù)會計》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，了解存貨的分類，明確存貨的概念、性質(zhì)及范圍；掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的各種計價方法以及期末存貨的計價方法，熟練掌握原材料按實際成本核算和按計劃成本核算的賬務(wù)處理方法；掌握包裝物、低值易耗品、委托加工物資的核算以及商品的數(shù)量進價金額核算和售價金額。第一節(jié)存貨的概述一、存貨的概念和特點

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。有以下特點：（一）具有較強的流動性（二）是一種有形資產(chǎn)（三）具有實效性和潛在損失的可能性

《財務(wù)會計》

第四章存貨

總原則：按成本計量

包括采購成本、加工成本和其他成本（一）存貨的采購成本包括購買價格，相關(guān)稅費，運輸費，保險費，裝卸費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1.購買價格：購貨時發(fā)票上列明的價款，不包括可以抵扣的增值稅。2.相關(guān)稅費：包括：進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅（從小規(guī)模納稅人購入的）及相應(yīng)的交易費附加。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：除買價及相關(guān)稅費以外的采購費用。包括：采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等。常分配記入采購成本。分配的方法包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行。注意：關(guān)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，分以下幾種情況進行處理：1.合理的損耗，作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用，記入采購成本；2.遭受意外災(zāi)害和尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)暫做待處理財產(chǎn)損益，等查明原因再做處理；3.供應(yīng)單位和運輸部門造成的短缺：應(yīng)收回物資短缺或其他賠償，沖減采購成本。例如：1.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期外購原材料一批，購買價格為10000元，增值稅為1700元，入庫前發(fā)生的挑選整理費用為500元。該批原材料的入賬價值為()元。A.10000B.11700C.10500D.12200

1.[答案]C

[解析]購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。一般納稅人的增值稅進項稅額可以抵扣2、某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為4500萬元，增值稅765萬元，商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查，則該材料入庫的實際成本是（

）萬元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（萬元）。對于商品流通企業(yè)的采購成本，有以下幾種處理方法：1.可以直接記入采購成本；2.可以先歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?.對于已銷商品的進貨費用，記入當(dāng)期損益；4.對于未銷商品的進貨費用，記入期末存貨成本；5.進貨費用較小的，可以再發(fā)生時直接記入當(dāng)期損益。外購存貨的成本的小結(jié)：注意：工、商企業(yè)的區(qū)別（二）存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）存貨的其他成本除采購成本和加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如：設(shè)計產(chǎn)品的費用通常計入當(dāng)期損益；但為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨成本。企業(yè)存貨來源不同，其成本構(gòu)成不同。1.購入存貨的成本=買價+運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費+應(yīng)計入成本的稅費+其他費用2.自制存貨的成本=直接材料+直接人工+制造費用3.委托外單位加工完成存貨的成本=原材料或者半成品+加工費+裝卸費+保險費+運輸費+應(yīng)計入成本的稅費4.投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)以公允價值確定。5.盤盈的存貨的成本，按照重置成本最為入賬價值。注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（2）倉儲費用：采購入庫后發(fā)生的計入當(dāng)期損益；為下一個生產(chǎn)階段發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益。二、發(fā)出存貨的計價方法（一）先進先出法：

（二）加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法（三）移動平均法也叫移動加權(quán)平均法

（四）個別計價法（五）毛利率法每種方法的具體做法；優(yōu)點；缺點先進先出法3、某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。2005年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元;3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元;3月31日發(fā)出甲材料200公斤。如按先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本為()元。A400B500C4000D1400

答案：C解析：先進先出法計算出來的本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000

4、存貨采用先進先出法進行核算的企業(yè)，在物價持續(xù)上漲的情況下將會使企業(yè)()。

A.期末庫存升高，當(dāng)期損益增加

B.期末庫存降低，當(dāng)期損益減少

C.期末庫存升高，當(dāng)期損益減少

D.期末庫存降低，當(dāng)期損益增加

答案：A解析：在物價持續(xù)上漲情況下，存貨采用先進先出法，發(fā)出存貨的的成本按照較低的價格結(jié)轉(zhuǎn)，所以發(fā)出存貨的成本偏低，導(dǎo)致利潤偏高;而期末存貨則按較高的價格計價。所以存貨庫存升高。第二節(jié)原材料一、概念原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原料及主要材料輔助材料外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件）包裝材料燃料等原材料的核算方法一是按實際成本記錄二是按計劃成本記錄原材料的劃分一、原材料按實際成本結(jié)算（一）賬戶設(shè)置“原材料”核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本“在途物資”用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本（二）原材料收入的賬務(wù)處理1.外購原材料外埠采購材料，會使結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。第一：結(jié)算憑證到達并同時將材料驗收入庫（單料同時到）第二：結(jié)算憑證先到、材料后入庫（單到料未到）第三：材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到（料到單未到）（1）單料同時到例某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從本地購入原材料一批，材料價款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料

2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

340貸：銀行存款

2340如上題貨款暫未支付，借：原材料

2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

340貸：應(yīng)付賬款

2340以后付款時，借：應(yīng)付賬款

2340

貸：銀行存款

2340（2）單到料未到例從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資5000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額)850

貸：應(yīng)付票據(jù)

5850上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。借：原材料5000

貸：在途物資5000（3）料到單未到從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10,000元。材料入庫時可不作帳務(wù)處理。月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳：借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000下月初用紅字沖回。借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。

借：原材料11000應(yīng)交稅費1870貸：銀行存款12870（4）原材料短缺或毀損第一、屬于運輸途中的合理損耗，應(yīng)當(dāng)計入材料采購成本，即按實際收到的材料數(shù)量入賬，支出總額不變，相應(yīng)地提高入庫材料的實際單位成本。第二、屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項是否已經(jīng)支付而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。在貨款尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計算拒付金額(如有代墊運雜費，也應(yīng)按比例分配拒付)填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，當(dāng)材料運達企業(yè)驗收入庫時發(fā)生短缺或毀損時，則應(yīng)填制“賠償請求單”，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。第三、屬于運輸部門的責(zé)任造成的短缺或毀損，應(yīng)向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。第四、屬于運輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因按批準(zhǔn)意見再分別處理。5、某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為4500萬元，增值稅765萬元，商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查，則該材料入庫的實際成本是（

）萬元。

A、4212

B、5001.75

C、4475.25

D、3825

答案:C

解析:（4500＋765）×（1－15%）＝4475.25（萬元）。

2.自制原材料企業(yè)基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間自制完工并驗收入庫的材料，應(yīng)按實際成本計價，根據(jù)“材料交庫單”編制會計分錄：借：原材料（按實際成本）貸：生產(chǎn)成本3、其他單位投入的原材料借：原材料（雙方確認(rèn)價值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：實收資本（股本）（投資單位占股權(quán)份額）貸：資本公積（資本溢價）2、發(fā)出材料的賬務(wù)處理平時一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記原材料明細分類賬，月末，根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進行材料發(fā)出的總分類核算。根據(jù)”發(fā)料憑證匯總表”，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本制造費用——基本生產(chǎn)車間制造費用——輔助生產(chǎn)車間管理費用銷售費用在建工程貸：原材料同時，轉(zhuǎn)出在建工程領(lǐng)用材料的進項稅額，編制如下會計分錄：借：在建工程貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)二、原材料按計劃成本計價

(一)應(yīng)設(shè)置賬戶1、原材料2、材料采購3、材料成本差異該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，又是材料賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異額。借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額(超支額)；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異額(節(jié)約額)，以及月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額(超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字)。(二)原材料收入的賬務(wù)處理1、

購原材料（1）付貨款(或開出商業(yè)匯票)并同時收料。借：材料采購（實際采購成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款或其他貨幣資金或“應(yīng)付票據(jù)借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）同時轉(zhuǎn)材料成本差異額。借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（超支差異）或：借：材料采購（節(jié)約差異）貸：材料成本差異（節(jié)約差異）（2）付款(或開出商業(yè)匯票)在先，收料在后。根據(jù)發(fā)票賬單，做會計分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金---增（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異分錄同（1）（3）收料在先，付款(或開出商業(yè)匯票)在后。借：材料采購（實際采購成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款借：原材料（計劃成本）貸：物資采購（計劃成本）同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（超支差異）借：材料采購（節(jié)約差異）貸：材料成本差異（節(jié)約差異）付款時做：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款對于發(fā)票賬單未到的，月終根據(jù)收料憑證，分材料賬戶抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖銷暫估入賬記錄，待付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序進行賬務(wù)處理。(4)原材料短缺和毀損。購進原材料短缺或毀損的賬務(wù)處理，與前述材料按實際成本核算基本相同，只是在材料驗收入庫時，按其計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；平時或月終結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，借記或貸記“材料成本差異”賬戶，貸記或借記“材料采購”賬戶。2、自制原材料企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)自制材料驗收入庫，應(yīng)根據(jù)材料交庫單所列的計劃成本作分錄借：原材料（計劃成本）貸：生產(chǎn)成本（計劃成本）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：材料成本差異（超支差異）貸：生產(chǎn)成本（超支差異）或：借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差異）貸：材料成本差異（節(jié)約差異）3、投資者投入原材料作會計分錄借：原材料（計劃成本）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本（雙方確認(rèn)的價值）按計劃成本與雙方確認(rèn)價值的差額結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借記或者貸記“材料成本差異”賬戶原材料發(fā)出的賬務(wù)處理(1)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：原材料(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：材料成本差異——原材料（超支用蘭字，節(jié)約用紅字）（3）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程領(lǐng)用材料的進項稅額借：在建工程貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）計算題——“原材料的核算”知識點考核

某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100000元；本月購入材料的計劃成本為200000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為160000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用100000元，管理部門耗用60000元。材料成本差異的月初數(shù)為2000元（超支），本月收入材料成本差異為4000元（超支）。

要求：

（1）計算材料成本差異率；

（2）計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異；

（3）發(fā)出材料的實際成本；

（4）結(jié)存材料的實際成本；

（5）作為材料領(lǐng)用的會計分錄，以及期末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嬏幚怼?/p>

【參考答案】（1）材料成本差異率＝（2000＋4000）/（100000＋200000）＝2%

（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝160000×2%＝3200（元）

（3）發(fā)出材料的實際成本＝160000＋3200＝163200（元）

（4）結(jié)存材料的實際成本＝100000＋200000－160000＋2000＋4000－3200＝142800（元）

（5）領(lǐng)用材料時的會計處理為：

借：生產(chǎn)成本100000

管理費用60000

貸：原材料160000

月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嬏幚頌椋?/p>

借：生產(chǎn)成本2000（100000×2%）

管理費用1200（60000×2%）

貸：材料成本差異3200某企業(yè)采用計劃成本核算，已知期初某種材料余額120000元，材料成本差異貸方余額6000元，該材料計劃單位成本為24元，本期兩次分別購進材料為2000公斤和3000公斤，單價分別為22元和28元，本月領(lǐng)用4000公斤，則期末材料成本差異賬戶余額為（）

A借方余額1200元B貸方余額1200元

C借方余額800元D貸方余額800元答案是A“材料成本差異”科目貸方核算的內(nèi)容有（）。(A)入庫材料成本超支差異(B)入庫材料成本節(jié)約差異(C)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(D)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(E)結(jié)轉(zhuǎn)用于投資的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異參考答案：B,D,E

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2009年4月份有關(guān)資料如下：(1)“原材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額1000元，“材料采購”賬戶月初借方余額21000元(上述賬戶核算的均為甲材料)。(2)4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料2000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。

(3)4月10日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為58900元，增值稅額10013元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。(4)4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。(5)4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料6000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實際成本?！敬鸢浮?/p>

(1)4月5日收到材料時：借：原材料20000材料成本差異1000貸：材料采購21000

(2)4月10日從外地購入材料時：借：材料采購58900應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)10013貸：銀行存款68913

(3)4月20日收到4月10日購入的材料時：借：原材料59000貸：材料采購58900材料成本差異100(4)4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄材料成本差異率=(+1000+1000-100)÷(80000+20000+59000)=+1.195%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=60000×(+1.195%)=+717元借：生產(chǎn)成本60000貸：原材料60000借：生產(chǎn)成本717貸：材料成本差異717(5)月末結(jié)存材料的實際成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183元。第三節(jié)包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：（一）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（二）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（三）隨同商品出售單獨計價的包裝（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：

(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)在“原材料”賬戶核算；

(2)用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；

(3)計劃上單獨列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品進行管理和核算。

（三）包裝物領(lǐng)用的賬務(wù)處理1、包裝物收入的賬務(wù)處理：企業(yè)收入包裝物的核算與原材料收入的核算基本一致，不再重復(fù)。2、包裝物領(lǐng)用的賬務(wù)處理

(1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物材料成本差異——包裝物（超支用蘭子，節(jié)約用紅字）(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，其實際成本應(yīng)在領(lǐng)用時記入“銷售費用”賬戶。借：銷售費用——包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料成本差異——包裝物(3)隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，應(yīng)視同材料銷售處理，其實際成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異——包裝物企業(yè)對隨同商品出售單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到()。

A.“制造費用”科目B.“銷售費用”科目

C.“管理費用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目

【答案】D

【解析】隨同商品出售而單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。第四節(jié)低值易耗品一、內(nèi)容低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品按用途一般可將其分為以下六大類：

(1)一般工具。指生產(chǎn)上通用的刀具、量具、夾具等生產(chǎn)工具和各種輔助工具。

(2)專用工具。指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。

(3)替換設(shè)備。指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。

(4)管理用具。指在管理工作中使用的各種家具和辦公用具，如桌椅、柜、計算器等。

(5)勞動保護用品。指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。

(6)其他。指不屬于上述各類的低值易耗品。（二）低值易耗品收入的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。（三）低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細賬戶。第五節(jié)委托加工物資概念企業(yè)由于受工藝設(shè)備條件限制，有時需要把某些物資委托外單位加工制成另一種性能和用途的物資，以滿足經(jīng)營的需要，例如將木材加工成木箱，生鐵制成鑄件等。實際成本包括：1、加工耗用物資的實際成本；2、支付的加工費；3、支付加工物資往返運雜費和保險費；4、支付的有關(guān)稅金等。委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金的處理（一）企業(yè)委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅1、凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，可將其作為進項稅額，不計入加工物資的成本；2、凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅(或免稅)項目，以及未取得專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。（二）企業(yè)委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅1、

凡屬加工物資收回直接用于銷售的，應(yīng)將代扣代繳的消費稅計人委托加工物資的成本；2、

凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅應(yīng)計人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶借方，抵交連續(xù)生產(chǎn)的消費品銷售后應(yīng)交的消費稅。應(yīng)設(shè)置的賬戶“委托加工物資”科目性質(zhì)：該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)出加工物資的實際成本或計劃成本和材料成本差異，支付的加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費、保險費等；貸方登記加工完成驗收入庫物資以及剩余物資的實際成本或計劃成本和材料成本差異。余額在借方，表示委托外單位加工但尚未完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。一、撥付加工原材料由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉庫據(jù)以發(fā)料。借：委托加工物資貸：材料成本差異原材料二、支付加工費及稅金加工費結(jié)算方式有收回加工物資時一次支付和加工過程中分期支付兩種。由雙方協(xié)商在加工合同中作出規(guī)定。加工單位除按照加工費標(biāo)準(zhǔn)支付加工費外，還應(yīng)按加工費17％計算交納增值稅。按稅法規(guī)定需要交納消費稅的，還應(yīng)交納消費稅。借：委托加工物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

三、委托加工物資收回委托加工物資收回時，應(yīng)由供應(yīng)部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據(jù)以收料。借：原材料貸：委托加工物資材料成本差異四、委托加工物資的明細分類核算委托加工物資的明細分類核算應(yīng)反映加工單位名稱，加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和材料成本差異，發(fā)生的加工費和往返的運雜費以及收回加工完成的物資數(shù)量、實際成本或計劃成本和材料成本差異等詳細資料。A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費2000元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為70000元。A公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)AB公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（

）。

A、52000元B、57778元

C、59000元

D、59340元

答案:C

解析:50000＋2000＋70000×10％＝59000（元），按照規(guī)定：收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，其消費稅不可以抵扣，應(yīng)計入委托加工物資的成本中。一、庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。第六節(jié)庫存商品2024/12/1778庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品為外單位加工修理的代修品等第六節(jié)庫存商品2024/12/1779已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查薄進行登記庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。第六節(jié)庫存商品2024/12/1780采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶核算。為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。第六節(jié)庫存商品2024/12/1781二、庫存商品的賬務(wù)處理（一）驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。第六節(jié)庫存商品2024/12/1782二、庫存商品的賬務(wù)處理（二）發(fā)出商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。第六節(jié)庫存商品2024/12/1783商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。1.毛利率法毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下：第六節(jié)庫存商品2024/12/1784商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。1.毛利率法毛利率=（銷售毛利÷銷售凈額）×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第六節(jié)庫存商品2024/12/17852.售價金額核算法售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”賬戶核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。第六節(jié)庫存商品2024/12/17862.售價金額核算法計算公式如下：毛利率=（銷售毛利÷銷售凈額）×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第六節(jié)庫存商品2024/12/1787第七節(jié)存貨清查

一、存貨清查

(一)存貨清查的方法1、存貨清查定義企業(yè)采用一定方法，確定存貨的實際庫存數(shù)量，并與賬面數(shù)量進行核對，確定存貨溢余或短缺及其原因的一種方法。2、存貨清查方法存貨清查主要采用實地盤點法，就是通過點數(shù)、過磅、量尺、計算等方法點清存貨的數(shù)量，并鑒定其質(zhì)量。對大堆、廉價和笨重的存貨，可以采用技術(shù)測量法或估算法確定其實存數(shù)量。3、存貨清查的結(jié)果（1）賬實相符（2）賬實不符：盤盈、盤虧4、編制“存貨盤點盈虧報告表”注明盤盈、盤虧的真實原因，提出處理意見，同時上報審批。(二)存貨盤盈的賬務(wù)處理

1、調(diào)整帳面記錄借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2、批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用(三)存貨盤虧或毀損的賬務(wù)處理調(diào)整帳面記錄借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料2、經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同情況進行相應(yīng)的處理：（1）屬于定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶；（2）屬于超定額的短缺或毀損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償，屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索取賠償，確認(rèn)后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，全部損失扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后的凈損失，記入“管理費用”賬戶；(3)屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保、險公司賠款和殘料價值后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”賬戶；存貨毀損收回的殘料，應(yīng)作價轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶。二、存貨的期末計量（一）存貨期末計量原則按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量可變現(xiàn)凈值的計算總原則：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計加工成本-預(yù)計銷售費用（銷售稅金）甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末某項存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值為：2002年末，成本5625萬元，可變現(xiàn)凈值5175萬元；2003年末，成本6750萬元，可變現(xiàn)凈值6075萬元；2004年末，成本7200萬元，可變現(xiàn)凈值6975萬元。該公司2004年末計入資產(chǎn)減值損失的金額為（

）萬元。

A、225

B、－225

C、450

D、－450

答案:D

解析:（7200－6975）－（6750－6075）＝－450（萬元）。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。賬簿記錄、市場銷售價格等因素。(2)持有存貨的目的。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。(2)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定。企業(yè)在確定存貨估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價格變動較大時，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均銷售價格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價格的平均數(shù)，作為其估計售價的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計售價。①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。又如：

20x8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應(yīng)按200000元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。20x8年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值(成本)為1360000元，庫存商品為8臺，單位成本為170000元。20x8年12月31日，A型機器的市場銷售價格為190000元/臺。庫存A型機器的可變現(xiàn)凈值答案：根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計算庫存A型機器的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的價格1600000元(200000×8)作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為1600000元。又如：20x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年3月15日，甲公司應(yīng)按200000元/臺的價格向丙公司提供10臺B型機器。至20x8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺B型機器的庫存原材料——鋼材，其賬面價值為900000元，市場銷售價格總額為700000元。計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值答案：根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機器的銷售價格已由銷售合同規(guī)定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該批B型機器的庫存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量。在這種情況下，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同的B型機器的銷售價格總額2000000元(200000×10)作為計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。（2）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。如：20x9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值(成本)為2160000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180000元/臺。20x9年12月31日，A型機器的市場銷售價格(不含增值稅)為200000元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機器的銷售合同。計算確定A型機器的可變現(xiàn)凈值答案：由于甲公司沒有就A型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算確定A型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價格總額2400000元(200000×12)作為計量基礎(chǔ)。用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格?！纠?0x9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20x9年12月31日其賬面價值(成本)為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50000元。計算批鋼材的可變現(xiàn)凈值答案：由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550000元(60000×10－50000)。（三）用于生產(chǎn)的存貨的期末計量用于銷售的存貨，存貨估計售價確定后，存貨的期末價值直接用存貨估計售價減去估計銷售費用及稅金的差額即為存貨的可變現(xiàn)凈值，期末存貨的可變現(xiàn)凈值與成本進行比較即可確定期末存貨的價值。對于用于生產(chǎn)而持有的存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，則應(yīng)當(dāng)將其與生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來。(1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

(2)如果存貨價格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該存貨應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

題：

20x9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金=1350000－50000=1300000(元)第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。C型機器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價－將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金=1350000－800000－50000=500000(元)該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。第八節(jié)存貨減值一、存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法有三種：單項比較法、分類比較法、綜合比較法二、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)在根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確定了期末存貨價值之后，應(yīng)視具體情況進行有關(guān)的賬務(wù)處理：（1）如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理；(2)如果期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值時，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失作會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備具體的做法是：每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反的會計分錄。如：甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。20x9年12月31日，A、B兩項存貨的成本分別為300000元、210000元，可變現(xiàn)凈值分別為280000元、250000元，假設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0。計算乙公司對A、B兩項存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并說明在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額答案：對于A存貨，其成本300000元高于其可變現(xiàn)凈值280000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20000元(300000－280000)。對于B存貨，其成本210000元低于其可變現(xiàn)凈值250000元，不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。因此，乙公司對A、B兩項存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備共計為20000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為490000元(280000＋210000)乙公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。20x9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350000元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用110000元，預(yù)計產(chǎn)成品的銷售價格(不含增